Журнал, справочная система и сервисы

Запоздавший отчет

1 июля 2008 16 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Запоздавший отчет. Прежде всего назовем, какие отчеты требуется сдавать «упрощенцам».

Во-первых, декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы. Квартальный отчет следует представлять не позднее 25 календарных дней после окончания отчетного периода (п. 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ). Cрок подачи отчета по итогам налогового периода разный: для организаций последний день — 31 марта следующего года (п. 1 ст. 346.23 НК РФ), для индивидуальных предпринимателей — 30 апреля следующего года (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

Налоговым периодом при УСН согласно пункту 1 статьи 346.19 НК РФ признается календарный год

Во-вторых, отчетность в Пенсионный фонд. За I квартал, полугодие и 9 месяцев оформляются расчеты авансовых платежей по пенсионным взносам. Согласно пункту 2 статьи 24 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (далее — Закон № 167-ФЗ) их нужно сдать до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, включительно. Итоги расчетного периода (календарного года) подводят не позднее 1 марта следующего года, отчитываясь по персонифицированному учету (п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ, далее — Закон № 27-ФЗ). Кроме того, до 30 марта включительно организации и индивидуальные предприниматели должны представлять декларацию по пенсионным взносам (п. 6 ст. 24 Закона № 167-ФЗ).

В-третьих, расчетную ведомость по средствам ФСС РФ. Согласно пункту 1 статьи 24 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ) ее представляют ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

В-четвертых, справку по форме 2-НДФЛ. Выполняя обязанности налоговых агентов, «упрощенцы», как и остальные, до 1 апреля следующего года включительно должны подать сведения о доходах физических лиц  и удержанных налогах в истекшем налоговом периоде (п. 2 ст. 230 НК РФ).

И, наконец, в-пятых, отчетность в органы статистики. Сроки указаны на самих формах. Большинство организаций на упрощенном режиме относится к малым предприятиям, для которых существует специальная форма № ПМ, утвержденная постановлением Росстата от 15.10.2007 № 78. Ее представляют не позднее 29-го числа после отчетного периода. Те, кто не является малым предприятием, сдают сразу несколько форм, которые указаны территориальными статистическими органами в ежегодном перечне. Индивидуальные предприниматели отчитываются ежегодно до 1 марта по форме № 1-ИП, введенной постановлением Росстата от 15.10.2007 № 78.

О заполнении формы № ПМ читайте в статье «Очередная статистическая форма» // Упрощенка, 2008, № 6

При совмещении упрощенной системы с уплатой ЕНВД и организации, и предприниматели, кроме приведенных отчетных форм, сдают декларацию по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Срок — не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (п. 3 ст. 346.32 НК РФ). Напомним, что согласно статье 346.30 НК РФ налоговым периодом по ЕНВД является квартал.

Внушительный список, и неудивительно, что для всех вопрос о штрафах далеко не второстепенный.

Отчетность по единому налогу

Ответственность за несоблюдение срока сдачи налоговой декларации предусмотрена статьей 119 НК РФ. Опоздание до 180 дней включительно приведет к штрафу в размере 5% от суммы налога к уплате (доплате) за каждый полный и неполный месяц, прошедший с последнего дня, установленного для подачи отчета. Вместе с тем штраф не может быть меньше 100 руб. и больше 30% от суммы налога (п. 1). Опоздание с подачей декларации свыше 180 дней наказывается уже 30% от суммы налога плюс 10% налога за каждый полный и неполный месяц, отсчитываемый с 181-го дня (п. 2).

ООО «Азалия», применяющее УСН, не отчиталось по единому налогу за 2007 год. Предположим, что бухгалтер подаст декларацию только 3 октября 2008 года.

Какой штраф могут взыскать с общества налоговые органы, если налог, подлежащий уплате за IV квартал 2007 года, составил 86 230 руб.?

По условию, организация подаст декларацию на 185 дней позже. В статье 119 НК РФ предусмотрено два состава налоговых правонарушений: опоздание не более чем на 180 дней (п. 1) и свыше (п. 2). Привлекать к ответственности за то и другое одновременно нельзя, поэтому с ООО «Азалия» могут взыскать штраф только по пункту 2 статьи 119 НК РФ. На 27 сентября приходится 180-й день задержки, значит, начиная со 181-го дня опоздание составит один неполный месяц (с 28 сентября по 3 октября). Штраф будет равен 34 492 руб. (86 230 руб. x 30% + 86 230 руб. x 10%).

Заметим, что штраф по статье 119 НК РФ взыскивается за несвоевременную подачу как квартальных, так и годовых деклараций. Важен еще один момент. Полное и своевременное перечисление налога не освобождает от ответственности по этой статье: расчет с бюджетом и сдача отчета — два разных требования.

Несколько слов о минимальном штрафе. Он уплачивается, если сумма, определенная в процентах от налога к доплате или уплате, меньше 100 руб. или равна нулю.

А могут ли наказать, если, допустим, фирма опоздала с декларацией на 190 дней, а налог к уплате равен нулю? Минимальный штраф указан в пункте 1 статьи 119 НК РФ, данное же нарушение должно квалифицироваться по пункту 2. Получается, для него ответственности не предусмотрено. Такое же мнение высказал Минфин России в письме от 13.02.2007 № 03-02-07/1-63. Однако налоговые органы при подобных обстоятельствах очень часто пытаются взыскать 100 руб. Те же, кто с этим не согласен, могут подавать в суд. Арбитражная практика по этому вопросу есть как положительная для налогоплательщиков (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.06.2006 № Ф04-3609/2006(23673-А81-7)), так и отрицательная (постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.03.2006 № Ф03-А51/06-2/556).

Субъектами правонарушений, предусмотренных статьей 119 НК РФ, являются налогоплательщики, то есть организации и индивидуальные предприниматели, обязанные перечислять налог. Однако должностные лица организаций (и приравненные к ним статьей 2.4 КоАП РФ индивидуальные предприниматели) тоже наказываются за несвоевременную подачу деклараций. Согласно статье 15.5 КоАП РФ штрафы для них составляют от 300 до 500 руб.

Отчетность по пенсионным взносам

Как мы сказали, плательщики пенсионных взносов обязаны подавать декларации и расчеты авансовых платежей, а также документы по персонифицированному учету. Санкции за несвоевременное их представление разные.

Декларация и расчет авансовых платежей

На первый взгляд, к налогоплательщику, не сдавшему указанные отчеты, может быть применена либо статья 119 НК РФ, либо статья 126 НК РФ. Статью 119 НК РФ мы уже подробно разобрали. Пункт 1 статьи 126 НК РФ касается несвоевременного представления документов, предусмотренных Налоговым кодексом и другими законодательными актами о налогах и сборах. Согласно ему с организации или индивидуального предпринимателя могут взыскать штраф по 50 руб. за каждый непредставленный документ. Если выбирать, то штрафы по статье 126 НК РФ плательщикам пенсионных взносов, конечно, выгоднее — ведь это значительно меньше, чем полагается по статье 119 НК РФ. К чему же все-таки готовиться?

Ответственность по статье 119 НК РФ предусмотрена за несдачу налоговой декларации. Как следует из пункта 1 статьи 80 НК РФ, ею признается письменное заявление, в котором, в частности, приведен исчисленный налог. Взносы на обязательное пенсионное страхование не соответствуют понятию налога, данному в статье 8 НК РФ. К тому же субъектом ответственности по статье 119 НК РФ, как мы сказали, может быть только налогоплательщик. Организация же или индивидуальный предприниматель, уплачивающие пенсионные взносы, являются страхователями (подп. 1 п. 1 ст. 6 Закона № 167-ФЗ). Значит, взыскивать штраф по статье 119 НК РФ за опоздание с декларацией по страховым взносам налоговые органы не вправе. Кстати, суды обычно поддерживают в этом случае налогоплательщиков.

См., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 11.05.2006 № Ф03-А37/06-2/1072 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.05.2005 № А74-5150/04-К2-Ф02-2426/05-С1

Теперь о пункте 1 статьи 126 НК РФ. Несмотря на то что декларация по страховым взносам считается документом налогового контроля, она подается согласно Закону № 167-ФЗ, который к актам о налогах и сборах не относится, и привлекать к ответственности за нее согласно пункту 1 статьи 126 НК РФ тоже нельзя. А если налоговые органы это сделают, то суды, как правило, встают на сторону организаций (постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.03.2006 № А13-12720/2005-07).

Таким образом, привлекать к ответственности за не вовремя сданную декларацию по страховым взносам на основании статей Налогового кодекса неправомерно. Но в самом Законе № 167-ФЗ имеется пункт 3 статьи 27, согласно которому с организации или индивидуального предпринимателя могут взыскать штраф в размере 1000 руб. за несвоевременное сообщение сведений, которые согласно Закону № 167-ФЗ они должны были представить в Пенсионный фонд. Подходит ли нам этот пункт? Нет, так как декларация по страховым взносам сдается в налоговую инспекцию (п. 6 ст. 24 Закона № 167-ФЗ), а не в Пенсионный фонд.

За неподачу сведений в Пенсионный фонд, выявленную повторно в течение календарного года, назначается штраф в размере 5000 руб.

На заметку

Пенсионный фонд на стороне страхователей

В письме ПФР от 14.12.2004 № КА-09-25/13379 сообщается: если организация или индивидуальный предприниматель самостоятельно выявит ошибку в сданной отчетности по персонифицированному учету и представит новый, к ним можно не предъявлять санкций по статье 17 Закона № 27-ФЗ. Удастся избежать штрафа, если в течение двух недель исправить ошибки, которые обнаружили проверяющие

Как видим, ответственность за несвоевременную подачу декларации по пенсионным взносам ни Налоговым кодексом, ни Законом № 167-ФЗ не предусмотрена. К такому же выводу пришел Президиум ВАС РФ (п. 8 информационного письма от 14.03.2006 № 106). Кстати, по тем же причинам статьи и закон неприменимы при несвоевременной сдаче расчета авансового платежа по пенсионным взносам.

Документы по персонифицированному учету

Здесь дело обстоит совсем по-другому, чем в предыдущем случае. О мерах за нарушения с подачей индивидуальных сведений о работниках позаботились особо. Согласно статье 17 Закона № 27-ФЗ штраф за их задержку, как и за обнаруженные ошибки, составляет 10% от суммы взносов за отчетный год.

ООО «Драцена», применяющее УСН, подало сведения по персонифицированному учету 10 марта 2008 года. Пенсионные взносы, начисленные за 2007 год, равны 112 560 руб.

Какой штраф может взыскать ПФР?

Согласно статье 17 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ штраф определяется от суммы годовых страховых взносов и составит 11 256 руб. (112 560 руб. x 10%).

Справка по форме 2-НДФЛ

Запоздавший отчет. Справка по форме 2-НДФЛ не является налоговой декларацией, ее подают не налогоплательщики, а налоговые агенты. А специальных санкций за опоздание с отчетами налоговых агентов в НК РФ не предусмотрено. Поэтому за позднее представление информации о доходах физических лиц организация или индивидуальный предприниматель могут быть наказаны лишь согласно пункту 1 статьи 126 НК РФ на 50 руб. за каждый документ.

В ООО «Гербера», применяющем УСН, работает 20 человек. Справки по форме 2-НДФЛ за 2007 год были сданы только 19 мая 2008 года.

Сколько составит штраф за правонарушение, если в 2007 году организация осуществляла выплаты только физическим лицам, являющимся наемными работниками?

Организация должна была отчитаться до 1 апреля 2008 года включительно, поэтому инспекция вправе потребовать с нее уплаты 50 руб. за каждый документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). В соответствии с разделом 1 Рекомендаций по заполнению сведений о доходах физических лиц (приложение 1 к форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@) справки оформляются на каждого налогоплательщика, поэтому штраф составит 1000 руб. (50 руб. x 20 чел.).

Отчетность для Фонда социального страхования

Как указано в пункте 1 статьи 19 Закона № 125-ФЗ, за несоблюдение срока сдачи расчетной ведомости или ее непредставление предусмотрен штраф в размере 1000 руб. Если в течение календарного года это произойдет повторно, сумма штрафа возрастет до 5000 руб.

Документы для органов статистики

За сдачу и достоверность информации для государственных статистических наблюдений отвечают должностные лица. Согласно статье 13.19 КоАП РФ при опоздании или ошибках в отчете директор организации штрафуется на сумму от 3000 до 5000 руб. Напомним, что по этой же статье могут быть наказаны индивидуальные предприниматели, так как они причисляются к должностным лицам (ст. 2.4 КоАП РФ).

Декларация по ЕНВД

Отчетность по ЕНВД является налоговой декларацией. Поэтому при ее несвоевременном представлении действует та же статья, что и в случае с декларацией по налогу, уплачиваемому при упрощенной системе, — 119 НК РФ. Повторимся. Если просрочка составит 180 дней и меньше, штраф равен 5% от суммы налога к уплате за каждый полный и неполный месяц, прошедший с последнего дня установленного срока. Причем он не должен быть ниже 100 руб. и выше 30% налога. За большее опоздание придется уплачивать 30% суммы налога плюс 10% налога за каждый полный и неполный месяц, отсчитываемый с 181-го дня.

Попытки снизить или избежать штрафа

Приведем несколько доводов, которые можно привести, чтобы не платить или как-то снизить сумму штрафа. Но предупреждаем: доводы эти пригодятся не столько в разговоре с налоговиками, сколько в арбитражном суде.

  1. Мы выяснили, что за опоздание с декларацией и расчетом авансовых платежей по страховым взносам ответственность не предусмотрена. Поэтому, получив требование об уплате штрафа, не спешите его исполнять. Тем более что Президиум ВАС РФ в пункте 8 информационного письма от 14.03.2006 № 106 подтвердил незаконность штрафов в таких случаях. Безусловно, к данному мнению должны прислушиваться все суды, так как согласно пункту 1 статьи 304 АПК РФ Президиум ВАС РФ должен отменять все решения, противоречащие единому подходу к применению правовых норм.
  2. Если сведения по персонифицированному учету сданы не вовремя и штраф велик, его, вероятно, удастся снизить. Дело в том, что ответственность за данное нарушение предусмотрена не только Законом № 27-ФЗ (ст. 17), но и Законом № 167-ФЗ. Согласно статье 27 Закона № 167-ФЗ штраф меньше и составляет 1000 руб., а главное, что исходя из его статьи 34 прежние федеральные законы (среди них и Закон № 27-ФЗ) действительны лишь в части, которая ему не противоречит. На это положение опираются и некоторые арбитражные суды (постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.04.2004 № А56-26913/03).
  3. Если штраф за ошибки в индивидуальных сведениях определен со всех пенсионных взносов, его можно уменьшить. В пункте 16 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 № 79 указано, что штрафы рассчитываются со взносов за сотрудников, сведения о которых были неточными.
  4. В требовании об уплате штрафа тщательно проверяйте, на какие статьи ссылаются налоговая инспекция, ПФР и ФСС. Если вы докажете в суде необоснованность претензий, не исключено, что штрафа вообще не будет.
  5. При смягчающих обстоятельствах штраф можно снизить как минимум вполовину (п. 3 ст. 114 НК РФ). К таким относятся (п. 1 ст. 112 НК РФ):
  • веские личные или семейные причины;
  • угроза, принуждение либо материальная, служебная или другая зависимость;
  • тяжелое материальное положение физического лица.

Заметим, что данный перечень неисчерпывающий и допустимы другие мотивировки. Например, право суда учесть, что нарушение совершено впервые (постановление ФАС Московского округа от 05.10.2005 № КА-А41/9444-05).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка