Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как списать порчу и потери сельхозпродукции

8 августа 2005 279 просмотров

С Марковский

Можно ли списывать недостачи сельхозпродукции по нормам, принятым отраслевыми ведомствами до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ? Ответ на этот вопрос до недавнего времени был отрицательным. Однако теперь предприятиям разрешили применять старые нормы. Подробнее об этом – в нашей статье.

Списываем потери при хранении и транспортировке

Федеральный закон от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ разрешил предприятиям применять нормы естественной убыли, утвержденные отраслевыми ведомствами. Причем задним числом – с 1 января 2002 года.

Не беда, что большинство из них установлены Министерством торговли. Пока Минсельхоз России не разработает свои нормы, сельхозпредприятия могут использовать нормы других ведомств. Приведем некоторые из них в таблице.

Получается, что теперь организации вправе пересчитать налог на прибыль за прошлые периоды, а переплату вернуть из бюджета или зачесть в счет будущих платежей. Правда, для этого им необходимо пройти сверку расчетов с инспекцией, подать уточненные декларацииx и скорректировать данные налогового учета. При этом следует использовать документы, подтверждающие факт и причины недостачи. А именно: акты, свидетельствующие о порче товарно-материальных ценностей; ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией; расчеты норм естественной убыли, приказы руководителя и др.

Рассмотрим на примере, как внести исправления в отчетность, а также зачесть и вернуть переплату из бюджета.

ПРИМЕР

По окончании инвентаризации, проведенной 31 декабря 2004 года, кладовщик ООО «Перерабатывающий завод “Сахарный”» обнаружил недостачу 500 кг давальческой свеклы. Всего в учете числится 5000 кг свеклы по цене 20 руб/кг.

Норма естественной убыли для сахарной свеклы составляет 0,7 процента от массы хранимой продукции.

Следовательно, потери в пределах норм естественной убыли равны 35 кг (5000 кг x 0,7%), или 700 руб. (35 кг x 20 руб/кг).

Рассчитывая налог на прибыль за 2004 год, бухгалтер не учел эту сумму в расходах, а отнес на собственные средства предприятия.

В августе 2005 года в связи со вступлением в силу Закона № 58-ФЗ бухгалтер решил исправить налоговые регистры за 2004 год, подать уточненную декларацию, зачесть и вернуть переплату из бюджета.

Для этого он составил справку о необходимых корректировках.

И внес исправления в налоговый регистр учета материальных расходов. А именно включил в состав расходов 700 руб.

Кроме того, бухгалтер заполнил уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2004 год. При этом он изменил показатели следующих строк.

Вместе с декларацией бухгалтер сдал в налоговую инспекцию заявление с просьбой принять уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2004 год, а также зачесть и вернуть сумму излишне уплаченного налога.

Списываем потери при погрузке

Значительная часть убыли сельхозпродукции приходится на процесс погрузки продукции. Можно ли учесть такие недостачи?

Мы считаем, что да, недостачи учесть можно. Так как потери, возникшие с погрузкой продукции, относятся к ее транспортировке. Следовательно, их можно включить в расходы в составе технологических потерь на основании подпункта 3 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Норматив таких потерь предприятие вправе установить самостоятельно. Об этом говорится в письме Минфина России от 2 сентября 2003 г. № 04-02-05/1/85. Расскажем, как правильно его определить.

Установить норматив должна комиссия, созданная из сотрудников организации или специалистов, приглашенных со стороны. Ее состав утверждает руководитель.

В своей работе комиссии следует руководствоваться унифицированными справочными материалами, а также ГОСТами, разработанными для конкретного оборудования, применяемого при погрузке.

В основном норматив определяют так: за основу берут фактические потери за последние годы, рассчитывают их среднюю величину и утверждают ее в качестве норматива. Но данный подход применим не всегда, а только если потери вызваны особенностями технологии погрузки.

Если причиной недостач являются и другие факторы, норматив следует утверждать опытным путем. Члены комиссии должны проследить несколько процессов погрузки, выявить количество потерь в каждом, определить их причину и сравнить с недостачами прошлых лет. Лишь только после этого нужно рассчитать среднюю величину и установить норматив.

Итоги своей работы члены комиссии должны закрепить в технологической карте или смете технологического процесса. Этот документ не имеет унифицированной формы. Поэтому его следует утвердить приказом руководителя.

Кроме того, мы советуем разработать регистр списания потерь при отгрузке. Он послужит основанием для включения недостач в расходы при расчете налога на прибыль.

ПРИМЕР

ЗАО «Золотое зерно» доставляет пшеницу покупателям по железной дороге. В августе 2005 года организация загрузила в вагоны 5000 т зернаx по цене 3500 руб/т. И потеряла при этом 15 т зерна.

Комиссия, в полномочия которой входит разработка технологических карт, установила норму потерь при отгрузке – 0,02 процента от массы отгружаемого зерна.

В связи с этим бухгалтер списал на расходы в налоговом учете только 3500 руб. (5000 т x 0,02% x 3500 руб/т).

А 49 000 руб. (15 т x3500 руб/т – 3500 руб.) он отнес на собственные средства предприятия.

Списание потерь зерна при отгрузке железнодорожным транспортом бухгалтер отразил в специальном регистре.

В заключение добавим: с 2006 года списывать потери при отгрузке станет легче, так как в статье 254 Налогового кодекса РФ будет указано, что к технологическим потерям относится не только убыль при производстве, но и потери при транспортировке товаров, обусловленные технологическими особенностями этого процесса.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка