Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Внимание: безвозмездные сделки

1 июня 2008 59 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Внимание: безвозмездные сделки. Безвозмездные отношения регулируются гражданским законодательством. Если право собственности на вещи или имущественные права передаются без встречного предоставления с другой стороны и без обязательства по их возврату, заключается договор дарения. Если же предоставляется лишь право использовать вещь, подписывается договор безвозмездного пользования (ссуды), право собственности не переходит, а имущество по окончании срока договора возвращается.

Юридическое оформление, налоговый и бухгалтерский учет дарения и безвозмездного пользования имуществом отличаются. Поэтому рассмотрим эти сделки отдельно.

Безвозмездная передача права собственности на имущество и передача имущественных прав без обязательств по их возврату

Как уже отмечено выше, передача права собственности на имущество или имущественных прав на безвозмездной основе без обязательств по их возврату в гражданском законодательстве называется дарением.

Согласно пункту 4 статьи 575 ГК РФ коммерческие организации не вправе дарить друг другу подарки дороже 5 МРОТ, то есть 500 руб. (ст. 5 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ). Но они могут заключать договоры дарения имущества любой стоимости с физическими лицами и некоммерческими организациями.

Заметим, предоставление кредита или займа не является дарением, так как деньги или вещи передаются на условиях возврата. Не будет безвозмездной и передача имущества или имущественных прав, которые носят инвестиционный характер, например вложение в уставный капитал или в совместную деятельность. В указанных случаях имущество передается в расчете на будущие доходы.

Заключаем договор

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность, имущественное право (требование) либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Заметим, если имеет место встречная передача вещи, права или обязательства, такие отношения не являются дарением, а в отдельных случаях сделка может быть признана притворной. В последнем случае к сделке применяются гражданско-правовые последствия той сделки, которую она прикрывает.

Согласно пункту 2 статьи 170 ГК РФ притворной считается сделка, совершенная с целью прикрыть другую сделку

Договор дарения обычно совершается устно. Но есть и исключения. Согласно пункту 2 статьи 574 ГК РФ он должен быть заключен в письменной форме, если:

  • дарителем является организация, а стоимость дара превышает 500 руб.;
  • договор содержит обещание дарения в будущем.

При безвозмездной передаче недвижимого имущества договор дарения всегда оформляется письменно и, кроме того, регистрируется.

Одаряемый может до передачи дара в любое время от него отказаться (ст. 573 ГК РФ). При этом договор расторгается. Отказ оформляется в той же форме, что и договор. Например, если договор дарения регистрировался, то отказ тоже нужно зарегистрировать. Заметим: если при заключении письменного договора получающая сторона отказывается от дара, даритель вправе потребовать от нее возмещения ущерба, причиненного отказом.

Согласно статье 577 ГК РФ даритель может отказаться от исполнения договора, содержащего обещание передать в будущем вещь, право или освободить одаряемого от имущественной обязанности, если:

  • имущественное или семейное положение либо состояние здоровья дарителя изменилось настолько, что выполнение обязательств в новых условиях приведет к существенному снижению уровня его жизни;
  • возникли обстоятельства, дающие ему право отменить дарение.

Если даритель отказывается выполнить обещание в перечисленных случаях, одаряемый не может требовать возмещения убытков.

Даритель вправе отменить дарение, если одаряемый (п. 1 ст. 578 ГК РФ):

  • совершил покушение на его жизнь, жизнь членов его семьи или близких родственников;
  • умышленно причинил ему телесные повреждения.

На заметку

Прощение долга не всегда будет дарением

Объектом договора дарения могут быть вещи или имущественные права, а также освобождение от исполнения обязательства (прощение долга). При этом прощение долга как специфический предмет договора дарения несколько отличается от дарения вещей и имущественных прав. В частности, прощение долга не всегда является дарением.

Прощение долга считается дарением только в том случае, если установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара. При наличии взаимосвязи между прощением долга и получением кредитором имущественной выгоды по какому-либо иному обязательству между теми же лицами дарения не возникает. Примером подобных отношений между должником и кредитором является заключение соглашения, по которому кредитор освобождает должника от уплаты штрафных санкций, если тот добровольно исполнит основное обязательство. Аналогичного мнения по данному вопросу придерживается и Высший арбитражный суд РФ (п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 104)

Передающая сторона вправе потребовать в судебном порядке отмены дарения, если вещь представляет для дарителя большую неимущественную ценность, а из-за действий одаряемого создается угроза ее утраты (п. 2 ст. 578 ГК РФ).

По заявлению заинтересованного лица суд может отменить дарение, совершенное индивидуальным предпринимателем или организацией с нарушением положений Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» за счет средств, связанных с предпринимательской деятельностью, в течение шести месяцев до объявления их несостоятельными (банкротами).

При отмене дарения одаряемый должен возвратить подаренную вещь, если она сохранилась.

Правила об отказе от исполнения договора дарения и отмене дарения не применяются к обычным подаркам небольшой стоимости.

Организация может подарить вещь, принадлежащую ей на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, но только с согласия собственника и если законом не предусмотрено иное. Ограничение не действует в отношении обычных подарков небольшой стоимости.

Имущество, находящееся в общей совместной собственности, можно подарить только с согласия всех собственников. При этом должны выполняться правила, предусмотренные статьей 253 ГК РФ.

Право одаряемого, которому обещан дар, не переходит к его наследникам (правопреемникам), если иное не предусмотрено договором дарения. Наследники (правопреемники) должны выполнить обязательства дарителя, обещавшего дарение, если в договоре не сказано иное.

Налоговый учет

При передаче имущества или имущественных прав доходов у дарителя не возникает. Вспомним, что согласно статье 41 НК РФ доходом считается экономическая выгода в денежной и натуральной форме. А у дарителя экономических выгод нет. Что касается расходов, то «упрощенцы» с объектом налогообложения доходы за вычетом расходов вправе учесть только те затраты, которые соответствуют критериям, указанным в статье 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются лишь те из них, которые направлены на получение дохода. В данном случае никаких доходов не будет, значит, и расходы дарителя в налоговой базе при упрощенной системе не учитываются.

Налоговый учет одаряемого сложнее. Начнем с доходов. «Упрощенцы» учитывают доходы от реализации согласно статье 249 НК РФ и внереализационные доходы, указанные в статье 250 НК РФ, а доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ, не включаются в налоговую базу (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Стоимость безвозмездно полученного имущества (имущественных прав, работ, услуг) относится к внереализационным доходам (п. 8 ст. 250 НК РФ). Доходы отражаются в день получения, то есть когда подписан акт приема-передачи (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Стоимость полученного имущества определяется исходя из рыночных цен по правилам статьи 40 НК РФ. При этом по амортизируемому имуществу она не может быть ниже остаточной стоимости, по прочему имуществу — меньше затрат на производство или приобретение. Информацию о ценах одаряемый подтверждает документами, на которых основывался расчет стоимости, или заключением независимого оценщика.

Если подарки вручаются физическим лицам

Законодательство не запрещает организациям безвозмездно передавать свое имущество физическим лицам, например работникам. Согласно пункту 28 статьи 217 НК РФ стоимость подарков, полученных от юридических лиц, превышающая 4000 руб., облагается НДФЛ. Раньше обязанности налоговых агентов должны были выполнять работодатели. Однако Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ в пункт 1 статьи 228 НК РФ внесены изменения. И теперь с 1 января 2008 года физические лица при получении доходов в денежной и натуральной форме в порядке дарения должны рассчитывать и уплачивать НДФЛ самостоятельно (подп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ). Кроме того, по окончании года им придется подавать налоговую декларацию (п. 3 ст. 228 НК РФ).

Заметим, что работодателям-«упрощенцам» (в отличие от организаций на общем режиме) на стоимость выданных работникам подарков придется начислить страховые пенсионные взносы. Дело в том, что «упрощенцы» не являются плательщиками налога на прибыль, и действие пункта 3 статьи 236 НК РФ на них не распространяется. Аналогичного мнения придерживается и Минфин России (см., например, письмо от 16.02.2007 № 03-04-06-02/28). Также на стоимость подарков работодатель обязан начислить страховые взносы в ФСС на случай травматизма. Об этом говорится в письме ФСС России от 18.10.2007 № 02-13/07-10008

Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ стоимость имущества не включается в доходы, если оно получено:

  • от участника или акционера (юридического или физического лица) при условии, что ему принадлежит более 50% долей (акций) в уставном капитале получающей стороны;
  • от организации, в уставном капитале которой получающая сторона владеет более чем 50% долей (акций).

Имейте в виду: в данном случае речь идет именно об имуществе. Стоимость безвозмездно полученных имущественных прав включается в доходы в любом случае. И еще один важный момент: имущество (кроме денежных средств) не должно передаваться третьим лицам в течение года со дня его получения. В противном случае его стоимость придется отразить в налоговой базе, причем на дату передачи имущества.

В.Л. Свердлов является единственным учредителем ООО «Константа», применяющего УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 21 января 2008 года он подарил организации новый компьютер, рыночная стоимость которого согласно статье 40 НК РФ определена в 35 000 руб. В тот же день подписан акт приема-передачи. 11 июня компьютер был продан за 29 000 руб., 16 июня деньги поступили на расчетный счет общества. Отразим доходы ООО «Константа».

Организация получила безвозмездно компьютер от учредителя, доля которого в уставном капитале превышает 50%. Поэтому 21 января облагаемых доходов не будет (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Однако имущество было реализовано до истечения одного года со дня получения. Значит, 11 июня все-таки придется отразить рыночную стоимость компьютера (35 000 руб.) во внереализационных доходах (п. 8 ст. 250 НК РФ). Кроме того, 16 июня на дату получения денежных средств ООО «Константа» следует учесть доход от реализации компьютера (29 000 руб.).

Теперь о расходах. Понятно, что при безвозмездном получении имущества, имущественных прав или освобождении от обязательств расходов не возникает. Не появятся они и потом, если имущество будет продано или использовано в предпринимательской деятельности. Объясним почему. Дело в том, что «упрощенцы» вправе учитывать только оплаченные расходы (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В нашем же случае имущество получено по договору дарения, за него не платили. Поэтому его стоимость в расходы списать не удастся.

А если расходы оплачивались за счет безвозмездно полученных денежных средств? Вообще-то деньги имеют обезличенный характер, поэтому однозначно установить, за счет каких средств были оплачены те или иные затраты, невозможно. Следовательно, если расходы оплачены (неважно, за счет каких средств) и выполнены прочие условия пункта 2 статьи 346.17 НК РФ, они должны включаться в налоговую базу при УСН.

Интересный момент. Минфин России в письме от 27.03.2007 № 03-03-06/1/173 отказал плательщикам налога на прибыль в праве учитывать расходы, оплаченные деньгами, полученными безвозмездно от участника с долей в уставном капитале более 50%. Причем в качестве аргумента привел следующий: согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Но ведь расходы, оплаченные средствами, полученными от учредителя, также могут быть обоснованными. А документальное подтверждение тут вообще ни при чем.

Заметим, что впоследствии Минфин изменил свою точку зрения. Он признал, что налогоплательщики вправе учесть расходы, оплаченные безвозмездно полученными деньгами, если эти расходы соответствуют критериям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК РФ. И с этим мы согласны. Не обоснованные и не подтвержденные документами расходы не учитываются ни при общем режиме, ни при УСН.

См., например, письмо Минфина России от 23.01.2008 № 03-03-05/2

Дополним пример 1. Предположим, В.Л. Свердлов 14 апреля 2008 года по договору дарения перечислил на расчетный счет ООО «Константа» 300 000 руб. 28 апреля организация оплатила за счет этих средств материалы стоимостью 230 000 руб. (без НДС). На следующий день материалы были списаны в производство. Документы, подтверждающие произведенные затраты, имеются. Покажем налоговый учет ООО «Константа».

В.Л. Свердлов является единственным учредителем организации, значит, его доля в уставном капитале превышает 50%. Поэтому 300 000 руб. согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ в налоговую базу при УСН не включаются.

Оплаченные расходы на покупку материалов в сумме 230 000 руб. учитываются в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ после списания их в производство (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), то есть 29 апреля.

Кстати, стоимость компьютера, который В.Л. Свердлов подарил организации 21 января 2008 года, в расходах не отражается, так как он был получен безвозмездно и не оплачивался

Бухгалтерский учет

Внимание: безвозмездные сделки. Как известно, организации, применяющие УСН, обязаны вести бухучет только основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ). Однако многие по собственной инициативе ведут его в полном объеме. Рассмотрим порядок отражения операций по договору дарения для обеих сторон.

Стоимость безвозмездно переданного имущества даритель отражает по дебету счета 91-2 «Прочие расходы».

ООО «Эллипс», которое применяет УСН и ведет бухучет в полном объеме, 5 июня 2008 года подарило своему работнику компьютер, первоначальная стоимость которого составляет 35 000 руб. Сумма начисленной амортизации равна 29 166 руб. Отразим в бухгалтерском учете безвозмездную передачу компьютера.

ООО «Эллипс» согласно инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, использует следующие субсчета:

  • 01-1 «Основные средства в эксплуатации»;
  • 01-2 «Выбытие основных средств»;
  • 91-2 «Прочие расходы».

По дебету субсчета 01-2 нужно отразить стоимость подаренного компьютера, а по кредиту — сумму накопленной амортизации. Остаточную стоимость, равную 5834 руб. (35 000 руб. – – 29 166 руб.), записывают в дебет субсчета 91-2 в корреспонденции с субсчетом 01-2.

Проводки показаны в табл. 1.

Бухгалтерские проводки ООО «Эллипс», связанные с безвозмездной передачей компьютера
№ п/п Содержание операции Дата Дебет Кредит Сумма, руб. Документ
1 Списана стоимость подаренного компьютера 05.06.2008 01-2 01-1 35 000 Договор дарения, акт о приеме-передаче компьютера
2 Списана начисленная амортизация по компьютеру 05.06.2008 02 01-2 29 166 Договор дарения, акт о приеме-передаче компьютера
3 Списана остаточная стоимость подаренного компьютера 05.06.2008 91-2 01-2 5834 Бухгалтерская справка-расчет

У одаряемого имущество, полученное безвозмездно, относится к прочим доходам и отражается так же, как и в налоговом учете, по рыночной стоимости (п. 7 и 10.3 ПБУ 9/99). Стоимость полученного имущества показывают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции со счетом:

ПБУ 9/99 утверждено приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н

  • 08 «Вложения во внеоборотные активы», если поступили основные средства или нематериальные активы;
  • 10 «Материалы» или 41 «Товары», если получены товарно-материальные ценности;
  • 58 «Финансовые вложения», если к учету приняты объекты финансовых вложений, например ценные бумаги;
  • 51 «Расчетные счета» или 50 «Касса», если подарены деньги.

Затем учтенные на счете 98 суммы постепенно списывают в кредит счета 91-1 «Прочие доходы». Стоимость безвозмездно полученных основных средств и нематериальных активов включают в прочие доходы по мере начисления амортизации, других материальных ценностей — по мере отражения на счетах учета затрат на производство или расходов на продажу.

ООО «Вектор» (применяет УСН и ведет бухучет в полном объеме) 19 июня 2008 года безвозмездно получило от своего учредителя новый металлорежущий станок. Его рыночная стоимость равна 45 000 руб. Затраты по доставке и наладке, осуществленные в тот же день, составили 5500 руб. (без НДС). Станок ввели в эксплуатацию 20 июня. Срок полезного использования определен в десять лет (120 мес.). Амортизация в организации начисляется линейным методом. Отразим в бухгалтерском учете безвозмездное получение станка.

Подаренный станок нужно оприходовать по рыночной стоимости. Кроме того, в первоначальную стоимость объекта будут включены затраты по доставке и наладке, она составит 50 500 руб. (45 000 руб. + 5500 руб.).

Амортизация по основным средствам начисляется ежемесячно начиная со следующего месяца после принятия его к бухучету. Ежемесячные амортизационные отчисления по станку равны 420,83 руб. (50 500 руб. : 120 мес.). Эта же сумма каждый месяц будет включаться в состав прочих доходов. Бухгалтерские проводки представлены в табл. 2.

Бухгалтерские проводки ООО «Вектор», связанные с безвозмездным получением станка
№ п/п Содержание операции Дата Дебет Кредит Сумма, руб. Документ
1 Отражено безвозмездное получение станка 19.06.2008 08-4 98-2 45 000,00 Договор дарения, акт о приеме-передаче станка
2 Отражены расходы на доставку и наладку 19.06.2008 08-4 60 5500,00 Акт выполненных работ
3 Введен в эксплуатацию станок 20.06.2008 01 08-4 50 500,00 Акт о приеме-передаче станка
4 Начислена амортизация* 01.07.2008 20 02 420,83 Бухгалтерская справка-расчет
5 Включена в прочие доходы часть стоимости станка * 01.07.2008 98-2 91-1 420,83 Бухгалтерская справка-расчет

* Данные проводки будут делаться ежемесячно до полной амортизации или выбытия станка.

Безвозмездное пользование имуществом

В гражданском законодательстве передачу имущества в безвозмездное пользование именуют ссудой. Такие сделки регулируются главой 36 ГК РФ. По своей сути договор ссуды очень похож на договор аренды, только пользование имуществом осуществляется бесплатно. Поэтому к договору безвозмездного пользования применяются некоторые правила, предусмотренные главой 34 «Аренда» ГК РФ (п. 2 ст. 689 ГК РФ).

Заключаем договор

Согласно пункту 1 статьи 689 ГК РФ по договору ссуды одна сторона (ссудодатель) обязуется предоставить или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а ссудополучатель должен вернуть эту же вещь в состоянии, в котором ее получил, с учетом нормального износа или в другом состоянии, указанном в договоре.

Ссудодателем может быть собственник имущества или другое лицо, установленное им или законом. Заметим, коммерческая организация не вправе передавать вещь в безвозмездное пользование учредителю, участнику, своему руководителю или членам органов управления и контроля (п. 2 ст. 690 ГК РФ).

По договору ссуды вещь передается со всеми ее принадлежностями и относящимися к ней документами (инструкцией по использованию, техническим паспортом и т. д.), если в нем не предусмотрено иное.

Ссудополучатель должен поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, осуществлять текущий и капитальный ремонт, нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором.

Ссудодатель может досрочно расторгнуть договор ссуды, если ссудополучатель (п. 1 ст. 698 ГК РФ):

  • использует вещь не в соответствии с договором или не по ее назначению;
  • не выполняет обязанностей по поддержанию вещи в исправном состоянии или ее содержанию;
  • существенно ухудшает состояние вещи;
  • передает вещь третьему лицу без согласия ссудодателя.

В свою очередь ссудополучатель может досрочно расторгнуть договор ссуды, если (п. 2 ст. 698 ГК РФ):

  • обнаружил недостатки, при которых обременительно или невозможно нормально использовать вещь и о которых он не знал или не мог знать в момент заключения договора;
  • вещь в силу обстоятельств, за которые он не отвечает, окажется в состоянии, непригодном для использования;
  • при заключении договора ссудодатель не предупредил его о правах третьих лиц на передаваемую вещь;
  • ссудодатель не передал вещь или ее принадлежности и относящиеся к ней документы.

Если ссудополучатель обнаружил недостатки, которые ссудодатель не оговорил при заключении договора, не расторгая договора, ссудополучатель может потребовать безвозмездно устранить их или возместить расходы на их устранение своими силами. Ссудодатель, узнав о требованиях ссудополучателя, вправе без промедления заменить неисправную вещь на аналогичную другую, находящуюся в надлежащем состоянии.

Заметим, что согласно пункту 3 статьи 693 ГК РФ ссудодатель не отвечает за недостатки вещи, которые:

  • оговаривались при заключении договора;
  • были заранее известны ссудополучателю;
  • должны были быть обнаружены ссудополучателем во время осмотра вещи или проверки ее исправности.

Каждая из сторон может расторгнуть бессрочный договор ссуды, уведомив об этом другую сторону за месяц, если иной период не указан в договоре. А ссудополучатель вправе отказаться и от договора, заключенного на определенный срок, известив об этом ссудодателя также за месяц.

Налоговый учет

У ссудодателя передача имущества в безвозмездное пользование в налоговом учете не отражается, так как ссудополучатель за полученную вещь не платит, а у ссудодателя соответственно не возникает облагаемого дохода. Нельзя учесть и расходы: подобная операция, еще раз повторяем, не направлена на получение дохода.

А вот об учете ссудополучателя поговорим подробнее. Прежде всего выясним, появляется ли у него облагаемый доход при получении безвозмездного права пользования имуществом. Понятно, что стоимость полученного имущества не является доходом. Ведь при его передаче по договору ссуды право собственности на это имущество не переходит, а значит, и объект налогообложения не возникает.

Данный вывод подтверждается письмом Минфина России от 11.01.2005 № 03-03-02-04/1/1

Нужно ли включать в доходы рыночную стоимость аренды имущества, полученного в безвозмездное пользование? На этот вопрос у чиновников Минфина единого мнения нет. Например, в письме от 30.11.2006 № 03-11-04/2/251 говорится, что доходов при получении имущества по договорам ссуды не будет. Аргументы следующие. Организации и индивидуальные предприниматели на УСН учитывают доходы от реализации согласно статье 249 НК РФ и внереализационные доходы, перечисленные в статье 250 НК РФ. А в этих статьях доходы, возникающие при получении имущества по договорам безвозмездного пользования, не указаны.

Но есть и другая точка зрения. Например, в письме от 11.12.2006 № 03-11-04/2/260 Минфин рассматривает получение имущества в безвозмездное пользование как безвозмездное получение имущественного права. А доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав включается в состав внереализационных доходов ссудополучателя согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ. При этом Минфин замечает, что порядок оценки таких доходов Налоговым кодексом не установлен. В связи с этим налогоплательщик вправе самостоятельно его определить, а стоимость безвозмездно полученных прав пользования имуществом может оценить исходя из рыночных цен по правилам, указанным в статье 40 НК РФ для товаров, работ и услуг.

Такое же мнение высказано в письмах Минфина России от 17.02.2006 № 03-03-04/1/125, от 19.04.2006 № 03-03-04/1/359 и от 20.11.2007 № 03-11-04/2/278

И с этим сложно спорить. Во-первых, перечень внереализационных доходов, приведенный в статье 250 НК РФ, не является закрытым. То есть к ним относятся все доходы, которые не считаются доходами от реализации или не упомянуты в статье 251 НК РФ. А среди необлагаемых видов доходов, указанных в статье 251, имущество, полученное в безвозмездное пользование, отсутствует. Во-вторых, по договору безвозмездного пользования действительно передается имущественное право, и для этого случая есть пункт 8 статьи 250 НК РФ. Таким образом, в рассматриваемой ситуации возникает внереализационный доход в размере стоимости этого права. И равен он рыночной стоимости аренды аналогичного имущества. Кстати, Президиум ВАС РФ также считает, что у ссудополучателя возникает внереализационный доход (п. 2 информационного письма от 22.12.2005 № 98).

Что касается расходов, связанных с использованием имущества, полученного по договору ссуды, то их можно смело учитывать в налоговой базе, естественно, если они перечислены в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ и соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. И даже финансовое ведомство против этого не возражает.

См., например, письма Минфина России от 30.11.2006 № 03-11-04/2/251, от 19.10.2006 № 03-11-04/2/213 и от 25.07.2006 № 03-11-05/187

ООО «Аксиома», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, 1 июня 2008 года получило от учредителя в безвозмездное пользование нежилое помещение. Организация произвела в нем ремонт и 23 июня заплатила за него 130 000 руб. Акт выполненных работ подписан 30 июня. Отразим данные операции в налоговом учете.

Чтобы учесть доход в виде безвозмездного пользования помещением, нужно выяснить рыночную стоимость аренды подобного имущества. Предположим, организация пригласила независимого оценщика, который определил, что рыночная стоимость аренды помещения составляет 30 000 руб. в месяц. Следовательно, начиная с 1 июня и в течение всего срока действия договора безвозмездного пользования 30 000 руб. нужно ежемесячно включать в налогооблагаемые доходы.

Согласно статье 695 ГК РФ текущий и капитальный ремонт помещения, полученного по договору ссуды, должен производить ссудополучатель. В подпункте 3 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ указаны затраты на ремонт основных средств, в том числе арендованных. Значит, ООО «Аксиома» после оплаты и подписания акта — 30 июня может учесть в расходах 130 000 руб.

Бухгалтерский учет

Как правило, по договору безвозмездного пользования передаются основные средства. Рассмотрим порядок отражения операций у обеих сторон.

Ссудополучатель учитывает основные средства, полученные по договору безвозмездного пользования, на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» на основании акта о приеме-передаче. Имущество отражают по стоимости, согласованной сторонами в договоре. Его выбытие показывают записью по кредиту счета 001. Аналитический учет на счете 001 ведут по ссудодателям и каждому объекту.

Заметим, что доходы от безвозмездного пользования имуществом в бухгалтерском учете (в отличие от налогового) не отражаются.

Ссудодатель отражает имущество, переданное во временное пользование, в бухгалтерском учете обособленно. Для этого к счетам 01 и 02 организации, как правило, открывают дополнительные субсчета.

В период действия договора ссуды продолжают начислять амортизационные отчисления по основным средствам. Их суммы показывают по дебету счета 91 субсчет 91-2 в корреспонденции со счетом 02.

ООО «Лемма» применяет УСН и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. Амортизация начисляется линейным методом. Организация 16 июня 2008 года заключила с ЗАО «Лемуана» договор ссуды на полгода, по которому в тот же день передала в безвозмездное пользование легковой автомобиль. Его первоначальная стоимость составляет 300 000 руб., срок полезного использования — пять лет (60 мес.), а ежемесячные амортизационные отчисления — 5000 руб. (300 000 руб. : 60 мес.). Сумма амортизации, накопленная к моменту передачи основного средства, равна 120 000 руб. Отразим операции по договору ссуды в бухгалтерском учете ООО «Лемма».

Предположим, в организации для учета основных средств, переданных в безвозмездное пользование, открыты следующие субсчета:

  • 01-1 «Основные средства в эксплуатации»;
  • 01-3 «Основные средства, переданные по договору ссуды»;
  • 02-1 «Амортизация эксплуатируемых основных средств»;
  • 02-3 «Амортизация основных средств, переданных по договору ссуды».

Бухгалтерские проводки показаны в табл. 3.

После окончания срока договора ссуды и возврата автомобиля ООО «Лемма» должно сделать записи:

ДЕБЕТ 01-1 КРЕДИТ 01-3
- отражен возврат автомобиля от ссудополучателя;

ДЕБЕТ 02-3 КРЕДИТ 02-1
- отражена сумма амортизации.

Бухгалтерские проводки ООО «Лемма», связанные с передачей по договору ссуды легкового автомобиля
№ п/п Содержание операции Дата Дебет Кредит Сумма, руб. Документ
1 Отражена передача автомобиля в безвозмездное пользование 16.06.2008 01-3 01-1 300 000 Договор ссуды, акт о приеме-передаче
2 Отражена сумма амортизации, начисленная до передачи автомобиля 16.06.2008 02-1 02-3 120 000 Договор ссуды, бухгалтерская справка-расчет
3 Начислена амортизация по автомобилю 01.07.2008 91-2 02-3 5000 Бухгалтерская справка-расчет

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка