Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Объект налогообложения — доходы: уменьшаем налог к уплате

1 января 2009 37 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ «упрощенцы» с объектом налогообложения доходы вправе уменьшить налог к уплате на пенсионные взносы и пособия по временной нетрудоспособности, перечисленные или выданные за тот же отчетный (налоговый) период. Требуется уточнить. Во-первых, в вычеты можно включать только взносы, уплаченные в пределах начисленных сумм. Во-вторых, пособия должны быть выданы за счет налогоплательщика, а не из средств ФСС. В-третьих, по всем основаниям налог разрешено уменьшать не более чем на 50%.

Впрочем, снижать налог к уплате — право, а не обязанность, да и санкций за переплату налога законом не предусмотрено. Поэтому бухгалтеры могут ничего и не предпринимать, если, конечно, руководство не против «сверхпланового» пополнения бюджета за счет средств организации.

Вот, собственно, все сведения, которые удается почерпнуть из Налогового кодекса по данному вопросу.

Вычет больше 50 процентов

Вроде бы в пункте 3 статьи 346.21 НК РФ четко сказано, что налог к уплате может быть снижен максимум наполовину. Все равно бухгалтеры часто уменьшают налог на всю сумму взносов и пособий, не обращая внимания на ограничение.Объект налогообложения — доходы: уменьшаем налог к уплате. 

ООО «Аметист» применяет УСН с объектом налогообложения доходы. За 2008 год доходы общества составили 13 500 750 руб. Пенсионные взносы начислены и уплачены в размере 425 000 руб., пособия по временной нетрудоспособности (в части, покрываемой за свой счет) выданы в размере 13 500 руб. Бухгалтер снизил налог к уплате на общую сумму взносов и пособий. К чему это привело?

Сначала рассчитаем налог за 2008 год. Он составляет 810 042 руб. (13 500 700 руб. x 6%). Теперь определим максимальную величину, на которую его можно снизить. Это 405 021 руб. (810 042 руб. х 50%).

Бухгалтер уменьшил налог к уплате на 438 500 руб. (425 000 руб. + 13 500 руб.). Это больше половины начисленного налога. Значит, бухгалтером допущена ошибка. Из-за нее за год общество недоплатило 33 479 руб. (438 500 руб. - 405 021 руб.) налога. За это нарушение к организации могут быть применены меры, указанные в статье 122 Налогового кодекса РФ.

Уменьшить-то можно, а как подтвердить

При объекте налогообложения доходы в Книге учета фиксируют только полученные доходы, а графу расходов не заполняют. Но где тогда отражать перечисленные пенсионные взносы и выданные пособия, на которые можно снизить уплачиваемый налог? Раньше было достаточно заполнить нужную графу в налоговой декларации. Но с 2009 года декларацию подают только раз в году (ст. 346.23 НК РФ), тогда как авансовые платежи по-прежнему перечисляют ежеквартально (п. 7 ст. 346.21 НК РФ) и уменьшать их можно тоже ежеквартально (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Нужно же показать, что налог не просто недоплачен, а снижен по закону! Очевидно, придется оформлять бухгалтерские справки или специальные регистры, чтобы при необходимости доказать, что все сделано правильно

могут быть применены кодекса РФ.

Учитываем пенсионные взносы…

Рассмотрим некоторые типичные ошибки, связанные со снижением единого налога на сумму пенсионных взносов.

…за прошлые периоды

Уменьшить налог на уплаченные пенсионные взносы можно, но только в пределах начисленных значений (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Естественно, в вычет войдут суммы за текущий налоговый период. А что делать с теми, которые уплачены за предыдущий период (например, в январе за декабрь)? В прошлогодний вычет их не включили, но можно засчитать в авансовом налоговом платеже за I квартал текущего года. Многие бухгалтеры просто об этом забывают. Напрасно: нет никаких помех, из-за которых нельзя было бы снижать налог на взносы за прошлый год.

Конечно, если такую возможность не использовать, ничего страшного не произойдет, но упускать ее по крайней мере непрактично. Особенно сейчас

ООО «Криптон» применяет УСН с объектом налогообложения доходы. За I квартал 2009 года получено доходов на 5 100 000 руб. За январь — март уплачено страховых пенсионных взносов на сумму 139 700 руб., в том числе 55 000 руб. за декабрь 2008 года и 84 700 руб. за январь — февраль. Пособий по временной нетрудоспособности в текущем году еще не выплачивалось. Бухгалтер снизил квартальный авансовый платеж на 84 700 руб. Правильно ли он сделал?

При объекте налогообложения доходы налогоплательщики вправе уменьшить налог на пенсионные взносы, которые были уплачены в пределах начисленных. ВI квартале организация погасила задолженность по взносам не только за январь — февраль, но и за декабрь прошлого года, поэтому может включить в вычет всю сумму (139 700 руб.). Нужно лишь проконтролировать, чтобы она не превысила 50% налога. Вычислим, сколько это. Получается 153 000 руб. (5 100 000 руб. х 6%х50%). Размер перечисленных пенсионных взносов меньше допустимого вычета, и можно было бы уменьшить налог не на 84 700, а на 139 700 руб.

Санкций за неполный вычет не предусмотрено, и хотя он даже не пропадет (на взносы за декабрь можно снизить авансовый платеж за полугодие), шанс сэкономить лучше использовать сразу.

…начисленные и уплаченные

Мы все время подчеркиваем, что уменьшить налог можно, только когда взносы уплачены и к тому же не превышают начисленные. Это означает: начисленные, но неуплаченные взносы включать в вычет нельзя, равно как нельзя зачесть и те взносы, которые уплачены, но еще не начислены, то есть авансы. Если такими условиями пренебречь, налог окажется недоплаченным.

Еще раз напомним формулировку, содержащуюся в пункте 3 статьи 346.21 НК РФ: «Сумма налога … уменьшается … на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм)…»

ЗАО «Коленкор» применяет УСН с объектом налогообложения доходы. За 2008 год начислили налог, равный 536 700 руб., и пенсионные взносы на сумму 172 200 руб. В ПФР уплатили 213 000 руб., из них за прошлые периоды — 28 000 руб. Пособий по временной нетрудоспособности не начислялось и не выплачивалось. Бухгалтер снизил налог на все уплаченные взносы. Нет ли здесь ошибки?

Прежде всего проверим, не уменьшен ли налог более чем на 50%. Половина налога равна 268 350 руб. (536 700 руб. х50%). Бухгалтер осуществил вычет на 213 000 руб. Это меньше максимума (213 000 руб. < < 268 350 руб.), значит, главное условие выполнено.

Однако снижать налог можно только на взносы, уплаченные в пределах начисленных сумм. За 2008 год начислено и уплачено 172 200 руб. Кроме того, в 2008 году погашена прошлогодняя задолженность по пенсионным взносам в сумме 28 000 руб. Таким образом, вычет должен был составить только 200 200 руб. (172 200 руб. + + 28 000 руб.). Взносы в сумме 12 800 руб. (213 000 руб. - 200 200 руб.) перечислили авансом. В результате завышения вычета годовой налог оказался недоплаченным на 12 800 руб.

…уплаченные до конца периода или до подачи декларации

Пенсионные взносы следует уплачивать не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления (п. 2 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ). И потому случается, что величина взносов была определена в одном отчетном (налоговом) периоде, а рассчитались по нему с ПФР в другом.

Мы уже выяснили, что взносы за декабрь, уплаченные в январе, можно включить в налоговый вычет за I квартал текущего года. А удастся ли уменьшить на них налог за прошлый год? Заметьте: взносы уплачены после его завершения.

Согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ налог или авансовый платеж разрешается уменьшить на взносы, уплаченные за тот же период. Из формулировки можно сделать вывод, что если взносы перечислить позже, то в предыдущий вычет они не войдут.

Налоговики иного мнения. На их взгляд, если взносы уплачены до подачи налоговой декларации, на них можно снизить налог. Заметим, что, во-первых, это утверждение не подкреплено нормами закона. Во-вторых, с 2009 года «упрощенцы» отчитываются один раз — за год и по отношению к авансовым платежам указанный порядок теряет смысл. А в-третьих, письменные разъяснения налогоплательщикам уполномочен давать Минфин (п. 1 ст. 342 НК РФ), а не налоговые органы. Думаем, действовать, как они советуют, не стоит. Если вы все-таки на это решитесь, нужно приготовиться к тому, что не все инспекторы будут согласны и выбранную позицию придется защищать в суде.

См., например, письмо УФНС России по г. Москве от 16.03.2007 № 18-11/3/023458@

ООО «Сатурн» применяет УСН с объектом налогообложения доходы. За 2008 год налог составил 1 119 252 руб., а уплаченные (в пределах начисления) пенсионные взносы — 510 000 руб., а взносы за декабрь в сумме 45 000 руб. перечислили 10 января 2009 года. Пособия по временной нетрудоспособности не выдавались. Налоговая декларация была представлена в феврале 2009 года. Бухгалтер снизил налог к уплате на 555 000 руб. (510 000 руб. + 45 000 руб.). Не допустил ли он ошибки?

Вначале сравним вычет с максимальной величиной. Она равна 559 626 руб. (1 119 252 руб. х50%). Вычет был меньше — 555 000 руб., так что в этом плане все верно. Однако взносы за декабрь уплачены уже после окончания 2008 года — в январе, хотя и до того, как подана декларация по упрощенной системе. Налоговый кодекс не предусматривает уменьшения налога на взносы, уплаченные после того, как закончился налоговый период. Бухгалтер действовал в соответствии с рекомендациями налоговиков, поэтому говорить об ошибке в данном случае нельзя. Тем не менее следует иметь в виду, что не все инспекторы разделяют ту же точку зрения, что служащие московского УФНС.

Учитываем пособия…

Перейдем к ошибкам, которые часто допускают «упрощенцы» с объектом доходы при снижении налога на сумму пособий по временной нетрудоспособности.

… из собственных средств

О том, как начислять пособия по временной нетрудоспособности при упрощенной системе, говорится в Федеральном законе от 31.12.2002 № 190-ФЗ. Они формируются двумя источниками: ФСС и работодателем. Причем ФСС возмещает только сумму, определенную исходя из МРОТ на одного работника в месяц (ст. 2 указанного закона). Остальное финансирует организация или индивидуальный предприниматель. Именно эта часть засчитывается в налоге. Прибавлять еще и компенсацию Фонда социального страхования неверно.

С1 января 2009 года МРОТ для вычисления пособий равен 4330 руб. (ст. 1 Федерального закона от 24.06.2008 № 91-ФЗ)

ООО «Василек» применяет УСН с объектом налогообложения доходы. Налог, начисленный за 2008 год, составил 516 000 руб. Пенсионных взносов уплатили на сумму 210 000 руб. и на 32 000 руб. выдали пособий по временной нетрудоспособности (в том числе за счет ФСС 4600 руб.). Бухгалтер общества уменьшил годовой налог к уплате на 242 000 руб. Правильно ли определен вычет?

«Упрощенцы» с объектом налогообложения доходы вправе снизить налог к уплате на сумму пенсионных взносов и пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50%. Таким образом, максимальный вычет для организации составляет 258 000 руб. (516 000 руб. х 50%), в то время как бухгалтер принял во внимание 242 000 руб. Основное условие соблюдено.

Однако вспомним. В вычет включаются только суммы пособия, выплаченные за счет работодателя. Для ООО «Василек» это 237 400 руб. (210 000 руб. + 32 000 руб. - 4600 руб.). Из-за ошибки бухгалтера налог оказался недоплаченным на 4600 руб. За подобное нарушение могут назначить санкции в соответствии со статьей 122 НК РФ.

… выплаченные

Кассовый метод, обязательный при упрощенной системе, предполагает отражение только фактически полученных доходов. Логично, что налог можно уменьшать тоже лишь на перечисленные взносы и выданные пособия. Между тем нередки случаи, когда сотрудникам еще ничего не выплатили, а суммы уже включили в вычет.

ООО «Пилигрим» применяет УСН с объектом налогообложения доходы. За 2008 год начислено пособий по временной нетрудоспособности в сумме 58 000 руб. (в том числе за счет ФСС 6900 руб.), а выдано 51 000 руб. (из которых 5787 руб. возместит ФСС). Бухгалтер включил в налоговый вычет 51 100 руб. (58 000 руб. - 6900 руб.). В чем ошибка?

«Упрощенцы» могут уменьшить налог только на сумму выданных, а не начисленных пособий по временной нетрудоспособности. Выплатили за счет ООО «Пилигрим» только пособия в сумме 45 213 руб. (51 000 руб. - 5787 руб.), а не 51 100 руб. Ошибка приведет к недоплате налога за 2008 год на 5887 руб. (51 100 руб. - 45 213 руб.).

…только по временной нетрудоспособности

Объект налогообложения — доходы: уменьшаем налог к уплате. В соответствии с федеральными законами от 29.12.2006 № 255-ФЗ, от 12.01.96 № 8-ФЗ иот 190595 № 81-ФЗ все работодатели обязаны выплачивать:

  • пособия по временной нетрудоспособности;
  • пособия по беременности и родам;
  • единовременные пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
  • единовременные пособия при рождении ребенка;
  • ежемесячные пособия по уходу за ребенком;
  • пособия на погребение или возмещение его стоимости согласно перечню гарантированных ритуальных услуг.

Все выплаты, кроме пособий по временной нетрудоспособности, полностью финансируются ФСС. В связи с этим разрешено уменьшать налог лишь на пособия по временной нетрудоспособности, так как только их налогоплательщик частично выдает за свой счет.

На некоторых предприятиях пособия выше (например, по беременности и родам), чем установлено законом. Напомним, что максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности в месяц на одного работника в 2009 году составляет 18 720 руб., по беременности и родам — 25 390 руб. (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 8 Федерального закона от 25.11.2008 № 216-ФЗ). Правильно ли уменьшить налог на доплату пособия до среднего заработка, произведенную за свой счет? Нет, и дело вот в чем. В пункте 3 статьи 346.21 НК РФ указано, что налог уменьшается именно на пособия по временной нетрудоспособности, а не на любые социальные выплаты. Поэтому за уменьшение налога на доплату пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком и прочих могут последовать санкции, указанные в статье 122 НК РФ.

На заметку

Если пособие выплачено сверх нормы

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 8 Федерального закона от 25.11.2008 № 216-ФЗ максимальное пособие по временной нетрудоспособности на одного работника в месяц составляет 18 720 руб. Некоторые работодатели производят выплаты исходя из среднего заработка в размере, превышающем максимальный. Можно ли на надбавку уменьшить налог? В пункте 3 статьи 346.21 НК РФ только указано, что налог разрешается снижать на выплаченные пособия по временной нетрудоспособности. Ни о каких ограничениях не говорится. Следовательно, сумму, выплаченную из средств работодателя, можно полностью включить в налоговый вычет (проследив, что налог снизился не более чем на 50%)

Кассовый метод закреплен в пункте 1 статьи 346.17 НК РФ

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка