Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Какие люди в нашей бухгалтерии!

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Инвентаризация расчетов

1 ноября 2008 45 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Инвентаризация расчетов. Организациям на общем режиме рекомендуют обычно провести инвентаризацию перед составлением годовой отчетности, чтобы как можно точнее отразить в документах реальное положение вещей. Об этом сказано и в пункте 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 № 49. При упрощенной системе организации бухучет в полном объеме не ведут (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ), а индивидуальные предприниматели им не занимаются независимо от режима налогообложения (п. 2 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ). Поэтому годовую бухгалтерскую отчетность «упрощенцы» не составляют, разве что в собственных управленческих целях. Получается, инвентаризация тоже не обязательна? Да, это так. Правда, в том же пункте 1.5 Методических указаний говорится, что она необходима при передаче имущества, смене материально ответственных лиц, хищении, стихийных бедствиях, ликвидации и в некоторых других ситуациях. Но речь идет об имуществе. Нас же интересуют расчеты или обязательства. Чтобы понять, стоит их проверять или нет, находясь на упрощенной системе, разберемся, зачем вообще это делается.

При инвентаризации расчетов сравнивают дебиторскую и кредиторскую задолженность с учетными данными. Даже если бухгалтерский учет не ведется в полном объеме, все равно нужно знать, в каком состоянии находятся финансовые дела с партнерами. Хотя бы потому, что при упрощенной системе налогообложения учитываются только оплаченные доходы и расходы. Выяснить же, погашена ли задолженность, не отслеживая расчеты с каждым поставщиком и покупателем, довольно сложно. Поэтому, несмотря на то что закон не требует от «упрощенцев» инвентаризировать расчеты, им тоже полезно периодически к этому прибегать. Тогда удастся исключить ошибки, которые могут быть выявлены только при налоговой проверке.

Подробнее об этом рассказывалось в статье «Что, где, когда, или Инвентаризация при УСН» // Упрощенка, 2006, № 1

На заметку

Время считать и время проверять

Конечная цель инвентаризации расчетов — не допустить, чтобы в налоговом учете были ошибки. А так как при упрощенной системе налоговый период составляет календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ), проверку лучше устраивать либо по его завершении, либо, наоборот, в начале следующего года, ближе к моменту представления годовой декларации. Еще один совет: к инвентаризации имущества и расчетов удобнее приступать не одновременно, а по отдельности. В итоге это не только займет меньше времени, но и действительно позволит тщательнее выполнить учет

Какие же расчеты подвергают проверке? Во-первых, с покупателями и поставщиками, во-вторых, по кредитам или займам, в-третьих, с работниками. И в-четвертых, с бюджетом, внебюджетными фондами, а также прочими дебиторами и кредиторами, если они имеются.

Несколько слов о подготовке к процедуре. Издается приказ или распоряжение, формируется инвентаризационная комиссия (п. 2.2 Методических указаний) и назначается ее председатель. В общем, действия практически те же, что при инвентаризации имущества.

Для инвентаризации имущества (в частности, товаров, сырья или материалов) обычно привлекают заведующих складов, продавцов магазинов и других материально ответственных лиц. При проверке расчетов продавцы магазинов, конечно, лишние. В комиссию можно включить руководителя (удобно, если он будет и председателем), бухгалтера, а также работников, напрямую связанных с расчетами (кассиров, менеджеров по продажам и т. д.). На самом деле вряд ли кто, кроме бухгалтера и заинтересованных лиц, станет вникать в ворох бумаг и цифр, но общепринятый порядок нужно все же соблюдать.

На каких конкретных моментах нужно сосредоточить внимание, зависит от типа анализируемых расчетов.

Расчеты с поставщиками и покупателями

Немного найдется таких организаций или предпринимателей, у которых по поставкам или продажам полностью закрыт вопрос с оплатой. Поэтому этот вид расчетов обсудим в первую очередь. При инвентаризации устанавливают, правильно ли определены дебиторская и кредиторская задолженность. Для этого учетные данные сверяются с первичными документами (накладными, актами, платежными поручениями). Кроме того, комиссии следует поинтересоваться о наличии договоров. Потребуется связаться и провести сверку со всеми контрагентами, расчеты с которыми не завершены. Унифицированной формы актов сверки нет, поэтому используют произвольную. Акт (два экземпляра) бухгалтер заполняет своими данными и передает контрагенту, а тот уже вписывает свои. В идеале те и другие показатели (поставщика и покупателя, подрядчика и заказчика, арендодателя и арендатора) должны совпасть. Если так и получилось, то обе стороны просто подтверждают сумму долга и на том сверка заканчивается. К сожалению, это бывает не всегда. Выявленные расхождения указывают в акте. Стороны вместе ищут ошибку и вычисляют верную сумму задолженности. Бухгалтер, который ошибся, должен внести исправления в учет.

Фрагмент акта сверки расчетов между ООО «Сатурн» и ЗАО «Плутон» (после заполнения ООО «Сатурн»)

В ООО «Сатурн», применяющем УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, проводится инвентаризация расчетов. Бухгалтер общества составил акт сверки расчетов с поставщиком ЗАО «Плутон» по состоянию на 1 ноября 2008 года (рис. 1) и отправил контрагенту. У контрагента документ заполнили и через некоторое время вернули. По данным ЗАО «Плутон» задолженность покупателя оказалась на 10 500 руб. (без НДС) больше. Судя по всему, бухгалтер ООО «Сатурн» не принял во внимание стоимость перевозки товаров, указанную в последней накладной. Покажем, как будет выглядеть акт.

Так как при сверке были обнаружены расхождения, бухгалтеру ЗАО «Плутон» следует указать их причину в примечании, а затем вписать задолженность ООО «Сатурн», вычисленную на основании собственных данных. Фрагмент акта, заполненный поставщиком, приведен на рис. 2.

После сверки со всеми контрагентами акты предъявляют инвентаризационной комиссии, а результаты заносят в инвентаризационную опись. Если исправлений в учете не требуется, проверку расчетов можно считать законченной. (Как оформлять инвентаризационную опись и вносить исправления в учет, будет рассказано позже.)

Иногда попытки связаться с покупателем или поставщиком ни к чему не приводят. Остается узнать, не ликвидирован ли контрагент. При ликвидации задолженность списывают. Смотрят и на срок задолженности. Если он больше срока исковой давности, равного трем годам (ст. 196 ГК РФ), задолженность тоже списывают как невостребованную.

Расчеты по кредитам и займам

Инвентаризационной комиссии предъявляются договоры (займа или кредитные), платежные поручения, банковские справки о начисленных процентах. По ним вычисляют задолженность и сличают с учетными данными. Результаты проверки отражают в инвентаризационной описи.

«Упрощенцам», выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы, советуем обратить внимание на суммы, уплаченные по процентам на кредиты и займы. Проверьте, правильно ли они отражены в налоговой базе. Напомним, что такие расходы нормируются и при упрощенной системе их включают в налоговую базу согласно статье 269 НК РФ.

Фрагмент акта сверки расчетов между ООО «Сатурн» и ЗАО «Плутон» (после заполнения бухгалтером ЗАО «Плутон»)

Расчеты с работниками

В данном случае проверяется, правильно и обоснованно ли произведены расчеты со всем персоналом и с подотчетными лицами. Изучаются ведомости начисления и выплаты заработной платы, и при наличии задолженностей перед работниками комиссия устанавливает причины такого явления и смотрит, не истек ли срок исковой давности. Просроченные задолженности списываются.

Независимо от того, числятся за подотчетными лицами какие-то суммы или нет, комиссия должна проверить, как оформлены авансовые отчеты, обеспечены ли оправдательные документы, соблюдаются ли отчетные сроки.

Авансовые отчеты может запросить банк при проверке кассовой дисциплины, поэтому к ним следовало бы отнестись особо внимательно

Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами

Это самая сложная часть инвентаризации расчетов. Хотя можно ограничиться тем, что проверить задолженности по всем налогам и взносам, разобрать декларации и платежки и предъявить документы комиссии. Но гораздо полезнее провести дополнительно сверку с налоговой инспекцией. А в том-то и сложность: мало где удастся проделать все за один день, да еще без очередей и предварительной записи. Часто на это уходит несколько недель.

Процесс протекает следующим образом. Согласно пункту 7 статьи 45 НК РФ сверить платежи может предложить как налоговый орган, так и налогоплательщик. Порядок регулируется приказом ФНС России от 09092005 № САЭ-3-01/444@. По просьбе налогоплательщика инспектор должен выдать акт сверки по форме № 23-а (краткая).

Срок сверки и оформления акта при отсутствии расхождений данных не превышает десять рабочих дней, в противном случае — 15 рабочих дней (время почтовой доставки не учитывается).

Указанные здесь и далее формы утверждены тем же приказом № САЭ-3-01/444@

Если, получив документ, налогоплательщик с результатами согласен, он подписывает документ и в течение трех рабочих дней ему присылают экземпляр, заверенный налоговой инспекцией. Если есть вопросы, налоговый инспектор составляет акт по форме № 23 (полная) и бухгалтер ищет причину несоответствий. Если ошибку допустили налоговики, то в тот же день инспектор готовит служебную записку и передает в отдел, представивший неверный показатель. Не позднее пяти рабочих дней налоговики должны исправить ошибку и доложить в отдел работы с налогоплательщиками. Инспектор, отвечающий за сверку, в течение трех рабочих дней заполняет новый акт по форме № 23 (краткая) и выдает налогоплательщику. Когда все расхождения ликвидированы, стороны подписывают акт.

Полученный от инспекции акт бухгалтер передает инвентаризационной комиссии, которая подтверждает задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами.

Теперь, если задолженностей больше нет, инвентаризация расчетов полностью завершена.

Оформление результатов инвентаризации

Инвентаризация расчетов. Комиссия подписывает акт по форме № ИНВ-17 (утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88) в двух экземплярах: один передается в бухгалтерию, второй подшивается к документам по инвентаризации.

В акте фиксируют наименования дебиторов и кредиторов, используемые для расчетов бухгалтерские счета и показатели задолженностей. Из этих показателей выделяют сумму, подтвержденную контрагентом, не подтвержденную и с истекшим сроком исковой давности. К акту инвентаризации расчетов составляют справку (приложение к форме № ИНВ-17), в которой указывается более подробная информация (причины, даты, реквизиты подтверждающих документов). Ее заполняют в одном экземпляре и хранят в бухгалтерии.

Если организация не ведет бухгалтерский учет в полном объеме, графу 2 в акте можно оставить пустой

Дополним условия примера 1. Предположим, что:

а)ООО «Сатурн» имеет задолженность не только перед ЗАО «Плутон», но и перед ООО «Салют». Срок исковой давности долга,равного 3800 руб., истек, (сверку провести не удалось);

б)ООО «Сатурн» имеет дебиторскую задолженность на 13800 руб., должник — ООО «Ксенон» (сверка проведена, сумма согласована);

в)на 1 ноября 2008 года в ООО «Сатурн» остается задолженность за подотчетным лицом СИ. Васильевым на 2300 руб. (сумма подтверждена).

Составим акт и справку по форме № ИНВ-17.

1. Дебиторская задолженность

Долг ООО «Ксенон» подтвержден — запишем 13 800 руб. в графе 4. В той же графе 4 отразим и подтвержденную задолженность подотчетного лица СИ. Васильева в сумме 2300 руб.

2. Кредиторская задолженность

При сверке задолженность перед ЗАО «Плутон» была уточнена, поэтому в акт занесем правильную сумму — 19 500 руб. Отразим ее и в графе 4, так как задолженность согласована.

С ООО «Салют» сверка не состоялась. С этим поставщиком долг не согласован, и, более того, он просрочен. Поэтому 3800 руб. занесем в графы 5 и 6.

Заполненный инвентаризационный акт приведен на рис. 3 (см. с. 42), а справка — на рис. 4

Учет расхождений

После инвентаризации и оформления положенных документов бухгалтеру необходимо сделать то, ради чего и затевалась проверка, — привести в порядок учет. То есть, если найдены ошибки, их нужно исправить.

Поскольку бухгалтерский учет при упрощенной системе не обязателен, основное внимание уделим налоговой базе. Необходимо проверить, влияют ли на нее расхождения, выявленные при инвентаризации расчетов. Если влияют, придется корректировать доходы или расходы.

Задолженность с истекшим сроком исковой давности списывают. Напомним, что кредиторские задолженности, списанные как невостребованные, включают во внереализационные доходы (ст. 346.15 НК РФ со ссылкой на п. 18 ст. 250 НК РФ). Списание дебиторских задолженностей на налоговую базу при упрощенной системе не влияет.

Если ошибки образовались в периоде, отчет за который уже сдан, понадобится представлять уточняющую декларацию

В бухгалтерский учет исправления вносят на дату инвентаризации с помощью корректирующих проводок Их делают по счетам, на которых отражаются задолженности, в корреспонденции со счетами учета товарно-материальных ценностей, доходов или расходов.

1. Налоговый учет

Прежде всего разберемся с задолженностью перед ЗАО «Плутон». Она была на 10 500 руб. занижена, поэтому ее следует увеличить. Однако в налоговый учет исправлений вносить не придется, так как при упрощенной системе признаются только оплаченные расходы, а для учета покупных товаров кроме оплаты существует еще одно условие — реализация (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). И если товары, приобретенные у ЗАО «Плутон», к 1 ноября были уже реализованы, общество вправе отнести на расходы лишь оплаченную часть их стоимости — 350 000 руб. Полностью погасив задолженность в сумме 19 500 руб., ООО «Сатурн» сможет включить в налоговую базу оставшуюся стоимость товаров и транспортных услуг (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если же к 1 ноября товары не продали, списать 350 000 руб. общество вправе после реализации, а неоплаченную часть стоимости товаров 9000 руб. (359 000 руб. - 350 000 руб.) — еще и после погашения задолженности перед ЗАО «Плутон». Учесть же стоимость транспортных услуг, равную 10 500 руб., можно будет сразу после оплаты (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Срок исковой давности задолженности перед ООО «Салют» истек, и ее нужно списать. 1 ноября 2008 года обществу следует отразить внереализационные доходы на сумму 3800 руб.

2. Бухгалтерский учет

Допустим, согласно учетной политике ООО «Сатурн» включает транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, в состав расходов на продажу. Тогда 1 ноября 2008 года задолженность перед ЗАО «Плутон» нужно скорректировать проводкой:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60
—10 500 руб. — увеличена задолженность на сумму транспортных затрат.

А долг перед ООО «Салют» списать:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1
—3800 руб. — списана невостребованная задолженность (закончен срок исковой давности).

Пример заполнения акта инвентаризации расчетов ООО «Сатурн»

Пример заполнения справки к акту инвентаризации расчетов ООО «Сатурн»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка