Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Не надо второй раз платить налог, который застрял в банке

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7

Ключевой документ: учетная политика

1 января 2009 144 просмотра

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Ключевой документ: учетная политика. Неслучайно об учетной политике мы рассказываем каждый год — ее разрабатывают ежегодно. А так как наши законы непостоянны, лучше не переписывать механически прошлогодний документ, а обновлять с учетом произошедших изменений. Сейчас пора задуматься, что войдет в учетную политику на 2009 год.

Начнем с того, что у организаций на упрощенной системе два вида учета: налоговый, а также бухгалтерский (пусть даже не в полном объеме, а только по объектам основных средств и нематериальных активов). Согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ организации на УСН не обязаны заниматься бухгалтерским учетом в полном объеме. Таким образом, в начале года потребуется решить, как вести и тот и другой.

Индивидуальным предпринимателям легче — они вообще освобождены от бухгалтерского учета, причем при любом налоговом режиме (п. 2 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ). Им остается лишь позаботиться о порядке налогообложения.

Расскажем об общих положениях, а также о тех пунктах, которые нужны лишь при определенных условиях. Кстати, если положений в учетной политике получается немного, организации могут оформить единый приказ, утверждающий политику для целей налогового и бухгалтерского учета.

Пункты учетной налоговой политики

Напрямую Налоговый кодекс не обязывает оформлять учетную политику. Однако при проверке документ, где она изложена, в значительной мере избавит от лишних вопросов (например, почему стоимость материалов или товаров определяется так, а не иначе), и вы не пожалеете, если обеспечите себе такую поддержку.

Объект налогообложения

Желающие применять упрощенную систему указывают в заявлении объект налогообложения: доходы или доходы минус расходы. Зачем же это повторять в документе об учетной политике? Можно, конечно, не повторять, но лучше, если объект налогообложения будет все-таки обозначен. Почему? Дело в том, что в соответствии с поправками, внесенными Федеральным законом от 24112008 № 208-ФЗ в статью 346.14 НК РФ, его разрешено менять каждый год. Согласно пункту 2 статьи 2 данного закона эта норма распространяется на правоотношения, возникшие начиная с 2008 года. То есть все, кто находился на «упрощенке» в прошлом году, вправе перейти на другой объект налогообложения с января 2009 года, если они уведомили налоговую инспекцию не позднее 22 декабря 2008-го. Потому и свой выбор, сделанный на 2009 год, нелишне подчеркнуть еще раз.

В пункте 2 статьи 346.14 НК РФ указано 20 декабря, но 20 декабря 2008 года пришелся на субботу, и в соответствии со статьей 6.1 НК РФ срок перенесли на следующий рабочий день

Оформление Книги учета доходов и расходов

«Упрощенцы» сами определяют, как вести Книгу учета доходов и расходов: вручную или на компьютере.

Книгу учета, которая будет заполняться на бумаге, нужно зарегистрировать в налоговой инспекции до начала налогового периода, распечатку ее электронной версии — после завершения. Чтобы сто раз не оправдываться, почему год начался, а новый экземпляр не принесли, проще показать документ об учетной политике.

Отражение взносов и пособий, на которые уменьшается налог к уплате

Пояснение понадобится при объекте налогообложения доходы. Напомним: с 1 января 2009 года «упрощенцам» придется сдавать декларации лишь по итогам года (п. 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ). Снижать же на сумму пенсионных взносов и пособий по временной нетрудоспособности можно величину и годового налога, и авансовых платежей (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Как доказать налоговикам, что за отчетный период не было недоплаты — вы просто применили законный вычет? Предъявите специальные регистры, формы которых находятся в приложении к документу об учетной политике.

Расчет величины пенсионных взносов для вычета

Соответствующую формулировку, естественно, тоже приводят при объекте налогообложения доходы. На основании пункта 3 статьи 346.21 НК РФ налог к уплате разрешается уменьшить на пенсионные взносы, перечисленные за аналогичный отчетный или налоговый период. Однако некоторые налоговики полагают, что включить в вычет можно и суммы, уплаченные после отчетного (налогового) периода, но до подачи декларации (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 16.03.2007 № 18-11/3/023458@). Честно говоря, отклоняться от Налогового кодекса в любом случае рискованно. Но как бы то ни было, свой вариант следует обозначить в документе.

Оценка сырья и материалов

Данное положение касается уже тех организаций и индивидуальных предпринимателей, у кого объектом налогообложения являются доходы минус расходы.

При упрощенной системе материальные расходы учитывают согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. В пункте 2 статьи 346.16 дана ссылка на статью 254 НК РФ, в соответствии с которой определяют состав материальных расходов. Стоимость материалов, списываемую в расходы, вычисляют одним из следующих методов (п. 8 ст. 254 НК РФ):

  • по стоимости единицы запасов;
  • средней стоимости;
  • стоимости первых по времени поставок (ФИФО);
  • стоимости последних по времени поставок (ЛИФО). Нужно указать наиболее приемлемый метод, притом что в ближайшее время вы, может, и не планируете приобретать и использовать материалы в производстве. Учетная политика регламентирует деятельность в течение целого года, а за такое время многое меняется.

Оценка покупных товаров

Стоимость покупных товаров в налоговом учете тоже определяют только при объекте налогообложения доходы минус расходы. В подпункте 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ указаны следующие методы оценки товаров:

  • по стоимости товаров, приобретенных первыми по времени (ФИФО);
  • стоимости товаров, приобретенных последними по времени (ЛИФО);
  • средней стоимости;
  • единичной стоимости.

Формулы Минфина России приведены в письме от 15.05.2006 № 03-11-04/2/106

Определение расходов на покупку товаров при учете в продажных ценах

Если товары учитывать в продажных ценах, то ни один из приведенных методов не подойдет. Понадобится какой-то другой. Можно использовать формулы Минфина, можно собственные. Важно лишь в дальнейшем суметь доказать, что в расходы списывается стоимость именно оплаченных и реализованных товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Это несложно сделать, если под рукой документ, на который можно сослаться.

Расчет процентов по кредитам и займам, принимаемых в расходы

При объекте налогообложения доходы минус расходы разрешено относить на расходы проценты, уплаченные по кредитам или займам, но в пределах нормы. Она вычисляется согласно статье 269 НК РФ двумя способами.

При первом эту величину получают исходя из рассчитанного среднего процента по договорам на сопоставимых условиях с учетом отклонений не более чем на 20%, при втором — исходя из ставки рефинансирования, умноженной на 1,5 (для обязательств в рублях), или 22% годовых (для обязательств в валюте). Обратите внимание, что Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ в статью 269 НК РФ внесены изменения, которые вступают в силу в 2009 году но распространяются на все правоотношения, возникшие начиная с 1 сентября 2008 года.

Способ выбирают сами налогоплательщики, поэтому он должен быть обязательно зафиксирован.

Сопоставимость долговых обязательств

Если проценты по займам и кредитам, включаемые в расходы, определять по средней ставке, нужно отметить и признаки сопоставимых обязательств. Как правило, указывают:

  1. период, в котором получены заемные средства;
  2. максимальную разницу в сроках;
  3. максимальную разницу в предоставленных суммах.

Учет частично оплаченных основных средств и нематериальных активов

Этот пункт понадобится внести всем «упрощенцам», выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы. Возможно, в течение года они приобретут в рассрочку дорогостоящее имущество, и нужно заранее установить порядок учета.

Вкратце поясним. С 2008 года можно признавать в расходах частично оплаченную стоимость основных средств (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), а как, не указано. Приходится искать свой вариант. Два мы предлагали на страницах журнала. Напомним.

  1. По каждой оплаченной части стоимости ведут отдельные записи в разделе 2 Книги учета доходов и расходов и списывают ее в расходы до конца налогового периода равными долями.
  2. Делают одну запись на общую стоимость объекта, а в конце кварталов относят на расходы соответствующую часть (1/4, 1/3 и т. д.). Но не всю, а только оплаченную.

Оба варианта рассмотрены в статьях «Как учесть основные средства при переходе на УСН» и «Учет основных средств в 2008 году: что изменилось» // Упрощенка, 2007, № 11 и 2008, № 1

Раздельный учет общих расходов

Ключевой документ: учетная политика. Тем, кто совмещает упрощенную систему (объект — доходы минус расходы) и режим уплаты ЕНВД, необходимо указать, что общие расходы (по видам деятельности, облагаемым разными налогами) распределяются пропорционально доходам. Да, это единственный порядок. Он предусмотрен Налоговым кодексом (п. 8 ст. 346.18), и потому другой исключен. Но в законе не говорится, какие доходы учитывать — за квартал или все полученные с начала года. Поскольку расходы распределяют для расчета налоговый базы по упрощенной системе, при которой налоговый период равен календарному году (п. 1 ст. 346.19 НК РФ), доходы берутся нарастающим итогом с начала года. Это и следует отразить в учетной политике.

Если на упрощенной системе объектом налогообложения являются доходы, следует указать, как будут распределяться пенсионные взносы и пособия по временной нетрудоспособности сотрудников, занятых в нескольких рабочих направлениях на разных налоговых режимах. Тоже существенный момент: на соответствующие суммы можно уменьшать и ЕНВД, и единый «упрощенный» налог.

См. статью «Все об учете основных средств» // Упрощенка, 2007, № 12

Раздельный учет основных средств и нематериальных активов

Налоговым кодексом не предусмотрено, как учитывать основные средства, которые эксплуатируются в нескольких видах деятельности, облагаемых «упрощенным» налогом и ЕНВД. Неясно, какую стоимость объекта вписывать в графу 6 раздела 2 Книги учета доходов и расходов (общую или часть, относящуюся к «упрощенке»), какую долю указывать в графах 10 и 11 и т. д. Эта недоработка в законодательстве вынуждает создавать свои правила, которые конечно же нужно документально закрепить.

Таковы основные элементы учетной налоговой политики. Их можно дополнить, если, по мнению бухгалтера, какие-то операции требуют комментария.

ООО «Берег» применяет УСН с 2007 года и уплачивает ЕНВД. Объект налогообложения на упрощенной системе — доходы, и в 2009 году переходить на другой организация не планирует. Книгу учета доходов и расходов предполагается вести в электронном виде, а пенсионные взносы и пособия по временной нетрудоспособности, на которые будет уменьшен налог при УСН к уплате, — фиксировать в специальных регистрах. Налог к уплате будет снижаться на сумму пенсионных взносов, перечисленных до конца отчетного (налогового) периода. Пенсионные взносы и пособия работников, которые заняты в видах деятельности, облагаемых в соответствии с разными налоговыми режимами, распределяются пропорционально доходам, исчисленным нарастающим итогом с начала года. Составим приказ об учетной политикеООО «Берег» для целей налогообложения на 2009 год.

Организация в 2009 году совмещает упрощенную систему (объект налогообложения — доходы) с уплатой ЕНВД, поэтому в приказ об учетной политике включим те пункты, которые имеют значение для этой категории налогоплательщиков (рис. ниже).

Приказ об учетной политике для целей налогообложения ООО «Берег»

ЗАО «Влада» с 2006 года применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Составим документ об учетной налоговой политике организации на 2009 год. Условия следующие:

  • Книга учета доходов и расходов в 2009 году заполняется на компьютере;
  • объект налогообложения прежний;
  • сырье и материалы оцениваются по средней стоимости;
  • стоимость покупных товаров определяется по методу ЛИФО;
  • проценты по кредитам и займам учитываются в пределах сумм, рассчитанных исходя из 1,5 ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым обязательствам и 22% годовых по валютным;
  • частичная оплата стоимости основных средств отражается в разделе 2 Книги учета доходов и расходов отдельными записями и равномерно списывается в расходы до конца налогового периода.

Включим в приказ об учетной политике элементы, важные для «упрощенцев» с объектом налогообложения доходы минус расходы (рис. 2).

Приказ об учетной политике для целей налогообложения ЗАО «Влада»

Пункты учетной политики для целей бухучета

С 2009 года политика для целей бухгалтерского учета разрабатывается в соответствии с новым ПБУ 1/2008, утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н. Рассмотрим вопросы, касающиеся упрощенной системы.

Объем учета

Самое главное — указать, в каком объеме организация намерена вести бухгалтерский учет: в полном или по одним объектам основных средств и нематериальных активов. Напомним, что все хозяйственные операции организации на упрощенной системе отражать в бухгалтерском учете необязательно.

Лимит стоимости активов со сроком полезного использования более 12 месяцев

Этот элемент учетной политики нужен независимо от того, собирается организация, применяющая УСН, вести бухгалтерский учет в полном объеме или нет. В соответствии с пунктом 5 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.032001 № 26н, активы, обладающие признаками объектов основных средств (срок полезного использования более 12 месяцев, не предназначены для перепродажи и т. д.), можно относить к материально-производственным запасам, если их стоимость не превышает лимит. Его устанавливают сами предприятия с одним условием: величина лимита не должна быть больше 20 000 руб.

Условия для включения объекта в основные средства указаны в пункте 4 ПБУ 6/01

На заметку

Кто отвечает за учетную политику

Согласно пункту 4 ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, учетную политику для целей бухучета формирует главный бухгалтер (или иной сотрудник, обязанный в соответствии с законодательством вести учет), а утверждает руководитель. Таким образом, хотя автором является главный бухгалтер, ответственное лицо все-таки руководитель. Что же касается налоговой учетной политики, указаний по поводу ответственности в законодательстве нет. Впрочем, и так очевидно, что все строится аналогичным образом

Заметим, что для сближения налогового и бухгалтерского учета удобнее, чтобы лимит был равен 20 000 руб. Это продиктовано тем, что при упрощенной системе налогообложения основным средством является имущество, признаваемое амортизируемым в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). В пункте 1 статьи 256 НК РФ указано, что амортизируемыми считаются объекты дороже 20 000 руб.

Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов

Оговорить такой пункт должны опять же все организации — амортизацию на объекты основных средств и нематериальных активов начисляют при любом порядке бухгалтерского учета.

К основным средствам применяются следующие способы (п. 18 ПБУ 6/01):

  • линейный;
  • уменьшаемого остатка;
  • списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для нематериальных активов способов только три (п. 28 ПБУ 14/2007):

  • линейный;
  • уменьшаемого остатка;
  • списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Отметим, что в пункте 28 ПБУ 14/2007 подчеркнуто: основой выбора служит ожидаемая экономическая выгода от использования актива, включая продажу. Если ее расчет вызывает серьезные сомнения, следует остановиться на линейном способе.

ПБУ14/2007 утверждено приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н

Документооборот

Этот раздел скорее полезный, чем необходимый, причем как для всей организации, так и непосредственно для бухгалтера. Если есть список основных внутренних и внешних документов с указанием, кто составляет, визирует, у кого хранятся подлинники или копии, всегда будет известно, куда обращаться за нужной бумагой.

Инвентаризация активов и обязательств

Все организации обязаны время от времени контролировать наличие имущества и правильность учета обязательств. Поэтому нужно обозначить периодичность плановых инвентаризаций (например, раз в месяц или квартал), а также обстоятельства, при которых осуществляется внеплановая проверка.

Регистры учета основных средств и нематериальных активов

Организация, ведущая бухгалтерский учет только объектов основных средств и нематериальных активов, должна разработать свои формы регистров. Обычно их оформляют как приложение к документу об учетной политике.

Оценка сырья, материалов и покупных товаров

Если бухгалтерский учет ведется в полном объеме, должны быть приведены методы оценки сырья, материалов и покупных товаров. Существуют методы:

  • по стоимости единицы;
  • средней стоимости;
  • стоимости первого поступления (ФИФО);
  • стоимости последнего поступления (ЛИФО). Налоговый учет будет более близок к бухгалтерскому, если для определения стоимости сырья, материалов и товаров в двух учетах выбрать один и тот же оценочный метод.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета

Для бухгалтерского учета в полном объеме можно утвердить свои рабочие счета с подходящими субсчетами и аналитическими признаками. Как правило, рабочий план счетов дается в приложении к учетной политике. Использование стандартного плана счетов тоже оговаривается в приказе. Кстати, если у организации собственные бланки первичных документов, в приказе об учетной политике не мешало бы упомянуть и о них.

Итак, мы назвали ключевые моменты, которые необходимо отметить в документе, но кроме них советуем указывать любые особенности, свойственные бухгалтерскому учету организации.

ООО «Мелисса», применяющее упрощенную систему налогообложения, ведет бухгалтерский учет только объектов основных средств и нематериальных активов. Составим приказ об учетной политике организации для целей бухгалтерского учета на 2009 год. Исходные данные:

  • лимит стоимости материально-производственных запасов, имеющих признаки основных средств, равен 20 000 руб.;
  • амортизация по основным средствам и нематериальным активам начисляется линейным способом;
  • инвентаризация — ежеквартальная, а также в случаях хищения, смены материально ответственных лиц и по решению руководителя организации;
  • правила документооборота и формы регистров разработаны бухгалтером.

Информации в условиях достаточно, чтобы оформить приказ (рис. 3).

ООО «Лаванда», применяющее упрощенную систему, ведет бухгалтерский учет в полном объеме. Составим приказ об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2009 год при условии, что:

  • лимит стоимости материально-производственных запасов, имеющих признаки основных средств, принят равным 20 000 руб.;
  • способ начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам — линейный;
  • плановая инвентаризация товаров и материалов проводится ежемесячно, прочего имущества и обязательств — ежеквартально, внеплановая — при хищении, порче имущества, смене материально ответственных лиц и по решению руководителя;
  • документооборот осуществляется согласно внутренним
  • правилам;
  • план счетов — стандартный;
  • сырье и материалы учитываются по методу ФИФО;
  • покупные товары отражаются по методу средней стоимости.

В приказ введем положения для организаций, которые ведут бухгалтерский учет в полном объеме (рис. 4 ). «

Приказ об учетной политике для целей бухгалтерского учета ООО «Мелисса»

Приказ об учетной политике для целей бухгалтерского учета ООО «Лаванда»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

У вас порядок в документах или бардак?

Где вы храните бухгалтерские документы?

Как часто вы подшиваете документы?

Вы следите за сроками хранения документов?

Как вы уничтожаете документы, по которым истек срок хранения?

В бухгалтерии есть ненужные документы, которые жалко выбросить?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка