Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Юридические расходы: когда безопасно списывать

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Ваши «за» и «против» упрощенной системы

1 октября 2008 5 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Октябрь и ноябрь — время подачи в налоговую инспекцию заявления о переходе на упрощенную систему со следующего года, и наверняка многие сейчас раздумывают о применении этого режима. Как определить, насколько он будет выгоден? Постараемся помочь в принятии такого важного решения.

Ваши «за» и «против» упрощенной системы. Упрощенной системе посвящена глава 26.2 НК РФ. Ее основные положения таковы.

Во-первых, согласно пункту 1 статьи 346.11 НК РФ переход на упрощенный налоговый режим и его смена совершаются добровольно (при выполнении некоторых условий).

Во-вторых, на основании пункта 2 статьи 346.11 НК РФ организации на упрощенной системе не являются плательщиками налога на прибыль. Согласно пункту 3 статьи 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели не перечисляют НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности, ЕСН (как с личных доходов, так и с выплат сотрудникам) и налог на имущество физических лиц (если оно используется в осуществляемой деятельности). Правда, с 1 января 2009 года произойдут изменения и в ряде случаев организациям придется уплачивать налог на прибыль (по ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ), а индивидуальным предпринимателям — НДФЛ (ставки указаны в пунктах 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ).

Все, кто применяет упрощенную систему (и организации, и индивидуальные предприниматели), не являются плательщиками НДС (кроме случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ и ситуаций, обозначенных в статье 174.1 НК РФ).

В-третьих, при упрощенной системе действует общепринятый порядок кассовых операций и сдачи статистической отчетности, уплачиваются пенсионные страховые взносы, а также сохраняются обязанности налоговых агентов.

В-четвертых, переходя на упрощенную систему, можно выбрать объектом налогообложения доходы или доходы за вычетом расходов (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Данное право не распространяется на участников договоров простого товарищества, о совместной деятельности или доверительного управления имуществом: им разрешен только объект налогообложения доходы минус расходы (п. 3 ст. 346.14 НК РФ)

При первом в налоговую базу включаются доходы, но ставка налога составит только 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). К тому же налог к уплате можно снизить за счет перечисленных пенсионных взносов и выданных пособий по временной нетрудоспособности, в сумме не превышающих половину от начисленного налога (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Метод учета доходов — кассовый (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), то есть они отражаются в налоговой базе, как только к налогоплательщику поступают деньги и другое имущество или дебиторская задолженность погашается иным способом. Объект налогообложения доходы минус расходы предполагает гораздо более высокую ставку налога — 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Зато, выполнив условия пункта 2 статьи 346.17 НК РФ, налоговую базу можно снижать на произведенные затраты. Хотя не на все, а лишь на упомянутые в перечне пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. И в-пятых. Налоговый период равен календарному году, отчетные периоды — первый квартал, полугодие и девять месяцев (ст. 346.19 НК РФ). Налог перечисляется ежеквартально за истекший отчетный или налоговый период (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). С 2009 года потребуется оформлять только одну декларацию — по итогам налогового периода.

Об этом и прочих изменениях рассказывалось в статье «Что ожидает “упрощенцев” в будущем году?» // Упрощенка, 2008, № 9

Располагая основными сведениями об упрощенной системе, попробуем оценить ее плюсы и минусы.

Преимущества

Не нужно платить НДС.

Выгода очевидная. Находясь на общем режиме, организации и предприниматели начисляют НДС по ставке 18 или 10% на стоимость всех реализованных товаров (работ, услуг) и в некоторых других случаях, указанных в статье 146 НК РФ. Так что на его уплату уходят немалые суммы. Да, в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ налог можно снизить на вычеты, но претендовать на них без счетов-фактур бесполезно, а получить документы от поставщиков и подрядчиков не всегда легко. Не радует и то, что НДС взимается со всех авансов, полученных от покупателей (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Если же аванс уплачен поставщику (исполнителю), то пока он не отгрузил товар (не предоставил материалы, работы или услуги), вычет неосуществим. Ни об отчислении в бюджет довольно крупной суммы, ни о вычетах при упрощенной системе не беспокоятся.

В пункте 2 статьи 146 и статье 149 НК РФ указаны операции, не являющиеся объектом налогообложения и не облагаемые НДС

Одновременно отпадает необходимость в оформлении счетов-фактур, которые согласно пункту 3 статьи 169 НК РФ сопровождают операции, являющиеся объектом налогообложения НДС. А это экономит и бумагу, и рабочее время, причем затрачиваемое не только на сами счета-фактуры. Кроме них плательщики НДС заполняют журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур, книги продаж и покупок. В штат крупных организаций даже вводится бухгалтер, который занимается исключительно документооборотом по НДС.

Нет прочих налогов, уплачиваемых при общем режиме.

Как мы сказали, помимо НДС организации, применяющие «упрощенку», освобождаются от уплаты налога на прибыль, ЕСН и налога на имущество. Таким образом, налог на прибыль по ставке 24% заменяется единым налогом по ставке либо 6% (от доходов), либо 15% (от разницы между доходами и расходами). Конечно, базы по этим налогам могут отличаться, но в любом случае удастся сэкономить на налоге на имущество по ставке 2,2% и на ЕСН по ставке 12% (имеется в виду максимальная ставка налога 26%, уменьшенная на 14% — ставку вычета, представляющего собой уплаченные пенсионные взносы).

Согласно пункту 2 статьи 243 НК РФ сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период пенсионных взносов

Индивидуальные предприниматели вместо НДФЛ по ставке 13% перечисляют единый налог по ставке 6 или 15%, и если доходы значительно превосходят учитываемые расходы, то при объекте налогообложения доходы придется отдавать в бюджет гораздо меньше. Но и при невысоких доходах можно выиграть на ЕСН: 12% от облагаемых выплат работникам плюс 10% от разницы между доходами и расходами. Прибавим еще один упраздненный налог — на имущество физических лиц. Согласитесь, применяя упрощенную систему, выгадают на налогах все, разве что сложится какая-то неординарная ситуация.

Меньше отчетности.

Сравним количество деклараций и расчетов, представляемых при упрощенном и общем режимах.

УСН. Примем во внимание отчеты по налогам и взносам, имеющим отношение ко всем налогоплательщикам, находящимся на упрощенной системе, то есть по единому налогу, пенсионным взносам, взносам на случай травматизма и НДФЛ. Так как правила сдачи статистических сведений не связаны с налоговым режимом, количество отчетов, сдаваемых в статистику, в расчет включать не будем. С 2009 года по единому «упрощенному» налогу понадобится сдавать только годовую декларацию. По пенсионным взносам по прежнему будут представляться три расчета по авансовым платежам за квартал, полгода и девять месяцев и одна декларация за год, по страховым взносам на случай травматизма — четыре квартальных отчета в ФСС и по НДФЛ — в зависимости от числа лиц, получивших доходы (все формы 2-НДФЛ посчитаем за одну единицу). Общее количество документов составит 10 штук (1 + 4 + 4 + 1).

Общий режим.Организации отчитываются по НДС за каждый налоговый период, то есть четыре раза в год. По налогу на прибыль — либо ежеквартально, либо ежемесячно (если согласно учетной политике предприятия авансовые платежи перечисляются исходя из фактической прибыли), остановимся на минимуме — четырех декларациях в год. По ЕСН нужно представлять три расчета авансовых платежей и налоговую декларацию, то есть четыре документа. По налогу на имущество тоже нужно будет сдать четыре квартальные декларации. По взносам в ПФР и ФСС, а также по НДФЛ количество отчетов при упрощенном и общем режимах одинаково и равно девяти. Минимальный пакет различных отчетов и деклараций включает 25 штук (4 + 4 + 4 + 4 + 9).

Налоговый период по НДС — квартал (ст. 163 НК РФ)

Индивидуальные предприниматели подают декларации по НДФЛ с доходов от основной деятельности два раза в год: в начале — с планируемых доходов (форма  4-НДФЛ) и по окончании — с фактических (форма  3-НДФЛ). На наемных работников после завершения налогового периода заполняются справки (форма 2-НДФЛ). Получается три отчета по НДФЛ. Если предприниматели не освобождены от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ, потребуется четыре квартальные декларации. При выплатах доходов физическим лицам сдаются четыре квартальных отчета по ЕСН и годовая декларация о личных доходах предпринимателя, то есть пять документов. По пенсионным взносам и взносам на случай травматизма отчитываются ежеквартально, вместе — восемь документов. В итоге количество отчетов составит 20 штук (3 + 4 + 5 + 8).

Полученные результаты (10 < 25, 10 < 20) говорят явно в пользу «упрощенки».

Заметим еще,что декларации по налогам общего режима (например,по налогу на прибыль)гораздо более сложные и объемные

Бухучет в полном объеме необязателен.

Напомним, что согласно пункту 2 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ от предпринимателей без образования юридического лица требуется только налоговый учет доходов и расходов и при любой системе налогообложения бухгалтерский учет с них не спрашивают. Иное дело организации. При общем режиме они обязаны его вести в полном объеме, но «упрощенка» позволяет ограничиться учетом объектов основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ).

Мы неоднократно подчеркивали, что бухгалтерский учет в полном объеме полезен организации, и это ставит под сомнение нашу же оценку его необязательности как преимущества. Но ведь никто не мешает заниматься бухгалтерским учетом для своих целей. Требовать же каких-либо бухгалтерских регистров и, более того, штрафовать по статье 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов, выраженное в отсутствии или неверном заполнении бухгалтерских регистров, организацию, применяющую упрощенную систему, налоговики уже не вправе.

Учет только реальных доходов.

Данное положение вызовет интерес опять же у организаций. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ отражать доходы при упрощенной системе следует, руководствуясь кассовым методом. Согласно ему стоимость реализованных товаров (оказанных услуг) считается доходом лишь после погашения дебиторской задолженности. При общем режиме большинство организаций применяют метод начислений, когда доходы не связаны с оплатой и признаются на момент реализации товаров (оказания услуг). В результате, если к концу налогового периода накоплена значительная дебиторская задолженность, придется платить налог с еще только ожидаемых сумм. «Упрощенцы», напротив, учитывают лишь то, что поступило, и вероятность нехватки денег для уплаты налогов у них гораздо меньше.

Организации на общем режиме вправе использовать кассовый метод, только если в каждый из четырех предыдущих кварталов выручка от реализации (без НДС) не превысила 1 000 000 руб. (п. 1 ст. 273 НК РФ)

Списание расходов происходит быстрее.

Такой возможностью обладают как организации, так и индивидуальные предприниматели, но только при объекте налогообложения доходы минус расходы. Красноречивый пример — учет затрат на приобретение основных средств. При общем режиме стоимость имущества включается в расходы постепенно в течение всего срока полезного использования объекта, при упрощенном — до конца налогового периода, а срок полезного использования основного средства роли не играет. Не бывает при «упрощенке» и расходов будущих периодов. Если уж затраты попали в перечень пункта 1 статьи 346.16 НК РФ и выполнены требования пункта 2 статьи 346.17 НК РФ, их можно полностью принять к учету. Непременным условием для всех видов затрат является оплата, что вполне логично: если отражать только фактические доходы, списываемые расходы тоже должны быть реальными, то есть с поставщиками или подрядчиками необходимо рассчитаться.

Поправки

Новый плюс для производителей

Согласно действующей редакции подпункта 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ для учета в расходах стоимости сырья и материалов необходимо:

  1. приобрести их и оприходовать;
  2. расплатиться с поставщиком;
  3. списать в производство.

Благодаря поправкам, внесенным Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ, в дальнейшем будет достаточно осуществления (то есть приобретения) и оплаты. Таким образом, стоимость сырья и материалов удастся учитывать намного быстрее. Напомним, поправки вступают в силу 1 января 2009 года

Простота налогового учета.

При общем режиме организации заполняют регистры налогового учета, формы для которых разрабатывают сами, так как унифицированных не существует. Предприниматели же ведут Книгу учета доходов, расходов и хозяйственных операций с шестью разделами и множеством таблиц.

Книга учета доходов и расходов «упрощенцев» имеет только два раздела, и отражать в ней нужно не все хозяйственные операции, а лишь влияющие на налоговую базу. И форма, и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 30.12.2005 № 167н. Остается ознакомиться с правилами и время от времени к ним обращаться, если возникнут вопросы.

Недостатки

«Упрощенцы» не выдают счета-фактуры.

Ваши «за» и «против» упрощенной системы. Парадоксальная ситуация: главное преимущество — освобождение от НДС — подчас препятствует бизнесу. Бытует мнение, что обращаться к поставщикам (исполнителям), которые находятся на упрощенной системе, невыгодно. И совершенно напрасно.

Не относясь к плательщикам НДС (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ), «упрощенцы» не должны выставлять счета-фактуры покупателям и заказчикам, что для самих продавцов (исполнителей) безусловный плюс. А вот их покупателям (заказчикам) это может не понравиться. Для вычета по НДС необходим счет-фактура с выделенным налогом. Приобретя товар у продавца на упрощенной системе, покупатель не сможет рассчитывать на вычет и будет вынужден платить НДС со всей стоимости товара. На самом деле упущенное компенсируется. Отсутствие НДС позволяет «упрощенцам» устанавливать более низкие цены, и выгода от приобретения у них товара или заказа услуг покроет потерю.

2. Перечень расходов ограничен.

Далеко не всегда при упрощенной системе расходы, учитываемые в налоговой базе, адекватны реальным издержкам, а это уже действительно серьезный пробел.

При общем режиме в расходы разрешается включать практически все затраты, если они экономически обоснованны, оправданны и направлены на получение дохода. При упрощенном этого недостаточно. Расходы должны быть еще упомянуты в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Правда, перечень этот постоянно пополняется новыми позициями. И все же тем, кто собирается работать с объектом налогообложения доходы минус расходы, советуем детально проанализировать свои расходы. Если большинства обычно осуществляемых расходов в указанном списке нет, лучше либо выбрать другой объект налогообложения (доходы), либо отказаться от перехода на «упрощенку».

3. Кассовый метод учета доходов.

Еще одно противоречие — ведь мы называли кассовый метод среди достоинств. В чем дело на этот раз? С одной стороны, при кассовом методе учитываются только фактические доходы, с другой — в них входят полученные авансы (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), несмотря на то что до отгрузки товаров (оказания услуг, выполнения работ) они по сути не являются доходами и могут быть возвращены. Не вдаваясь в подробности, согласимся, что раз деньги находятся на расчетном счете или в кассе организации или предпринимателя, проблем с уплатой налога не возникнет и названный недостаток не так уж важен.

Мы сопоставили общую и упрощенную системы, выделив их наиболее важные отличия, сказывающиеся и на учете, и на внутренней работе, и на взаимоотношениях с партнерами. Целесообразность смены налогового режима определит анализ вариантов будущей деятельности и ее результатов. Рассмотрим, как его можно проделать.

В ООО «Александрит» решается вопрос, переходить ли в 2009 году с общего режима на упрощенный. Основной вид деятельности — оптовая торговля. Рассчитаем основные налоги, которые заплатит общество за 2009 год, если: 1) останется на общем режиме; 2) перейдет на упрощенную систему с объектом налогообложения доходы; 3) перейдет на упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы. Планируемые показатели 2009 года даны в табл. 1.

1. ООО «Александрит» остается на общем режиме.

НДС со стоимости реализации — 2 506 356 руб. (16 430 556 руб. : 1,18 x 18%). При наличии счетов-фактур от поставщиков общество произведет налоговые вычеты в размере 1 861 110 руб. Налог к уплате будет равен 645 246 руб. (2 506 356 руб. – 1 861 110 руб.).

ЕСН, пенсионные взносы и взносы на случай травматизма. Допустим, общество не прибегает к регрессивной ставке. Тогда начисленный ЕСН составит 364 000 руб. (1 400 000 руб. x 26%). ЕСН к уплате можно снизить на пенсионные взносы, но нас интересует общая сумма (налог плюс взносы), поэтому отдельно выделять пенсионные взносы не будем.

Основной вид деятельности общества — оптовая торговля, поэтому примем, что взносы на случай травматизма начисляются по ставке 0,2%. Годовая величина составит 2800 руб. (1 400 000 руб. x 0,2%).

Налог на имущество. Налоговая база представляет собой среднегодовую стоимость основных средств, являющихся объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ). Данных об остаточной стоимости имущества на начало 2009 года нет, поэтому будем считать ее нулевой. В январе планируется приобрести объекты на сумму 125 000 руб. со сроком полезного использования 40 месяцев. Следовательно, на 1 января 2009 года остаточная стоимость всех основных средств составит 0 руб., на 1 февраля — 125 000 руб. Далее ежемесячно станет начисляться амортизация в размере 3125 руб. (125 000 руб. : 40 мес.). Остаточная стоимость имущества на первые числа января 2009 года — января 2010 года занесена в табл. 2.

Таким образом, средняя стоимость имущества за 2009 год составит 99 519 руб. [(0 руб. + 125 000 руб. + 121 875 руб. + 118 750 руб. + 115 625 руб. + 112 500 руб. + 109 375 руб. + 106 250 руб. + 103 125 руб. + 100 000 руб. + 96 875 руб. + 93 750 руб. + 90 625 руб.) : 13], а налог к уплате — 2189 руб. (99 519 руб. x 2,2%).

Налог на прибыль. Облагаемые доходы от реализации товаров (без НДС) равны 13 924 200 руб. (16 430 556 руб. – 2 506 356 руб.). Подсчитаем расходы. В них войдут покупная стоимость товаров (без НДС), зарплата сотрудников, ЕСН, взносы на случай травматизма, плата за аренду и коммунальные услуги, налог на имущество, амортизационные отчисления по основным средствам и другие учитываемые затраты.

Величина амортизации основных средств за 2009 год (с февраля по декабрь) составит 34 375 руб. (3125 руб. x 11 мес.), а все расходы — 13 442 864 руб. (12 200 610 руб. – 1 861 110 руб. + 1 400 000 руб. + 364 000 руб. + 2800 руб. + 1 200 000 руб. + 2189 руб. + 34 375 руб. + 100 000 руб.).

Налог на прибыль к уплате будет равен 187 521 руб. [(13 924 200 руб. – 13 142 864 руб.) x 24%].

Всего придется перечислить налогов и взносов на сумму 1 201 756 руб. (645 246 руб. + 364 000 руб. + 2800 руб. + 2189 руб. + 187 521 руб.).

2. ООО «Александрит» перейдет на упрощенную систему с объектом налогообложения доходы.

Взносы в ПФР и ФСС. Пенсионные взносы составят 196 000 руб. (1 400 000 руб. x 14%), взносы на случай травматизма, как и при общем режиме, — 2800 руб.

Единый налог, предусмотренный при упрощенной системе, будет равен 985 833 руб. (16 430 556 руб. x 6%). Данную сумму можно уменьшить на пенсионные взносы, уплаченные за тот же период (п. 3 ст. 346.21 НК РФ), если они не превысят ее половины. Если исходить из того, что общество полностью рассчитается с ПФР в 2009 году, потребуется уплатить 789 833 руб. (985 833 руб. – 196 000 руб.) единого налога.

Величина пенсионных взносов меньше половины начисленного налога, поэтому полностью включается в вычет

Всего налогов и взносов — 988 633 руб. (196 000 руб. + 2800 руб. + 789 833 руб.).

3. ООО «Александрит» перейдет на упрощенный режим с объектом налогообложения доходы минус расходы.

Взносы в ПФР и ФСС. Как и в предыдущем случае, их сумма будет равна 196 000 руб. и 2800 руб.

Примем, что все расходы в течение года будут оплачены и выполнены прочие условия пункта 2 статьи 346.17 НК РФ

Единый налог, предусмотренный при упрощенной системе. Облагаемые доходы составят 16 430 556 руб. Предположим, все осуществленные затраты общества будут оплачены не позднее 31 декабря 2009 года. В этом случае в расходы войдут покупная стоимость товаров без НДС, сумма НДС, входящая в стоимость товаров, стоимость аренды и коммунальных услуг, зарплата персонала, пенсионные взносы, взносы на случай травматизма и прочие учитываемые в налоговой базе издержки. Стоимость купленных основных средств удастся списать до конца 2009 года. В сумме это составит 15 224 410 руб. (12 200 610 руб. + 1 200 000 руб. + 1 400 000 руб. + 196 000 руб. + 2800 руб. + 100 000 руб. + 125 000 руб.).

Начисленный налог будет равен 180 922 руб. [(16 430 556 руб. – 15 224 410 руб.) x 15%].

Но это еще не все. Вспомним, что при объекте налогообложения доходы минус расходы необходимо по окончании налогового периода (календарного года) определить минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Если он окажется больше рассчитанного по обычной ставке 15%, платить придется его, причем полностью. Уплаченные же за девять месяцев авансовые платежи зачтутся в следующих налоговых периодах.

Минимальный налог по ставке 1% от облагаемых доходов составит 164 306 руб. (16 430 556 руб. x 1%). Он меньше обычного (164 306 руб. < 180 922 руб.), и перечислять его по итогам года не придется. За IV квартал понадобится только доплатить единый налог по обычной ставке 15%.

Всего налогов и взносов — 379 722 руб. (196 000 руб. + 2800 руб. + 180 922 руб.).

Итак, мы получили 1 210 756 руб., 988 633 руб. и 379 722 руб. Разница между суммой налогов и взносов при общем режиме и при упрощенном с объектом налогообложения доходы минус расходы впечатляет. Понятно, что при заданных условиях соответствующий переход был бы обществу очень выгоден.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка