Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Счет-фактура с выделенным НДС: налоговые последствия

1 июня 2008 63 просмотра

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Счет-фактура с выделенным НДС: налоговые последствия. На основании пунктов 2 и 3 статьи 346.11 Налогового кодекса при упрощенной системе НДС не уплачивается, кроме случаев ввоза товаров на таможенную территорию России и совершения операций, предусмотренных статьей 174.1 НК РФ, то есть операций по договору простого товарищества (совместной деятельности) или доверительного управления имуществом. Следовательно, при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) выставлять счета-фактуры с выделенным НДС не нужно. Строго говоря, «упрощенцы» вообще не должны оформлять такой документ — это обязанность только плательщиков НДС (п. 3 ст. 169 НК РФ). Почему же оформляют?

Иногда по неопытности, еще не разобравшись в особенностях налогового учета, но в основном совсем по другой причине — чтобы не терять клиентов. Дело вот в чем. Организация на общем режиме, купившая товар у продавца на упрощенной системе, уже не вправе сделать вычет по НДС, поэтому многие соглашаются выдать счет-фактуру с НДС даже с риском для себя. Но, как мы не раз рассказывали на страницах журнала, у «упрощенцев» есть способы привлечь покупателей, не причиняющие никому беспокойства. Например, из-за меньшей налоговой нагрузки они могут продавать товары или оказывать услуги по более низким ценам, чем конкуренты на общем режиме.

Дополнительные обязанности

Согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ лица, не являющиеся плательщиками НДС, но выставившие счет-фактуру с выделенным налогом, обязаны уплатить НДС в размере, указанном в документе. Налоговики настаивают еще на одном: раз налог перечислен, должна быть подана и декларация. В соответствии с пунктом 3 Порядка заполнения декларации по НДС, утвержденного приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н (в редакции приказа Минфина России от 21.11.2007 № 113н), от «упрощенцев», выставивших счет-фактуру с НДС, кроме титульного листа потребуется раздел 1, но только с кодами и суммой налога к уплате. То есть общую стоимость реализованных товаров (услуг), включающую НДС, отражать не нужно.

ООО «Кситон» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 15 апреля 2008 года общество продало партию товаров на 177 000 руб. и выставило покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, равным 27 000 руб. Какие обязанности возникли у общества?

Не являясь плательщиком НДС, организация выдала счет-фактуру с выделенной суммой налога. Согласно статье 163 НК РФ налоговым периодом по НДС является квартал. На основании пункта 1 статьи 174 НК РФ налог нужно уплатить не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Поэтому не позднее 21 июля 2008 года ООО «Кситон» придется перечислить в бюджет 27 000 руб.

В тот же срок необходимо представить в инспекцию декларацию по НДС за II квартал 2008 года — титульный лист и раздел 1. В разделе 1 нужно заполнить поля для КБК налога, ОКАТО и ОКВЭД организации, а в строке 040 указать налог к уплате, равный 27 000 руб.

20 июля 2008 года — воскресенье, поэтому срок уплаты переносится на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ)

Понадобится ли регистрировать счет-фактуру в журнале учета и делать запись в книге продаж? По Правилам ведения журналов учета полученных и выданных счетов-фактурѕ утвержденным постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, вести журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур, книги продаж и покупок должны плательщики НДС. «Упрощенцы» к ним не относятся, поэтому указанные учетные регистры вести не обязаны.

Если НДС обозначен в платежном поручении

Продавцу, применяющему упрощенную систему и выставившему счет-фактуру с НДС, нужно перечислить налог в бюджет. Тут все понятно. А если не он, а его контрагент в графе «Назначение платежа» платежного поручения зачем-то написал «в том числе НДС» и проставил величину налога?

В статье 173 НК РФ говорится: неплательщики НДС обязаны перечислить налог в бюджет, только когда выставят счет-фактуру с выделенной суммой. Так что продавцу, получившему от покупателя платежку с подобной ошибкой, ничего лишнего платить не придется. Однако во избежание разногласий с налоговым инспектором советуем все же попросить контрагента, во-первых, прислать письмо насчет неверного оформления платежки, а во-вторых, в следующих документах указывать «без НДС»

Последствия уклонения

А если «упрощенец», выставив счет-фактуру с выделенным НДС, не перечислит его сумму в бюджет и не подаст декларацию?

За неуплату или неполную уплату налога статьей 122 НК РФ предусмотрен штраф в размере 20 или 40% (если деяние совершено умышленно) от не внесенной в бюджет суммы. Кого это касается — всех или только плательщиков налога, не оговорено, так что «упрощенца» вполне могут оштрафовать по данной статье.

Зачастую организации и индивидуальных предпринимателей, не представивших декларацию по НДС, наказывают по статье 119 НК РФ, даже если они применяют упрощенную систему. Хотя в статье речь идет об ответственности налогоплательщиков, а «упрощенцы», как известно, плательщиками НДС не являются (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ), в их случае ссылаться на положение статьи 119 НК РФ совершенно неправомерно. Единственное, что может грозить «упрощенцам» в данной ситуации, так это санкции, предусмотренные в пункте 1 статьи 126 НК РФ, согласно которому за неподачу сведений для налогового контроля налагается штраф в размере 50 руб. (за один документ).

Посмотрим, что думают на этот счет суды. Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа (постановление от 30.10.2007 по делу № А10-677/07-Ф02-8092/07) решил, что если при упрощенной системе выставлен счет-фактура с НДС, то ни статья 119, ни статья 122 НК РФ неприменима. Ведь не оспаривается же то, что при данном налоговом режиме необходимо лишь перечислять налог, выделенный в счете-фактуре и полученный от покупателя. Тогда при чем здесь статья 122 НК РФ? Не вправе налоговики прибегать и к статье 119 НК РФ, так как в ней говорится об ответственности плательщиков конкретного налога, а не о санкциях в отношении всех субъектов предпринимательской деятельности.

Как считает ФАС Северо-Западного округа (постановление от 20.09.2007 по делу № А56-31052/2006), с задолженности «упрощенцев» по НДС при выставленном счете-фактуре не взимается и пеня. А все потому, что по статье 75 НК РФ пеней признается определенная сумма, которая налагается на налогоплательщика-нарушителя. Заметим: опять употреблен термин «налогоплательщик». Те, кто находится на упрощенной системе, не являются плательщиками НДС, поэтому пеня за позднее перечисление НДС не имеет к ним отношения.

ФАС Поволжского округа (постановление от 24.04.2007 № А65-39222/05) пошел гораздо дальше. По его мнению, налоговики, желающие заставить «упрощенца» уплатить НДС в бюджет, должны доказать, что он выставлял счета-фактуры с выделенным налогом. Одних свидетельских показаний недостаточно, и если покупатели не предъявили НДС к возмещению, были счета-фактуры или нет, остается под сомнением.

Еще не менее радикальное решение того же ФАС Поволжского округа (постановление от 19.04.2007 № А72-7849/2006-13/316): ничто не мешает вносить изменения в счета-фактуры и даже выставлять новые. То есть если «упрощенец» и оформил документ, он может его заменить на другой, уже без выделенного налога. Правда, желательно, чтобы контрагенты не успели произвести по нему налоговый вычет.

Остается несомненным, что, выставив счет-фактуру с НДС, нужно перечислить налог в бюджет. Однако если этого вовремя не сделать, не следует торопиться и сразу платить по налоговым санкциям: большинство из них несложно оспорить в суде.

Налоговый учет при выдаче счета-фактуры с НДС

Предположим, «упрощенец», оформивший партнеру счет-фактуру с выделенным НДС, перечислил налог в бюджет. Каким будет его налоговый учет?

Доходы

Важно понять, что отразить в доходах: всю сумму, полученную от покупателя, или за вычетом НДС? Согласно статье 346.15 НК РФ при упрощенной системе признают доходы от реализации и внереализационные доходы, обозначенные в статьях 249 и 250 НК РФ, а  те, что указаны в статье 251 НК РФ, не учитывают.

Обратимся к статье 249 НК РФ, поскольку в данном случае речь идет о доходах от реализации, то есть выручке за товары, работы, услуги и имущественные права. Она складывается из всех поступлений, связанных с продажей. То есть о предъявленном покупателю НДС, который мог бы уменьшить доходы, в статье 249 НК РФ не говорится. Нет его и в статье 251 НК РФ среди необлагаемых доходов. Почему же организации на общем режиме включают в базу по налогу на прибыль доходы без НДС? Об уменьшении облагаемых доходов на сумму налогов, предъявленных покупателям, сказано в пункте 1 статьи 248 НК РФ. К сожалению, на «упрощенцев» это не распространяется, так как статья не упомянута в главе 26.2 НК РФ. Им придется показывать в доходах полную стоимость товаров (работ, услуг) вместе с НДС.

К аналогичному выводу пришел и Минфин России, о чем свидетельствует ряд писем (например, от 14.04.2008 № 03-11-02/46, от 11.01.2008 № 03-11-05/02 и от 01.11.2007 № 03-11-04/2/269).

Позиция

Налоговики предложили Минфину исключить выделенный НДС из доходов

Интересная ситуация. Не так давно специалисты ФНС России послали запрос в финансовое ведомство, в котором высказали следующее мнение: во избежание двойного налогообложения «упрощенцы» должны исключать из налоговой базы НДС, выделенный ими в счете-фактуре и перечисленный в бюджет. Минфин России в ответ на предложение налоговой службы выпустил письмо от 14.04.2008 № 03-11-02/46, в котором подчеркнул прежнюю позицию: в доходы налогоплательщиков, применяющих УСН, следует включать всю сумму, полученную от контрагентов, в том числе и НДС. С этим сложно спорить — у «упрощенцев» действительно нет законных оснований на то, чтобы исключать из налоговой базы НДС.

Заметим, что надеяться на положительный исход дела в случае судебных разбирательств «упрощенцам», не включившим выделенный НДС в доходы, особо не стоит. По этому вопросу есть как положительная для налогоплательщиков (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.05.2006 № А05-17385/05-10), так и отрицательная арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.04.2005 № А13-10310/04-19)

Предположим, что на расчетный счет ООО «Кситон» (см. пример 1) покупатель перечислил деньги за товары (177 000 руб., в том числе НДС 27 000 руб.) 2 мая 2008 года. Отразим это в налоговом учете общества.

При упрощенной системе доходы учитывают в день получения денежных средств или прочего имущества (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). На НДС, выставленный покупателю, уменьшить доходы нельзя. Следовательно, 2 мая 2008 года в графе 4 Книги учета доходов и расходов нужно отразить доходы, равные 177 000 руб.

И расходы

Счет-фактура с выделенным НДС: налоговые последствия. Итак, в доходы включается вся сумма, которую уплатил покупатель. Может, налогоплательщикам, выбравшим объектом налогообложения доходы за вычетом расходов, удастся учесть НДС в расходах?

При упрощенной системе признаются только расходы из перечня пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Посмотрим, нет ли там подходящих для нашего случая.

В подпункте 8 указан НДС, но по приобретенным, а не реализованным товарам (работам, услугам). Есть еще подпункт 22 — налоги и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством. Если «упрощенцы» выставят счета-фактуры с выделенным НДС, то по закону (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ) будут обязаны перечислить налог в бюджет. Однако опять же по закону (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ) они не являются плательщиками НДС и не должны выдавать таких документов. Поэтому, увы, признать в расходах НДС, полученный от покупателя и уплаченный в бюджет, согласно подпункту 22 также нельзя.

Что же выходит: налог уплачен, в доходах отражена полная выручка, а учесть в расходах ничего нельзя? Сколько ни удивляйся, а дело обстоит именно так, и выставлять счета-фактуры с НДС при упрощенной системе налогообложения крайне невыгодно из-за потерь на налогах.

Сравним налоги, уплачиваемые ООО «Кситон» (см. пример 1) при реализации товаров на сумму 177 000 руб.:

  1. с НДС, равным 27 000 руб.;
  2. без НДС.

1. Организация должна уплатить НДС — 27 000 руб. плюс единый налог с доходов от реализации — 26 550 руб. (177 000 руб.#15%). Общая сумма составит 53 550 руб. (27 000 руб. + 26 550 руб.).

2. Так как товары были проданы без НДС, в бюджет нужно перечислить только единый налог в размере 26 550 руб.

Таким образом, если выставить счет-фактуру, будет дополнительно затрачена сумма, равная НДС.

Для простоты расходы на реализацию (покупная стоимость товаров и т. д.) мы не рассматриваем

Налоговые последствия для покупателя

Итак, продавец на упрощенной системе, выставивший счет-фактуру с НДС, оказывается в убытке (по сравнению с «упрощенцами», не предъявляющими налог покупателям). Но, может быть, покупатель сможет зачесть «входной» НДС?

Согласно статьям 171 и 172 НК РФ получить налоговый вычет можно в том случае, если выполнены следующие условия:

  • имеется счет-фактура с выделенным НДС;
  • оприходованный товар (материал, выполненную работу, оказанную услугу) предполагается использовать в налогооблагаемой деятельности.

Требования о том, чтобы партнер (поставщик) являлся плательщиком НДС, нет. Несмотря на это, налоговики настаивают, что налогоплательщики, купившие товар у «упрощенцев», принять НДС к вычету не смогут, так как счет-фактура оформлен необоснованно.

См., например, письмо УФНС России по г. Москве от 08.07.2005 № 19-11/48885

По нашему же мнению, законных препятствий для налогового вычета нет, и если налоговики против, всегда можно обратиться в суд. Тем более что суды в данном случае признают правоту налогоплательщиков (см., например, постановления ФАС Московского округа от 22.03.2007 по делу № КА-А40/905-07 и ФАС Северо-Западного округа от 13.07.2007 по делу № А42-7459/2006).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка