Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Как расшифровать «письмо счастья» из ПФР

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7

Зарубежные стажировки сотрудников

8 августа 2005 71 просмотр

, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Чтобы повысить профессиональный уровень своих сотрудников, да и просто ознакомить их с опытом работы зарубежных коллег, турфирмы организуют зарубежные стажировки. О том, как документально оформлять такие стажировки и отражать расходы по ним в бухгалтерском и налоговом учете, мы расскажем в этой статье.

Документальное оформление стажировок

Как правило, стажировка сотрудника турфирмы осуществляется на основании договора, который заключается с зарубежным учебным центром (иностранным учебным заведением). При этом сама по себе поездка сотрудника за рубеж для прохождения стажировки признается служебной командировкой. Поэтому ее нужно оформлять так же, как и обычную командировку*.

После возвращения из поездки в течение трех рабочих дней сотрудник должен сдать в бухгалтерию авансовый отчет. Этого требует пункт 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40.

Кроме того, он должен представить документы, выданные организацией, проводившей стажировку, которые подтвердят факт ее прохождения (сертификаты, дипломы и т. д.) и подробную программу стажировки. Будет нелишним, если работник напишет подробный отчет о своей поездке и стажировке, а также получит у зарубежной организации документы, подтверждающие ее статус образовательного учреждения. Это позволит в дальнейшем избежать конфликтов с налоговыми органами, которые могут затребовать у турфирмы подтверждение экономической обоснованности и целесообразности понесенных расходов, а также подтверждение статуса зарубежного партнера как образовательного учреждения.

Бухучет расходов по зарубежным стажировкам

Когда турфирма может отразить в бухучете расходы, связанные со стажировкой своего работника? Чтобы ответить на этот вопрос, обратимся к пункту 16 ПБУ 10/99. Здесь указано три условия, при одновременном выполнении которых расход признается в бухучете. Перечислим эти условия:
1) расход производится в соответствии с конкретным договором;
2) сумма расхода может быть определена;
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (например, если организация уже уплатила денежные средства).

Фактически услуга по обучению сотрудника считается оказанной на дату окончания обучения. Поэтому если стоимость стажировки оплачена иностранной организации до начала обучения сотрудника турфирмы (что и бывает на практике), перечисленную сумму следует считать авансом вплоть до последнего дня стажировки.

А вот командировочные расходы по загранкомандировкам отражаются в бухучете по курсу ЦБ РФ, действующему на дату утверждения авансового отчета. Это следует из ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

ПРИМЕР 1

Туроператор ООО «Евро-Тур» организует туры по Европе. По решению руководства турфирмы менеджера Лисицыну направили на стажировку в учебный центр в Виши (Франция) сроком на 2 недели с 18 по 30 апреля 2005 года включительно. Из Москвы во Францию Лисицына вылетает 17 апреля, а обратно возвращается 1 мая.

Стоимость стажировки составляет 2000 долл. США и оплачивается с валютного счета турфирмы за 10 дней до начала стажировки (8 апреля 2005 года). Проживание и питание в стоимость стажировки не включены.

Турфирма забронировала для сотрудницы номер в гостинице стоимостью 150 евро в сутки. Он оплачивается наличными при заселении в номер. Для этого Лисицыной нужно выдать 2100 евро (150 EUR * 14 дн.).

За каждый день командировки за границей сотруднице выплачиваются суточные из расчета 65 долл. США в день, всего 910 долл. США (65 USD 5 14 дн.), а за последний день командировки – 500 руб.

Предположим, что 15 апреля 2005 года Лисицыной выдали из кассы:
– авиабилеты стоимостью 12 000 руб.;
– суточные в рублях в размере 500 руб.;
– суточные в валюте в размере 910 долл. США;
– средства на оплату расходов по найму жилья в размере

2100 евро.

Наличная валюта была получена с валютного счета в тот же день, 15 апреля 2005 года. Авансовый отчет утвержден 3 мая 2005 года.

Предположим, что курсы доллара США и евро, установленные Центральным банком РФ, составляли:
– 8 апреля – 28 руб. за доллар США;
– 15 апреля – 28,3 руб. за доллар США; 36,80 руб. за евро;
– 30 апреля – 29 руб. за доллар США;
– 3 мая – 28,80 руб. за доллар США; 36,60 руб. за евро.

Бухгалтер турфирмы отразит операции, связанные с зарубежной стажировкой сотрудника, в учете ООО «Европа-Тур» следующими проводками.

8 апреля 2005 года:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Выданные авансы за стажировки сотрудников» КРЕДИТ 52 субсчет «Валютный счет в долларах США»
– 56 000 руб. (2000 USD * 28 руб/USD) – перечислен аванс французскому учебному центру за организацию стажировки сотрудника турфирмы.

15 апреля 2005 года:

ДЕБЕТ 50 субсчет «Валютная касса» (аналитический счет «Наличные доллары США») КРЕДИТ 52 субсчет «Валютный счет в долларах США»
– 25 753 руб. (910 USD *28,3 руб/USD) – получены с валютного счета наличные доллары США;

ДЕБЕТ 50 субсчет «Валютная касса»(аналитический счет «Наличные евро») КРЕДИТ 52 субсчет «Валютный счет в евро»
– 77 280 руб. (2100 EUR * 36,8 руб/EUR) – получены с валютного счета наличные евро;

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50 субсчет «Денежные документы»
– 12 000 руб. – переданы Лисицыной авиабилеты;

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50 субсчет «Рублевая касса»
– 500 руб. – выданы Лисицыной рубли;

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50 субсчет «Валютная касса» (аналитический счет «Наличные доллары США»)
– 25 753 руб. – выданы Лисицыной доллары США в качестве суточных;

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50 субсчет «Валютная касса» (аналитический счет «Наличные евро»)
– 77 280 руб. – выданы Лисицыной евро для оплаты проживания в гостинице.

30 апреля 2005 года:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты за стажировки сотрудников»
– 58 000 руб. (2000 USD * 29 руб/USD) – включена в состав расходов стоимость стажировки сотрудника турфирмы;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты за стажировки сотрудников» КРЕДИТ 60 субсчет «Выданные авансы за стажировки сотрудников»
– 58 000 руб. – зачтен ранее уплаченный французскому учебному центру аванс;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Выданные авансы за стажировки сотрудников» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 2000 руб. (58 000 – 56 000) – списана положительная курсовая разница по авансу.

3 мая 2005 года:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 71
– 12 500 руб. (12 000 + 500) – списаны расходы (суточные и стоимость авиабилетов), связанные с поездкой Лисицыной на стажировку, в рублях;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 71
– 26 208 руб. (910 USD * 28,8 руб/USD) – списаны расходы (суточные), связанные с поездкой Лисицыной на стажировку, в долларах;

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 455 руб. (910 USD * (28,8 руб/USD – 28,3 руб/USD)) – списана положительная курсовая разница по расчетам с Лисицыной в долларах;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 71
– 76 860 руб. (2100 EUR * 36,6 руб/EUR) – списаны расходы (стоимость проживания), связанные с поездкой Лисицыной на стажировку, в евро;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 71
– 420 руб. (2100 EUR * (36,8 руб/EUR – 36,6 руб/EUR)) – списана отрицательная курсовая разница по расчетам с Лисицыной в евро.

Налоги при зарубежных стажировках

Налог на прибыль

Расходами на подготовку и переподготовку, а также на повышение квалификации кадров, которые учитываются в целях налогообложения прибыли, считаются расходы по договорам с иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус.

При этом работник, направленный на стажировку, должен состоять в штате турфирмы, а программа его подготовки должна соответствовать профилю работы (подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Получается, что, если сотрудника направили на стажировку в иностранную турфирму, учитывать такие расходы в целях налогообложения прибыли по статье «Расходы на подготовку и переподготовку кадров» нельзя.

Однако, на мой взгляд, их можно учесть по статье «Расходы на командировки» в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Правда, перечень командировочных расходов ограничен.

Сюда включаются, к примеру, следующие затраты:
– оплата проезда;
– оплата жилья (включая расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах, за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
– суточные по нормам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93 (а с 1 января 2006 года по загранкомандировкам будут действовать нормы, утвержденные постановлением Правительства РФ от 13 мая 2005 г. № 299);
– оплата за оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
– консульские сборы и иные аналогичные платежи.

Поэтому саму оплату за стажировку турфирма не сможет учесть как командировочные расходы.

ПРИМЕР 2

Рассмотрим предыдущий пример с точки зрения налогового учета.

В целях налогообложения прибыли суточные за время нахождения во Франции (включая день вылета) принимаются в размере 62 долл. США за сутки, всего 868 долл. США (62 USD * 14 дн.), что составляет 24 998,4 руб. (868 USD * 28,8 руб/USD).

Суточные за день возвращения в Россию принимаются в размере 100 руб.

Всего для целей налогового учета можно признать расходы по выплате суточных в сумме:
24 998,4 руб. + 100 руб. = 25 098,4 руб.

А фактически сотруднице выплатили суточные в размере 26 708 руб. (26 208 + 500). Таким образом, если фирма применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», то 1609,6 руб. (26 708 – 25 098,4) будет отражено в составе постоянных налоговых обязательств.

Остальные расходы – на проживание и перелет – признаются в налоговом учете в том же размере, что и в бухгалтерском учете.

Стоимость обучения также в полном размере будет списана на расходы, принимаемые в целях налогообложения прибыли, поскольку обучение проводила иностранная фирма, имеющая статус образовательного центра.

Налог на доходы физических лиц

Расходы, связанные со стажировкой работника, не будут учитываться в его налогооблагаемом доходе в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

Причем что касается суточных по командировкам, сейчас их можно не учитывать в целях налогообложения по нормам, установленным в коллективном договоре или ином локальном акте турфирмы*.

ПРИМЕР 3

Вернемся к условиям примера 1.

Поскольку суточные в размере 65 долл. США и 500 руб. официально установлены на фирме, то в данном случае ничего в доход Лисицыной, направленной на стажировку во Францию, включать не нужно.

ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ, ЕСН не облагаются все виды установленных законодательством выплат (в пределах норм), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе командировочные расходы) и возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.

Правда, при исчислении ЕСН вопрос о том, какие именно нормы считаются установленными в соответствии с законодательством, не так уж важен – ведь все расходы, не принимаемые при исчислении налога на прибыль (в том числе и суточные), также не облагаются ЕСН. Но уже по другому основанию – по пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ.

Аналогичные правила распространяются и на порядок исчисления базы для расчета взносов на обязательное пенсионное страхование. Ведь, согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование имеют единую базу исчисления.

ПРИМЕР 4

Еще раз вернемся к условиям примера 1.

В данном случае турфирме не нужно начислять ЕСН и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ с расходов, связанных с зарубежной командировкой, в том числе и с суточных.

Приказ или командировочное удостоверение?

Нередко возникает вопрос: обязательно ли составлять оба документа – приказ о командировке и командировочное удостоверение? Ведь и тот, и другой документ визируются руководителем организации, в обоих указывается цель командировки.

Минфин России в письме от 6 декабря 2002 г. № 16-00-16/158 указал, что организация может издать приказ (иной распорядительный документ), в котором будет установлен перечень документов, являющихся основанием для направления работника в служебную командировку. В частности, это может быть приказ о командировании или командировочное удостоверение. По мнению Минфина России, составлять оба эти документа не нужно.

Питание во время стажировки

Если в стоимость стажировки включено питание, тогда суточные командированному работнику выплачиваются лишь в размере 30 процентов от установленной нормы. Это закреплено в пункте 3 постановления Правительства РФ от 1 декабря 1993 г. № 1261 «О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств».

Как списать на расходы все гостиничные затраты?

Для этого попросите выставить вам общий счет за проживание, не выделяя в нем отдельно стоимость всех услуг, которыми воспользовался работник при проживании в гостинице.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

Какие займы выдает ваша компания?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка