Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как «расширить» закрытый перечень расходов, не нарушая закона

1 января 2009 37 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Самый простой вариант — включать в налоговую базу только затраты, не вызывающие каких-либо разногласий с Минфином и налоговыми органами. Простой, но невыгодный. Чтобы сэкономить на уплате налогов, нужно минимизировать налоговую базу (по крайней мере по итогам отчетных периодов). Как? Постараться отразить все понесенные затраты. Вначале обсудим те их виды, которые, хотя и напрямую указаны в закрытом перечне, не принимаются налоговиками в расчет, а затем рассмотрим варианты, позволяющие все-таки справиться с проблемой.

Спорные расходы

Как «расширить» закрытый перечень расходов, не нарушая закона. Странная картина. Затраты внесены в пункт 1 статьи 346.16 НК РФ — значит, их можно отразить в порядке, изложенном в статье 346.17 НК РФ. А налоговики и Минфин либо вообще отрицают возможность включения этих затрат в расходы, либо выдвигают дополнительные условия для их учета, не предусмотренные Налоговым кодексом. Разберемся, почему претензии контролирующих органов несостоятельны. Думаем, для защиты ваших интересов (например, во время выездной налоговой проверки) приведенные доводы могут пригодиться.

Для отражения некоторых затрат в пункте 2статьи 346.17 НК РФ предусмотрен особый порядок

Аналогичные выводы содержит письмо ФНС России от 20.10.2006 № 02-1-08/222@

Оплата услуг сторонних организаций

При упрощенной системе большинство затрат учитываются, если они оплачены и соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ), то есть расходы обоснованны и документально подтверждены. Термин «обоснованны» означает экономическую целесообразность и возможность денежной оценки.

Предположим, в штате организации есть юристы, однако по какому-то правовому вопросу руководство обратилось к сторонней компании. Согласно подпункту 15 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ «упрощенцам» разрешено снижать налоговую базу на стоимость юридических услуг. Значит, при наличии договора, в котором подтверждается необходимость заказа подобных услуг для хозяйственной деятельности организации, оплаты и актов, свидетельствующих об оказании услуг, организация сможет отнести на расходы свои затраты. Если бы все было так просто! Минфин в письме от 06.12.2006 № 03-03-04/2/257 утверждает, что расходы экономически обоснованны только тогда, когда функции, исполняемые по гражданско-правовому договору, не дублируют обязанности структурного подразделения. Письмо адресовано налогоплательщикам на общем режиме, но тем, кто применяет «упрощенку», тоже следует обратить на него внимание. Ведь указанные в пункте 1 статьи 252 НК РФ условия, которые необходимо выполнить для признания расходов, распространяются как на общую, так и на упрощенную систему

Арбитражные суды чаще всего поддерживают налогоплательщиков. Так, ФАС Уральского округа (постановление от 10.01.2008 № Ф09-10873/07-С2) заключил, что укомплектованность штата юристами не причина для отказа от консультаций с другими специалистами в данной области. Положения главы 25 НК РФ не ставят учет затрат на юридические услуги в зависимость от того, свои или чужие работники их предоставляют. Правда, речь опять же идет об общей системе налогообложения. Но и в статьях 346.16 и 346.17 НК РФ списание на расходы стоимости услуг юридических агентств не связывается с профессиональным составом персонала. Этот факт «упрощенцы» могут c успехом использовать.

Комментарий независимого эксперта

Необоснованность расходов на оплату услуг сторонних исполнителей при наличии соответствующего штатного сотрудника будут доказывать налоговики

Виталий Данилин, юрист: «По сути в рассматриваемом случае речь идет о несоответствии затрат налогоплательщика критерию экономической обоснованности, предусмотренному в пункте 1 статьи 252 НК РФ. При этом налоговые органы в отношении отдельных видов затрат выдумывают собственные основания для признания их оправданными или нет. В частности, списание расходов на оплату услуг сторонних организаций они считают возможным лишь при отсутствии соответствующего специалиста в штате налогоплательщика.

Такая позиция, изложенная в письмах Минфина России и Федеральной налоговой службы, на мой взгляд, является неверной. Факт наличия в штате сотрудника со схожими функциями сам по себе не может быть доказательством необоснованности произведенных затрат. Контролирующие органы должны не просто ссылаться на наличие сотрудника со схожими функциями, но еще и аргументировать, каким образом привлечение сторонних специалистов привело к необоснованности затрат организации. Например, доказать, что действия дублируются, квалификация штатного сотрудника та же или даже выше, чем квалификация стороннего исполнителя. Однако даже это в принципе не свидетельствует о неоправданности затрат. На практике часто встречаются ситуации, когда принять единственно верное решение можно лишь при наличии нескольких экспертных мнений.

Своими письмами фискальные органы пытаются переложить бремя доказывания факта обоснованности затрат на налогоплательщика. И это, к сожалению, им успешно удается, что видно из арбитражной практики. В результате оправданность затрат доказывает налогоплательщик, в то время как собирать доказательства необоснованности должны налоговики, раз они ссылаются на это в своих решениях о привлечении к ответственности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 АПК РФ “каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений”. При этом в той же статье предусмотрена обязанность государственных органов по доказыванию обстоятельств, послуживших основанием для принятия ими соответствующих решений.

На практике вследствие того, что требования о признании решений налоговых органов необоснованными заявляются именно налогоплательщиками, суды требуют от последних доказательств незаконности таких решений. А это возможно сделать, лишь доказав неправомерность выводов, содержащихся в вынесенных решениях, то есть опровергнув утверждение налоговиков о необоснованности затрат».

Вот еще несколько обстоятельств, которые помогут доказать экономическую обоснованность расходов на юридические услуги.

  1. Отсутствие у своих сотрудников нужной квалификации. ФАС Центрального округа принял во внимание отсутствие у налогоплательщика достаточно квалифицированного специалиста, способного разобраться в конкретной задаче, вследствие чего пришлось прибегнуть к помощи сторонних юристов (постановление от 14.12.2007 № А35-552/07-С15).
  2. Неотложная работа. Работники организации занимались текущими делами, которые, как усмотрел ФАС Поволжского округа, действительно нельзя было совместить с новым заданием, и потому его поручили исполнителю, с которым был заключен гражданско-правовой договор (постановление от 27.092007 № А65-7573/2006-СА2-9).
  3. Объективные причины, не позволяющие исполнять должностные обязанности. ФАС Западно-Сибирского округа вынес решение в пользу налогоплательщика, установив, что во время договоренности с юридической организацией его работники находились в отпусках, служебных командировках и на больничных (постановление от 0502.2007 № Ф04-9351/2006(30550-А27-15)).
  4. Сильная загруженность отдела. ФАС Северно-Западного округа счел уважительной причиной значительный объем работы, с которым штатные сотрудники не справлялись. Работодателю ничего не оставалось, как подключить специалистов другой организации (постановление от 13.11.2006 № А56-20288/2005).

Разумеется, обстоятельства, аналогичные перечисленным, можно использовать для обоснования заказа сторонним исполнителям не только юридических, но и иных услуг (в рамках перечня, приведенного в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ)

Налог на добавленную стоимость

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налоговую базу при «упрощенке» можно уменьшить на НДС по товарам (работам, услугам), стоимость которых признается расходом в соответствии со статьями 346.16 и 346.17 НК РФ. Иначе говоря, приобретая товары (услуги, работы) у организации или предпринимателя, находящегося на общем режиме, «упрощенец» вправе списать в расходы одновременно со стоимостью включенный в нее НДС (выделив его в Книге учета доходов и расходов отдельной строкой). Однако налоговики на основании статей 168 и 169 НК РФ утверждают, что для учета в расходах НДС нужен еще счет-фактура от поставщика или подрядчика (письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.2006 № 18-11/3/56398@). Посмотрим, насколько это правомерно.

Обратимся к статье 346.16 НК РФ. В подпункте 8 пункта 1 о счете-фактуре нет ни слова. В пункте 2 тоже не указано на то, что НДС признается расходом в соответствии с главой 21 НК РФ. Непонятно, почему вдруг налоговые органы применяют статьи, касающиеся общего режима, к упрощенной системе.

В приведенном письме еще упоминается пункт 3 статьи 168 НК РФ. Согласно ему при реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав выставляются счета-фактуры. С этим никто не спорит. Однако это положение для плательщиков НДС, а к ним «упрощенцы» не относятся (за исключением случаев, указанных в пунктах 2 и 3 статьи 346.11 НК РФ). Есть ссылка и на пункт 3 статьи 169 НК РФ, который предписывает оформлять счета-фактуры, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж. Но опять же только плательщикам НДС. Почему налоговики связали обязанности плательщиков НДС и возможность отражения НДС в расходах при упрощенной системе, остается загадкой.

На наш взгляд, счет-фактура нужен только налогоплательщикам на общем режиме для осуществления вычетов по НДС. А отнести на расходы, уменьшающие налоговую базу при упрощенной системе, сумму «входного» НДС можно и при отсутствии счета-фактуры, если в других документах (например, накладной или акте) налог будет выделен отдельной строкой.

Кстати, суды и в этом вопросе на стороне налогоплательщиков, полагая, что раз на «упрощенцев» не распространяется действие статьи 169 Налогового кодекса РФ, то и подтверждать расходы в виде «входного» НДС, уплаченного поставщику, они вправе не только счетом-фактурой, но и прочими документами (см. постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.092006 № 09АП-11644/2006-АК и решение Арбитражного суда г. Москвы от 04.07.2006 № А40-25331/06-141-189).

Наличие счета-фактуры для учета в расходах НДС требует и Минфин России (письмо от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147)

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ (на статью 252 есть ссылка в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ) расходы должны быть документально подтверждены

Момент списания в расходы покупной стоимости товаров

Как «расширить» закрытый перечень расходов, не нарушая закона. Согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ затраты на покупку товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в налоговой базе при УСН. А в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ их покупная стоимость отражается в расходах после погашения задолженности перед поставщиком и реализации. Однако Минфин России ввел дополнительное условие — получение денег от покупателя (см. письмо Минфина России от 17.08.2006 № 03-11-02/180). Оно незаконно, так как на основании пункта 1 статьи 39 НК РФ под реализацией в налоговом учете подразумевается переход права собственности. Как правило, по договору купли-продажи право собственности на товар переходит при отгрузке и не зависит от оплаты (в некоторых случаях, например при продаже недвижимости, согласно пункту 1 статьи 551 ГК РФ право собственности переходит после государственной регистрации).

Поправки

Издержки на обязательное страхование гражданской ответственности

В 2008 году велись горячие споры, учитывать ли затраты на ОСАГО. Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при упрощенной системе можно включать в расходы стоимость обязательного страхования работников и имущества. ОСАГО — это страхование ответственности, и Минфин многократно указывал, что затраченные на него суммы в налоговой базе не признаются (см., например, письмо от 01.04.2008 № 03-11-04/2/63). Мы были не согласны, поскольку в статье 929 ГК РФ предусмотрено, что по договору имущественного страхования страхуют и риски гражданской ответственности. Иными словами, ГК РФ относит к разновидности страхования имущества страхование от рисков гражданской ответственности.

С 1 января 2009 года основания для разногласий не существует. Этому помог Федеральный закон от 22.07.2008 № 155-ФЗ. Благодаря поправке к подпункту 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ в закрытый перечень добавлен спорный вид расходов, и в нем теперь напрямую указано на страхование ответственности, предусмотренное законодательством

Казалось, не все ли равно, когда учитывать — ведь рано или поздно стоимость товаров снизит налоговую базу? На самом деле разница есть. Иногда покупатели расплачиваются за приобретенные товары не сразу. Долг может быть перенесен на другой отчетный или даже налоговый период. Тогда продавцы, применяющие «упрощенку», вынуждены выбирать, на что опираться — на выводы Минфина или Налоговый кодекс. Конечно же, мы советуем действовать в рамках закона. К тому же мнение чиновников переменчиво и, как уверяет сам Минфин, ни налогоплательщики, ни инспекторы не обязаны ему следовать. Разъяснения вовсе не правовые акты, и в них не устанавливаются нормы, не изменяются и не аннулируются (по этому поводу есть даже письмо Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138). Это всего лишь одна из трактовок законодательства, которую никто не должен безоговорочно принимать.

Сопоставимые условия

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при упрощенной системе в расходы принимаются суммы, уплаченные по процентам за пользование заемными средствами (кредитами, займами). Порядок учета тот же, что и для плательщиков налога на прибыль, — указанный в статье 269 НК РФ, на которую есть ссылка в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ. Данные расходы нормируются, предельные значения рассчитываются с применением либо ставки рефинансирования ЦБ РФ, либо средней ставки по кредитам или займам на сопоставимых условиях. Первый способ позволяет учесть суммы по процентам в рублях, которые не превышают рассчитанные исходя из 1,5 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Если кредит или заем погашается в иностранной валюте, норму определяют по ставке 22% годовых. Второй способ выбирают, планируя одновременно получить несколько кредитов или займов. В налоговую базу будут включены выплаты по процентам, не выходящие более чем на 20% за средний уровень процентов по долговым обязательствам, взятым в одном квартале на сопоставимых условиях.

Что понимать под сопоставимыми условиями? Согласно пункту 1 статьи 269 НК РФ долговые обязательства сопоставимы, если выражены в одной и той же валюте, выданы на одни и те же сроки под сходные обеспечения и имеют сравнимые объемы. Перечень характеристик является закрытым, но Минфин добавил еще одну. В письме от 03.10.2008 № 03-11-04/2/152 говорится, что заемные средства, привлеченные от физических и юридических лиц, нельзя объединять и считать предметом долговых обязательств на сопоставимых условиях. Стало быть, если один кредит получен от физического лица, а другой — от юридического, даже при всех выполненных условиях пункта 1 статьи 269 НК РФ норму учета процентной надбавки нужно вычислять не по средней ставке, а по ставке рефинансирования ЦБ РФ.

Однако установление новых или корректировка существующих норм Налогового кодекса вне компетенции Минфина — он вправе лишь давать разъяснения. И если налоговая инспекция сочтет долговые обязательства несопоставимыми лишь потому, что заимодавцы относятся к разным категориям, решение будет незаконным и его следует оспорить.

О порядке учета расходов на уплату процентов по кредитам и займам также читайте на с. 51

Такое же мнение Минфин России высказывает в письмах от 07.06.2006 № 03-06-01-04/130 и от 05.03.2005 № 03-03-01-04/2/35

Секреты учета некоторых видов расходов, которых нет в перечне

Затраты, не указанные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, обычно не учитываются. Однако в некоторых случаях, соблюдая несложные требования, налогоплательщики вправе включить их в налоговую базу. Следовательно, и сэкономить на уплате налога.

Премии работникам

Достойное вознаграждение предполагает, что работа будет сделана лучше. Прекрасный способ материального стимулирования — выдача премий. Их можно разделить на два основных типа: предусмотренные и не предусмотренные системой оплаты труда. Первые фиксируют в трудовых и коллективных договорах и выплачивают по итогам работы (например, за досрочное выполнение или перевыполнение плана, экономию материалов, многолетнюю плодотворную работу и т. д.). Вторые приурочивают, как правило, к праздникам и памятным датам.

При упрощенной системе учитываются расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Они определяются в соответствии со статьей 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В ней указаны премии за производственные результаты (п. 2). Следовательно, суммы, не связанные с трудовой деятельностью, отражать в расходах нельзя. Такой вывод, изложенный в письме Минфина России от 09.11.2007 № 03-03-06/1/786, касается плательщиков налога на прибыль, но не исключено, что та же позиция будет занята в отношении «упрощенцев». Ведь состав расходов на оплату труда при общей и упрощенной системе одинаковый. Но, согласитесь, квалифицированный специалист при прочих равных условиях скорее выберет того работодателя, который выплачивает праздничные премии. Поэтому их тоже можно отнести к стимулирующим. Минфин, к сожалению, так не считает.

Итак, работодатели чаще всего используют самые разные поощрения, но вправе учесть только причитающиеся за трудовые успехи. Как сделать, чтобы любые надбавки признавались в расходах? Ответ в общем-то очевиден: ввести одни производственные премии, но часть их согласно условию трудового или коллективного договора выплачивать к праздникам. Допустим, к Новому году — по годовым итогам работы. Тогда все суммы без проблем можно будет включить в состав расходов на оплату труда (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 255 НК РФ).

Аналогичное мнение высказано в письмах Минфина России от 22.05.2007 № 03-03-06/1/287 и от 17.10.2006 № 03-05-02-04/157

Имейте в виду: в описанной ситуации кроются некоторые опасности, о которых рассказано во врезке на с. 46—47

В ООО «Клавир», применяющем УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, работает семь женщин и шесть мужчин. Согласно трудовым договорами к 23 февраля и 8 Марта сотрудникам полагаются премии по 3000 руб. Налоговая база без учета выплаченных премий равна 623 670 руб. Определим, в каком размере нужно перечислить авансовый платеж по единому налогу за I квартал 2009 года, если:

  1. работники получат премии к праздникам;
  2. работники получат премии в тех же суммах, но за производственные результаты.

Премии, выданные к 23 февраля, составляют 18 000 руб. (3000 руб. х 6 чел.), к 8 Марта — 21 000 руб. (3000 руб. х 7 чел.). Общая сумма — 39 000 руб. (18 000 руб. + 21 000 руб.). Включить ее в расходы нельзя, так как выплаты к праздникам не связаны с трудовой деятельностью. В этом случае налог к уплате за I квартал 2009 года составит 93 551 руб. (623 670 руб. х 15%).

Предположим, что вместо праздничных сотрудники получили премии за рост объема продаж в том же размере (по 3000 руб.), а в трудовые договоры внесены нужные изменения. Теперь выплаты относятся к оплате труда и 39 000 руб. можно списать в расходы (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 255 НК РФ). Налоговая база за I квартал составит уже 584 670 руб. (623 670 руб. - 39 000 руб.), а авансовый платеж по налогу — 87 701 руб. (584 670 руб. х 15%), то есть по сравнению с первым вариантом нужно будет уплатить на 5850 руб. (93 551 руб. - 87 701 руб.) меньше.

Таким образом, если премии указать в трудовом (коллективном) договоре как трудовые, можно сэкономить на налоге, причем абсолютно законно.

Стоимость услуг кадровых агентств и маркетинговых компаний

Суммы, перечисленные по договорам с фирмами, занимающимися поиском нужных специалистов или маркетинговыми исследованиями, при упрощенной системе не учитываются — в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ нет данного вида затрат.

Если кадровые или маркетинговые услуги требуются редко, дешевле обращаться в агентства, хотя при упрощенной системе издержки не снизят налоговую базу. При постоянной же необходимости лучше заключать трудовые договоры со специалистами (пусть на условиях совместительства). Конечно, с выплат придется начислять страховые взносы в ПФР и ФСС. Но и сами выплаты, и перечисленные с них взносы можно будет отнести на расходы согласно подпунктам 6 и 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Различные выплаты сотрудникам

Работодатели могут приобретать для сотрудников товары или оплачивать за них услуги, работы. Многие из соответствующих затрат не указаны в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ и при налогообложении не признаются. Но, предусмотрев в трудовом или коллективном договоре, их можно включать в расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Как уже упоминалось, состав этих расходов определен в статье 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Согласно ее пункту 25 налоговую базу можно уменьшить на суммы, выплачиваемые работникам по трудовым или коллективным договорам. Рассмотрим некоторые случаи.

Фирменная одежда.

Ее вводят по указу руководства и обычно покупают на деньги компании, а затем передают сотрудникам в собственность. Фирменную одежду не следует путать со спецодеждой и формой. Необходимость ношения специальной и форменной одежды работниками конкретной профессии или специальности должна быть предусмотрена законодательством. Стоимость спецодежды включают в состав материальных расходов (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), а стоимость формы, если она бесплатно передана сотрудникам, — в состав расходов на оплату труда (подп. 6. п. 1, п. 2 ст. 346.16 и п. 5 ст. 255 НК РФ).

Фирменная одежда является исключительно элементом корпоративного стиля. Так как это не средство индивидуальной защиты, ее стоимость нельзя отнести на материальные расходы согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ. Если она не установлена законом, включить ее стоимость в расходы на оплату труда по пункту 5 статьи 255 НК РФ тоже не получится. Но если приобретение для работников и передача в собственность фирменной одежды предусмотрены трудовым или коллективным договором, ее стоимость можно отнести к расходам на оплату труда согласно пункту 25 статьи 255 НК РФ (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Обратите внимание, что для учета расходов одежда должна передаваться именно в собственность сотруднику, а не во временное пользование.

Подробнее читайте в статье «Форменная, фирменная или спецодежда?» // Упрощенка, 2008, № 6

Комментарий независимого эксперта

Премия, неуказанная в трудовом договоре, не учитывается согласно статье 270 НК РФ, а данная статья при упрощенной системе не применяется

Виталий Данилин, юрист: «В целях учета расходов при упрощенной системе налогоплательщикам недостаточно просто переименовать праздничные премии в производственные. Есть все основания полагать, что такие выплаты налоговые органы могут переквалифицировать в “не связанные с производственной деятельностью”. Поэтому целесообразнее увеличить предусмотренные трудовым и коллективным договорами начисления стимулирующего характера за производственные результаты на суммы, выплачиваемые сотрудникам к праздникам, и часть этих сумм выплачивать к праздничным датам.

Вместе с тем достаточно спорной представляется позиция финансового ведомства, согласно которой на праздничные выплаты не распространяются положения пункта 2 статьи 255 НК РФ.

В Налоговом кодексе не расшифровано понятие “стимулирующие выплаты”. Запрет налогоплательщикам включать в состав расходов затраты на выплату премий, не предусмотренных коллективным или трудовым договором, содержится не в пункте 2 статьи 255 НК РФ, а в пункте 21 статьи 270 НК РФ. Соответственно положения данного пункта применимы только к налогоплательщикам на общей системе налогообложения.

Глава 26.2 и статья 255 НК РФ не содержат ссылок на положения статьи 270 НК РФ. В пункте 2 статьи 346.16 НК РФ помимо прочего предусмотрено, что при УСН учитываются лишь те затраты, которые отвечают критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. В свою очередь в статье 252 определены только два критерия: затраты должны быть обоснованны и документально подтверждены. Положение данной статьи о том, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, приведенных в статье 270 НК РФ, нельзя считать критерием, это всего лишь предусмотренный для плательщиков налога на прибыль порядок учета затрат. Плательщики единого налога руководствуются собственным порядком, изложенным в статьях 346.16 и 346.17 НК РФ, и в них ссылка на статью 270 НК РФ или на порядок (не путать с критериями), приведенный в статье 252 НК РФ, отсутствует.

Таким образом, вопрос отнесения праздничных выплат к расходам должен решаться не на основании положений статьи 270 НК РФ, а исходя из соответствия данных затрат критериям обоснованности и документальной подтвержденности.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Являются ли праздничные выплаты экономически оправданными? Думаю,

да, так как их наличие способствует привлечению сотрудников в компанию, препятствует утечке кадров и стимулирует их эффективнее выполнять свои трудовые функции. При этом в случае возникновения судебного спора доказывать тот факт, что праздничные выплаты не являются экономически обоснованными, должен налоговый орган, а не налогоплательщик.

Тем не менее на настоящий момент судебной практики для плательщиков УСН по данному вопросу нет. Все имеющиеся решения касаются плательщиков налога на прибыль, а в данных спорах суды ссылаются на пункт 21 статьи 270 НК РФ (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.04.2008 по делу № А13-2423/2007).

Таким образом, если вы хотите избежать ненужного риска и не хотите отстаивать свою позицию в суде, можно порекомендовать включить праздничные выплаты в состав производственных премий способом, описанным в данной статье журнала».

ООО «Перспектива» — торговая организация, применяющая УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Согласно приказу руководителя персонал должен находиться на рабочих местах в одежде с фирменной символикой. Условие о ее бесплатной передаче в собственность работников указано в трудовых договорах. В январе 2009 года в организацию приняли нового менеджера. В ателье ему заказали костюм, который был готов 26 января. В этот же день за костюм заплатили 11 650 руб. (без НДС), а 27 января передали сотруднику. Отразим расходы в налоговом учете.

Так как обеспечение фирменной одеждой и передача ее в собственность зафиксированы в трудовом договоре, стоимость костюма можно учесть в расходах на оплату труда согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 346.16 и пункту 25 статьи 255 НК РФ. В день вручения сотруднику костюма, то есть 27 января 2009 года, можно отразить в налоговой базе 11 650 руб.

Оплата дополнительных отпусков.

«Упрощенцы» вправе включать в расходы на оплату труда выплаты, начисленные исходя из среднего заработка, сохраняемого за сотрудником на время отпуска (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и п. 7 ст. 255 НК РФ). Однако в пункте 7 статьи 255 НК РФ говорится об отпусках, предусмотренных законодательством. В иных случаях оплату дополнительных отпусков можно включить в налоговую базу, только если они предусмотрены трудовым или коллективным договором (п. 25 ст. 255 НК РФ).

Напомним, что расходы на оплату труда учитываются при УСН после погашения задолженности перед работниками (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ)

В.Г. Коршунов — сотрудник ООО «Сфера», применяющего УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. По Трудовому кодексу дополнительный отпуск ему не положен, но по договоренности с руководством кроме основного отпуска В.Г. Коршунову ежегодно предоставляют и оплачивают десять календарных дней. Это положение закреплено в трудовом договоре. В 2008 году сотрудник уходил в отпуск два раза: с 1 по 28 октября и с 1 по 10 декабря. Отпускные составили 22 580 руб. (выплачены 28 сентября) и 8064 руб. (выплачены 25 ноября). Отразим данные выплаты в расходах.

Согласно статье 115 ТК РФ ежегодно основной оплачиваемый отпуск длится 28 календарных дней. В.Г. Коршунов использовал его с 1 по 28 октября. Поэтому 28 сентября можно учесть 22 580 руб. в расходах на оплату труда согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 346.16 и пункту 7 статьи 255 НК РФ.

Отпуск с 1 по 10 декабря, хотя и не предусмотрен трудовым законодательством, предоставлялся и оплачивался на основании трудового договора. Поэтому 8064 руб., выплаченные В.Г. Коршунову 25 ноября, тоже включим в расходы на оплату труда, но уже согласно пункту 25 статьи 255 НК РФ.

Комментарий независимого эксперта

Зафиксировали дополнительный отпуск в трудовом договоре? Придется предоставить

Виталий Данилин, юрист: «Налогоплательщику который включает условие о дополнительных оплачиваемых отпусках в трудовые и коллективные договоры, следует прежде всего помнить, что в данном случае он будет не вправе отказать работникам в требовании этот отпуск предоставить. И вот почему.

Согласно статье 44 ТК РФ изменение и дополнение коллективного договора производится в порядке, установленном

ТК РФ либо коллективным договором. А в соответствии со статьей 72 ТК РФ изменение определенных сторонами условий трудового договора допускается только по соглашению этих сторон.

В статье 74 ТК РФ сказано, что работодатель может изменить условия трудового договора в связи с изменением организационных или технологических условий труда (изменения в технике и технологии производства, структурная реорганизация производства и др.). При этом работодатель извещает работника о предстоящих изменениях условий трудового договора не позднее чем за два месяца».

Возмещение стоимости проезда

При разъездной работе сотрудникам могут предоставлять служебный автомобиль или оплачивать проезд на городском транспорте.

Подходящей позиции, которая позволяла бы учитывать затраты, в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ нет. Однако стоимость проездных билетов можно отнести к расходам на оплату труда как надбавку к зарплате в связи с особым режимом работы, если такое условие предусмотреть в трудовом или коллективном договоре. Кстати, Минфин России против этого не возражает (письмо от 01.08.2006 № 03-05-02-04/121).

Выплаты совместителям, превышающие 50% должностного оклада

В соответствии со статьей 285 ТК РФ совместительство оплачивается пропорционально отработанному времени, которое не должно превышать половины месячной нормы (ст. 284 ТК РФ). То есть по закону максимум составляет 50% должностного оклада. Ну а если работодатель посчитает нужным платить больше? Вправе ли он учесть надбавку в расходах? Да, если трудовым или коллективным договором предусмотрен больший заработок, чем следует по Трудовому кодексу. Тогда всю выплаченную сумму можно включать в расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ): законную часть — согласно пункту 1 статьи 255 НК РФ, надбавку — согласно пункту 25. Напомним, ссылка на эту статью имеется в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ.

Мы рассмотрели далеко не все дополнительные выплаты, которые согласно пункту 25 статьи 255 НК РФ можно признать как расходы на оплату труда. При налогообложении учитываются практически любые суммы, если внести соответствующие условия в трудовые или коллективные договоры (разумеется, при выполнении требований пункта 1 статьи 252 НК РФ).

Советуем ознакомиться со статьей «Если работникам оплачивается проезд…» // Упрощенка, 2007, № 9

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка