Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сотрудники принесут вам новые СНИЛС

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Учитываем проценты по кредитам и займам

1 января 2009 121 просмотр

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Учитываем проценты по кредитам и займам. Вспомним сначала, что такое кредит и заем. Согласно договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой (заемщику) деньги или другие вещи, для которых характерны родовые признаки (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Заемщик обязуется вернуть заимодавцу деньги в той же сумме или равное количество других вещей аналогичного рода и качества. Сторонами договора могут быть как юридические, так и физические лица. Обратите внимание, что если заимодавец — юридическое лицо, то договор заключается в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ).

Как правило, договор займа предполагает уплату процентов. Если величина их не установлена, проценты определяются исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в месте нахождения (жительства) заимодавца в день уплаты заемщиком долга или его части (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Условие о том, что заем беспроцентный, обязательно фиксируют.

Договор займа, по которому передаются вещи, обычно беспроцентный (п. 3 ст. 809 ГК РФ). Иное решение необходимо прописать.

Проценты выплачиваются в порядке, принятом сторонами. Если порядок не указан, их перечисляют ежемесячно до дня погашения долга (п. 2 ст. 809 ГК РФ).

По кредитному договору банк или другая кредитная организация (кредитор) предоставляет заемщику деньги, а тот возвращает их с процентами (п. 1 ст. 819 ГК РФ).

Основные различия между договором займа и кредитным договором

Договор займа Кредитный договор
В качестве заимодавца могут выступать как юридические, так и физические лица Кредиторами могут быть только юридические лица — банки или другие кредитные организации
Предмет договора — как деньги, так и вещи, для которых свойственны родовые признаки Предоставляются только деньги (за исключением случаев товарного или коммерческого кредита, регулируемых параграфом 3 главы 42 ГК РФ)
Письменный договор обязателен, когда:— стороны являются гражданами, а сумма займа превышает 10 МРОТ; — заимодавец — юридическое лицо. В остальных случаях письменная форма не обязательна Всегда необходима письменная форма
По соглашению сторон заем выдается под проценты или без них На сумму кредита обязательно начисляются проценты
Договор считается заключенным с момента перечисления денежных средств заемщику. Заимодавец имеет право не перечислять денежные средства даже после подписания договора займа Договор считается заключенным с момента подписания или иной да перечислить денежные средства

Кредитный договор может иметь только письменную форму (ст. 820 ГК РФ), иначе он считается ничтожным.

Заемные и кредитные отношения очень схожи, но разница все-таки есть. В чем она состоит, указано в таблице.

В налоговом учете заимодавца (кредитора) выдача займа (кредита) не отражается. При упрощенной системе признают только те затраты, которые содержатся в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, а заем или кредит в нем не обозначен. Правда, и возврат основной суммы долга не увеличивает налоговую базу. «Упрощенцы» не учитывают доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). А в подпункте 10 пункта 1 как раз указаны деньги или другое имущество, поступившие в связи с погашением требований.

У заемщика полученный заем (кредит) тоже не является облагаемым доходом (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), а возвращенный долг — расходом, поскольку и он не упомянут в закрытом перечне.

Таким образом, у обеих сторон сумма основного долга на налоговую базу не влияет. А вот в учете процентов много нюансов. И хотя данная тема в журнале уже освещалась, снова уделим ей внимание. К тому же положения Налогового кодекса, касающиеся долговых обязательств, с 2009 года изменились.

См. статьи «Берем кредит в банках» и «Договор займа: “учетные” вопросы» // Упрощенка, 2006, № 4 и 2007, № 9

Учет у заемщика

Проценты, уплаченные за пользование заемными (кредитными) средствами, при упрощенной системе можно включить в расходы согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. В соответствии со статьей 269 НК РФ такие расходы нормируются (ссылка на статью 269 дана в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ). При упрощенной системе все расходы признаются после оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Дополнительных требований к учету процентов по долговым обязательствам нет, поэтому их включают в налоговую базу после перечисления. Норма определяется двумя способами — по средней ставке и ставке рефинансирования ЦБ РФ. Способ выбирают сами налогоплательщики и указывают в документе об учетной политике.

Учет процентов по ставке рефинансирования ЦБ РФ

Данный вариант подходит больше тем, кто не берет в одном отчетном периоде несколько займов (кредитов) на сопоставимых условиях.

Долговые обязательства в рублях. Раньше в абзаце 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ было указано, что на расходы относят суммы, уплаченные по процентам долговых обязательств, в пределах значений, рассчитанных по ставке рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на 1,1. Однако Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ (п. 22 ст. 2) до 31 декабря 2009 года действие указанного абзаца приостановлено, и при отсутствии долговых обязательств на сопоставимых условиях максимальную величину учитываемых процентов следует определять по 1,5 ставки рефинансирования Банка России (ст. 8 Закона № 224-ФЗ). Поправка касается правоотношений, возникших начиная с 1 сентября 2008 года. То есть должники, взявшие рублевый кредит или заем 1 сентября 2008 года и позже и не имеющие договоров на сопоставимых условиях, в расчете нормы должны исходить из 1,5 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Согласно пункту 1 статьи 269 НК РФ по кредитам и займам с процентной ставкой, постоянной в течение срока договора, применяется ставка рефинансирования, установленная в день его заключения.

Об учетной политике читайте на с. 11

ООО «Нептун» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Общество 1 октября 2008 года получило заем на 60 дней в размере 320 000 руб. под 22% годовых. Согласно договору в течение срока его действия процентная ставка не меняется, а сумма по процентам выплачивается при погашении долгового обязательства. Заем и проценты возращены в срок, то есть 29 ноября. Других сопоставимых обязательств в IV квартале не было. Отразим данные операции в налоговом учете ООО «Нептун».

Организация уплатила по процентам 29 ноября 2008 года. Они составили 11 572,6 руб. (320 000 руб. x 22% : 365 дн. x 60 дн.). Проценты за пользование займом являются нормируемыми расходами. В день заключения договора займа (1 октября) ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 11% (введена на период с 14 июля по 11 ноября Указанием ЦБ РФ от 11.07.2008 № 2037-У). Максимальная сумма, которую можно учесть, равна 8679,45 руб. (320 000 руб. x 11%x1,5 : 365 дн. x 60 дн.). Так как она меньше уплаченной (8679,45 руб. < 11 572,6 руб.), 29 ноября налоговую базу можно уменьшить только на 8679,45 руб.

Сумма основного долга (320 000 руб.) ни в доходах (при получении), ни в расходах (при возврате) не отражается.

Если по условиям договора процентная ставка может быть изменена, норму вычисляют по ставке рефинансирования в день, когда проценты включаются в расходы, то есть на дату уплаты.

ООО «Венера» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Организация 1 октября 2008 года взяла кредит в банке в размере 300 000 руб. сроком на три месяца (92 дня). Проценты по кредитному договору с октября по ноябрь (61 день) составляли 20% годовых, а в оставшийся период (31 день) — 23% годовых. Проценты уплачивались ежемесячно в последний день месяца, за который они были начислены. Других долговых обязательств в IV квартале 2008 года не было. В какой сумме можно включить в расходы уплаченные проценты?

Проценты за пользование кредитными средствами составили:

  • за октябрь — 5095,89 руб. (300 000 руб. x 20% : 365 дн. x 31 дн.);
  • за ноябрь — 4931,5 руб.  (300 000 руб. x 20% : 365 дн. x 30 дн.);
  • за декабрь — 5860,27 руб. (300 000 руб. x 23% : 365 дн. x 31 дн.).

Так как ставка по кредитному договору менялась, будем использовать ставку рефинансирования на день уплаты процентов. При заключении договора ставка рефинансирования равнялась 11%, с 12 ноября — 12% (Указание ЦБ РФ от 11.11.2008 № 2123-У), а с 1 декабря — 13% (Указание ЦБ РФ от 28.11.2008 № 2135-У). Проценты уплачивались (и соответственно должны быть учтены) в последний рабочий день каждого месяца. Поэтому 31 октября, определяя норму, нужно взять ставку 11%о, 28 ноября — 12%о, а 31 декабря — 13%. Максимально в налоговой базе можно отразить:

  • 31 октября — 4204,1 руб. (300 000 руб. х 11%0 х 1,5 : 365 дн. х31 дн.);
  • 28 ноября — 4438,35 руб. (300 000 руб. х12%х 1,5 : 365 дн. х30 дн.);
  • 31 декабря — 4968,49 руб. (300 000 руб. х 13% х 1,5 : 365 дн. х31 дн.).

Поскольку все уплаченные проценты больше соответствующей нормы, на расходы отнесем 13 610,94 руб. (4204,1 руб. + 4438,35 руб. + 4968,49 руб.). Сумма, равная 2276,72 руб. (5095,89 руб. + 4931,5 руб. + 5860,27 руб. - 13 610,94 руб.), останется неучтенной.

Долговые обязательства в иностранной валюте. Согласно тому же абзацу 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ процентную норму определяют по ставке

15% годовых, но поскольку его действие приостановлено, до 31 декабря 2009 года полагается исходить из 22% годовых. Как и по рублевым обязательствам, данное положение распространяется на правоотношения, возникшие начиная с 1 сентября 2008 года.

На заметку

Бухгалтерский учет расходов по займам и кредитам

Учитываем проценты по кредитам и займам. Несмотря на то что для организаций, применяющих упрощенную систему, обязателен бухгалтерский учет только основных средств и нематериальных активов, некоторые ведут его в полном объеме. Им будет полезно знать, что с 1 января 2009 года действует новое ПБУ 15/2008, утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н.

В ПБУ 15/2008 определены особенности учета расходов, связанных с получением займов и кредитов (п. 1). В состав таких расходов входят суммы, уплачиваемые по процентам за привлечение чужих средств, а также стоимость информационных услуг, консультаций и экспертизы договора (п. 3). Перечень является открытым.

Расходы по займам относятся к прочим (кроме части, включаемой в стоимость инвестиционного актива) и отражаются в отчетном периоде, в котором произведены

Учет процентов по средней ставке

Если в одном квартале было получено несколько кредитов или займов на сопоставимых условиях, норма может вычисляться по среднему уровню процентов.

Сопоставимые условия. В Налоговом кодексе указано, что долговые обязательства признаются сопоставимыми, если деньги взяты в одной валюте, на те же сроки, в сопоставимых объемах и под аналогичные обеспечения. Других критериев нет.

Что понимать под теми же сроками, сопоставимыми объемами и аналогичными обеспечениями, не объясняется, поэтому каждый решает это сам, фиксируя в приказе об учетной политике.

У Минфина относительно сроков и объемов соображения следующие:

  • разница в сроках использования заемных средств — не более десяти дней (письмо от 27.08.2004 № 03-03-01-04/1/20);
  • размеры займов различаются не более чем на 20% (письмо от 05.03.2005 № 03-03-01-04/2/35).

Налогоплательщики, конечно, не обязаны следовать разъяснениям Минфина, но если не хотят спорить с налоговыми органами, должны придерживаться его позиции.

В другом письме Минфина России от 23.06.2005 № 03-03-04/2/13 говорится, что размеры займов не должны различаться более чем на 10%

Расчет нормы. Согласно пункту 1 статьи 269 НК РФ в налоговую базу включаются только проценты, не более чем на 20% превышающие средний уровень по кредитам (займам), полученным за квартал на сопоставимых условиях.

Значит, чтобы рассчитать норму, нужно определить средний уровень процентов:

РS = (S1 xP1 + S2 xP2 + … + Sn xPn) : (S1 + S2 + … + Sn) x 100%, где РS — средний уровень процентов;

S1, S2, …, Sn — суммы кредитов (займов), выданных на сопоставимых условиях;

P1, P 2,   …, Pn — процентные ставки по кредитным договорам (договорам займа).

Норма учета процентов равна:

РN = РS + РSx 20%.

Процентную ставку по долговому обязательству (Р) сравнивают с нормой (РN). Если окажется, что Р больше РN, на расходы удастся отнести только часть суммы, уплаченной по процентам.

Формула была приведена в статьях «Берем кредит в банках» и «Договор займа: “учетные” вопросы» // Упрощенка, 2007, № 9 и 2006, № 4 соответственно

ООО «Кассиопея» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Организация 3 ноября 2008 года взяла заем у ЗАО «Ипсилон» на сумму 100 000 руб. под 15% годовых, а 11 ноября — у ЗАО «Дельта» на сумму 120 000 руб. под 25% годовых. Срок обоих займов — шесть месяцев. Согласно приказу об учетной политике ООО «Кассиопея» в расходах учитываются проценты, не превышающие средний уровень более чем на 20%, а условия договоров являются сопоставимыми.

3 декабря организация уплатила проценты по договору с ЗАО «Ипсилон», составившие 1232,87 руб. (100 000 руб. x 15% : 365 дн. x 30 дн.), 11 декабря — по договору с ЗАО «Дельта» 2465,75 руб. (120 000 руб. x 25% : 365 дн. x 30 дн.). Какую сумму можно отразить в расходах?

Так как займы получены в одном квартале на сопоставимых условиях, нужно рассчитать величину среднего уровня процентов. Она равна 20,454% [(100 000 руб. x 15% + 120 000 руб. x 25%) : (100 000 руб. + 120 000 руб.) x 100%]. Следовательно, процентная норма — 24,544% (20,454% + 20,454% x 20%).

Сумму, уплаченную ЗАО «Ипсилон» (1232,87 руб.), можно учесть полностью — ставка по договору с этим заимодавцем меньше нормы (15% < 24,544%). А вот ставка по договору с ЗАО «Дельта» больше (25% > 24,544%), и величину, которую можно внести в учет, придется пересчитать. Это будет 2420,77 руб. (120 000 руб. x 24,544% : 365 дн. x 30 дн.).

Расходы ООО «Кассиопея» по займам составят 3653,64 руб. (1232,87 руб. + 2420,77 руб.). Остаток — 44,98 руб. (2465,75 руб. - 2420,77 руб.) для налогообложения пропадет.

Учет у заимодавца

А что происходит в учете у налогоплательщиков, которые выдают деньги под проценты? Как было указано, кредиторами могут быть только банки или другие кредитные организации, но согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ они не вправе применять упрощенную систему. Поэтому речь и пойдет только о заимодавцах.

Суммы, полученные по процентам

Итак, возвращенный основной долг не является облагаемым доходом. В отличие от суммы по процентам. При упрощенной системе налоговую базу увеличивают внереализационные доходы, состав которых указан в статье 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). В пункте 6 — выплаты по процентам долговых обязательств. В соответствии с кассовым методом доходы включаются в налоговую базу в день получения денег на банковский счет или в кассу

ЗАО «Сатурн» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Организация 12 января 2009 года выдала заем ООО «Плутон» в размере 50 000 руб. на 60 дней под 22% годовых. Задолженность погашена в срок — как обозначено в договоре, проценты полностью уплачены вместе с основной суммой долга 12 марта. Отразим указанные операции в налоговом учете.

Основная сумма долга (50 000 руб.) на налоговую базу не повлияет: в день выдачи (12 января 2009 года) она не учитывается в расходах, в день возврата (12 марта) — в доходах.

Сумма процентов равна 1808,21 руб. (50 000 руб. х 22% : 365 дн. х 60 дн.). Ее нужно отразить как внереализационный доход 12 марта.

Удержание НДФЛ

Некоторые организации или индивидуальные предприниматели выдают займы не только юридическим лицам, но и физическим, например учредителям или сотрудникам. При этом налоговый учет ничем не отличается от обычного. Особенность тут в другом: у граждан может образоваться доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ), облагаемый НДФЛ.

«Упрощенцы», как и другие налогоплательщики, являются налоговыми агентами (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Значит, предоставив деньги физическому лицу, они должны проверить, не возник ли у заемщика дополнительный доход. Если это так, с него придется удержать НДФЛ и уплатить в бюджет. Обратите особое внимание! Доход в виде материальной выгоды может образоваться как при процентном, так и при беспроцентном займе.

Кстати, раньше, до 1 января 2008 года, были сомнения по поводу того, кто должен в этом случае начислять и уплачивать налог. С одной стороны, при таком виде дохода налоговую базу должен был определять налогоплательщик, то есть получатель (п. 2 ст. 212 НК РФ в прежней редакции). С другой — налоговые агенты обязаны исчислять и удерживать НДФЛ у граждан со всех доходов, источником которых они являются (п. 2 ст. 226 НК РФ). За исключением указанных в статьях 2141, 227 и 228 НК РФ, а в них рассматриваемого вида дохода нет.

Понятно, что прежде чем удержать налог, вычисляют базу. Но это обязаны были сделать не налоговые агенты, а сами налогоплательщики. Несмотря на полную неясность, Минфин настаивал, чтобы НДФЛ с доходов от экономии на процентах удерживали и направляли в бюджет налоговые агенты (см., письма Минфина  России  от   12.07.2007  №  03-04-06-01/226,  от  31.05.2006 № 03-05-01-04/140 иот 14.11.2005 № 03-05-01-04/356). У налоговых органов было свое мнение. Они считали, что организации или предприниматели должны выступать как налоговые агенты, только если им предоставлены полномочия (см. письмо ФНС России от 13.03.2006 № 04-1-02/130@). Иначе НДФЛ перечисляют налогоплательщики.

Комментарий независимого эксперта

Если заемные средства предоставляются третьим лицам…

Виталий Данилин, юрист: «Организации, предоставляющие заемные средства третьим лицам, должны быть осторожны. Дело в том, что такая деятельность может рассматриваться как банковская.

В соответствии со статьей 5 Закона РФ от 02.12.90 № 395-1 “О банках и банковской деятельности” к банковской, в частности, относится следующая деятельность:

  • привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
  • размещение вышеуказанных привлеченных средств физических и юридических лиц от своего имени и за свой счет.

Таким образом, если компания привлекает деньги третьих лиц (физических лиц, кредитных организаций и других юридических лиц) любым способом (путем выпуска облигаций, векселей, получения денег по договорам займа или кредита), а потом передает их на возвратной основе другим лицам, то такая деятельность может быть в судебном порядке переквалифицирована в банковскую, осуществляемую без лицензии. Это возможно при следующих совокупных действиях:

  • рассматриваемая деятельность осуществляется на регулярной основе (как правило, это означает совершение соответствующих операций более двух раз подряд в течение финансового года);
  • денежные средства передаются компании на возвратной основе от неограниченного круга лиц (например, одновременно от кредитных организаций и физических лиц), не владеющих акциями (долями) данной компании;
  • полученные заемные средства компания предоставляет третьим лицам (включая собственных сотрудников) на возвратной основе.

Санкции за осуществление такой деятельности без лицензии на осуществление банковских операций — от административной и уголовной ответственности до ликвидации компании.

В целях избежания подобных проблем рекомендуется получать займы и кредиты только у одной категории заимодавцев (например, у кредитных организаций или от собственников компании) и не предоставлять полученные в результате таких операций деньги любым третьим лицам».

С 1 января 2008 года противоречие в законе устранено и споры прекратились. В новом пункте 2 статьи 212 НК РФ четко говорится, что определять базу по доходам в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, а также рассчитывать и уплачивать НДФЛ обязаны налоговые агенты.

Расчет НДФЛ, если договором займа предусмотрены проценты. При рублевом займе материальная выгода равна превышению суммы, начисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России в день получения дохода, над суммой по процентам, установленным договором (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Заметим, что до 1 января 2009 года упоминалось 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Формула выглядит так

МВзр = Сср - Сд, где МВзр — материальная выгода от займа, полученного в рублях; Сср — сумма, начисленная исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ;

Сд — сумма по процентам согласно договору.

Очевидно, что облагаемого дохода у физического лица не будет, если процентная ставка по договору больше или равна 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Моментом образования материальной выгоды является день уплаты процентов по долговым обязательствам (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Значит, определяя доход, следует брать ту ставку рефинансирования, которая действует в этот день. Ставка НДФЛ максимальная — 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Изменения в пункт 2 статьи 212 НК РФ внесены Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ

Изменение внесено в подпункт 1 пункта 2 статьи 212 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ

ООО «Меркурий», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, 3 ноября 2008 года выдало сотруднику заем в размере 80 000 руб. на 90 дней под 5% годовых. Согласно договору проценты взимаются:

  • за ноябрь — 1 декабря 2008 года;
  • декабрь — 31 декабря 2008 года;
  • январь — 31 января 2009 года при уплате основной суммы долга.

Задолженность вместе с процентами уплачена вовремя. Деньги приняты в кассу организации.

Отразим указанные операции в налоговом учете организации и рассчитаем налог на доходы физических лиц с дохода сотрудника от экономии на процентах.

1. Налоговый учет ООО «Меркурий».

Определим, сколько уплатил сотрудник по процентам. С 3 ноября по 1 декабря 2008 года он пользовался заемными средствами 29 дней, с 2 по 31 декабря 2008 года — 30 дней и с 1 по 31 января 2009 года — 31 дней.

Суммы составят:

  • за ноябрь — 317,8 руб. (80 000 руб. х 5% х 29 дн. : 365 дн.);
  • за декабрь — 328,76 руб. (80 000 руб. х 5% х 30 дн. : 365 дн.);
  • за январь — 339,72 руб. (80 000 руб. х 5% х 31 дн. : 365 дн.). Деньги, полученные заимодавцем по процентам, включаются во внереализационные доходы в день поступления на банковский счет или в кассу. Значит, 1 декабря нужно отразить 317,8 руб., 31 декабря — 328,76 руб. и 31 января — 339,72 руб. Величина долга (80 000 руб.) не учитывается ни при выдаче займа в расходах (3 ноября), ни при его возврате в доходах (31 января).

2. НДФЛ с дохода сотрудника.

Нам нужна ставка рефинансирования, которая была установлена на день уплаты процентов. Как мы указывали, с 1 декабря 2008 года она равнялась 13%. Предположим, 31 декабря и 31 января ее величина осталась такой же.

Материальная выгода сотрудника от экономии на процентах составит:

  • за ноябрь — 301,92 руб. [80 000 руб. х (13% х 3/4) х 29 дн. : 365 дн. - 317,8 руб.];
  • декабрь — 312,33 руб. [80 000 руб. х (13% х3/4) х30 дн. : 365 дн. - 328,76 руб.];
  • январь — 249,36 руб. [80 000 руб. х (13%х2/3) х31 дн. : 365 дн. - 339,72 руб.].

Обратите внимание: в ноябре и декабре 2008 года превышение рассчитывается исходя из 3/4 ставки рефинансирования, а в январе 2009 года — уже исходя из 2/3.

НДФЛ с дохода от экономии на процентах, выплаченных за пользование заемными средствами в ноябре, будет равен 106 руб. (301,92 руб. х 35%), в декабре — 109 руб. (312,33 руб. х 35%), в январе — 87 руб. (249,36 руб. х.35%). Бухгалтер должен удержать его из дохода сотрудника в денежной форме, например из зарплаты за соответствующие месяцы.

Данная налоговая ставка установлена в пункте 3 статьи 224 НК РФ

Если заем получен в иностранной валюте, материальная выгода от экономии на процентах равна превышению суммы, начисленной исходя из 9% годовых, над суммой по процентам, указанным в договоре. Это можно отразить следующей формулой:

МВзв = Сп - Сд, где МВзв — материальная выгода от займа, предоставленного в иностранной валюте;

Сп — сумма по процентам, начисленная исходя из 9% годовых; Сд — сумма по процентам согласно договору

См. письма Минфина России от 20.06.2008 № 03-04-05-01/210, от 23.04.2008 № 03-04-06-01/103 и от 04.02.2008 № 03-04-07-01/21

Интересный момент: если заемщик не является налоговым резидентом РФ, его доход от экономии на процентах облагается НДФЛ по ставке 30%, а не 35.

Расчет НДФЛ при беспроцентном займе. По беспроцентному займу в рублях материальная выгода от экономии на процентах представляет собой сумму, рассчитанную исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, которая действовала на дату получения дохода. Мы выяснили, что для материальной выгоды днем получения дохода является день уплаты процентов (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Но как быть при беспроцентном займе — ведь никаких процентов нет? По мнению Минфина, за день получения дохода остается принимать дату возврата долга. Вывод логичный, и с ним стоит согласиться.

Об этом сказано в подпункте 2 пункта 2 статьи 212 НК РФ

ООО «Плутон» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Организация 1 октября 2008 года выдала сотруднику беспроцентный заем в размере 160 000 руб. Половина суммы возвращена 17 ноября, половина — 8 декабря. Определим материальную выгоду заемщика от экономии на процентах.

Доход у сотрудника образовывался каждый раз в день погашения долга. Он возвратил по 80 000 руб. (160 000 руб. : 2) 17 ноября

Выгоду следует рассчитать исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ, так как заем был возвращен в 2008 году. Если бы это происходило в 2009 году, уже применялось бы 2/3 ставки рефинансирования. На 17 ноября материальная выгода составила 1893,69 руб. [160 000 руб. х х (12% х 3/4) : 365 дн. х 48 дн.], на 8 декабря — 448,76 руб. [80 000 руб. x (13% х 3/4) : 365 дн. х 21 дн.].

НДФЛ с дохода, полученного 17 ноября, равен 663 руб. (1893,69 руб. х 35%), 8 декабря — 157 руб. (448,76 руб. х35%).

Поправки

Новый вид доходов предпринимателей

Учитываем проценты по кредитам и займам. и 8 декабря 2008 года. 17 ноября ставка рефинансирования ЦБ РФ была равна 12%, 8 декабря — 13%.

Согласно новой редакции пункта 3 статьи 346.11 НК РФ, действующей с 1 января 2009 года, с доходов, облагаемых по ставкам, указанным в пунктах 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ, индивидуальные предприниматели должны уплачивать не единый налог, а НДФЛ. Изменения внесены Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ.

С суммы экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, превышающей размеры, указанные в пункте 2 статьи 212 НК РФ, взимается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Таким образом, теперь предприниматели на упрощенной системе обязаны определять доход в виде материальной выгоды и уплачивать с него максимальный НДФЛ

При беспроцентном займе, полученном в иностранной валюте, экономия на процентах исчисляется исходя из 9% годовых.

Случаи, когда с суммы материальной выгоды НДФЛ не удерживается. Если заем берется на строительство либо покупку в России жилого дома, квартиры, комнаты (или доли), материальная выгода от экономии на процентах не облагается НДФЛ. При одном условии: в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на имущественный вычет (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ), которое должно быть подтверждено уведомлением налогового органа (п. 3 ст. 220 НК РФ). Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 07.12.2004 № САЭ-3-04/147@. Если такой документ не представлен, налоговый агент начисляет НДФЛ и либо удерживает его (если выплачивает заемщику еще какие-то доходы), либо письменно уведомляет инспекцию о сумме выданного займа и невозможности удержать налог.

По вещевым займам материальная выгода тоже не рассчитывается, поскольку согласно пункту 2 статьи 212 НК РФ ее определяют только при получении займов в рублях или иностранной валюте.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка