Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Доходы при упрощенной системе, облагаемые налогом на прибыль и НДФЛ

1 марта 2009 47 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ в редакции, действующей с начала этого года, организации на упрощенной системе не являются плательщиками налога на прибыль, но только если доходы не облагаются по ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ. В пункте 3 статьи 346.11 НК РФ указано, что индивидуальные предприниматели освобождены от уплаты НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности. Однако, если получены доходы, к которым применяются ставки, перечисленные в пунктах 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ, придется уплачивать НДФЛ. Естественно, доходы, облагаемые налогом на прибыль и НДФЛ, не отражаются в налоговой базе, определяемой при упрощенной системе (подп. 2 и 3 п. 1.1 ст. 34515 НК РФ). Рассмотрим все эти случаи.

Организация на «упрощенке» и налог на прибыль

Доходы при упрощенной системе, облагаемые налогом на прибыль и НДФЛ. Как следует из пунктов 3 и 4 статьи 284 НК РФ, у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему, налог на прибыль взимается с дивидендов и доходов, полученных от операций с некоторыми видами долговых обязательств.

Дивиденды

Согласно пункту 3 статьи 284 НК РФ доходы организаций в виде дивидендов облагаются налогом на прибыль по ставкам 0, 9 и 15%.

Ставка 0% используется, если на день, когда было принято решение о выдаче дивидендов, получатель — российская организация не менее 365 календарных дней непрерывно владела на праве собственности не менее чем 50% вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) источника дивидендов, являющегося юридическим лицом.

Такая же ставка распространяется на доходы организации — владельца депозитарных расписок, позволяющих рассчитывать не менее чем на 50% всех дивидендов, выплачиваемых другой организацией.

По общему правилу ставка 0% возможна, когда стоимость покупки и (или) получения в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) организации, выплачивающей дивиденды, или депозитарных расписок, дающих право на дивиденды, превышает 500 млн. руб. Если дивиденды поступают от иностранной компании, должно быть выполнено еще одно условие. Страна, в которой она находится, не включена в Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций, утвержденный приказом Минфина России от 13.11.2007 № 108н. Преимущественно это страны и территории, признаваемые офшорными зонами.

Заметим, что организациям, имеющим долю в другой организации или депозитарные расписки на дивиденды стоимостью более 500 млн. руб., не запрещена упрощенная система. Однако ее применение такими налогоплательщиками нетипично.

Ставка 9% действительна в отношении доходов в виде дивидендов российских организаций, которые нельзя облагать по ставке 0%.

Для дивидендов, полученных иностранными организациями, предусмотрена ставка 15%. Вместе с тем согласно подпункту 18 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ таким юридическим лицам, работающим в России, не разрешено применять упрощенную систему, поэтому этот случай налогообложения по ставке 15% для нас не важен.

Итак, со ставками разобрались. Теперь надо понять, как вести учет. В налоговую базу при упрощенной системе дивиденды не включаются (подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ), то есть в Книгу учета доходов и расходов их записывать не нужно. А где следует отражать суммы полученных дивидендов?

Обратимся к статье 275 НК РФ, в которой изложен порядок налогообложения доходов, полученных налогоплательщиками при долевом участии в организациях. Так, если источник доходов — иностранная компания, получатель самостоятельно рассчитывает налог на прибыль и уплачивает его в бюджет (п. 1 ст. 275 НК РФ). Определить налог на прибыль несложно: сумма дивидендов умножается на ставку налога.

ООО «Флория» применяет УСН с объектом налогообложения доходы и владеет акциями иностранного предприятия. Акции приобретены в 2006 году за 1 300 750 руб. 18 марта 2009 года общество получило дивиденды в размере 385 000 руб. Рассчитаем налог на прибыль, который ему придется уплатить.

Стоимость акций, которыми владеет ООО «Флория», намного меньше 500 млн. руб., поэтому ставка 0% к дивидендам неприменима. Так как они получены от иностранной компании, обществу придется самостоятельно уплатить налог на прибыль по ставке 9%. Это составит 34 650 руб. (385 000 руб. х 9%).

Российская организация, выплачивающая дивиденды, является агентом по налогу на прибыль (п. 2 ст. 275 НК РФ). Значит, она должна начислить, удержать и направить налог в бюджет, а дивиденды выдать уже с учетом этого. Напомним, что в 2008 году велись споры, удерживать или нет налог на прибыль, выплачивая дивиденды организации на упрощенной системе. Теперь спорить не о чем — придется удерживать.

Согласно пункту 2 статьи 275 НК РФ налоговые агенты, выплачивающие дивиденды, рассчитывают налог на прибыль по формуле:

Н = К х Сн х (д - Д), где Н — налог на прибыль;

К — отношение дивидендов, положенных налогоплательщику, к их общей сумме, которой располагает налоговый агент;

Сн — ставка налога на прибыль (или НДФЛ, если получатель — физическое лицо);

д — общая сумма распределяемых дивидендов;

Д — часть дивидендов (кроме облагаемых по ставке 0%) за истекший и предшествующий отчетные (налоговые) периоды, имеющихся у налогового агента к моменту распределения, которые не были ранее учтены в налоге на прибыль.

Если значение Н отрицательное, налог не уплачивается и, конечно, не возмещается из бюджета.

Подытожим сказанное. Учитывая дивиденды, полученные организацией, прежде всего нужно уточнить, удержан ли налог на прибыль налоговым агентом. Если это сделано, советуем попросить копии документов, подтверждающих начисление, удержание и уплату налога, чтобы при необходимости предъявить их налоговому инспектору. Если дивиденды получены от иностранного юридического лица или от российского, но по какой-то причине не взыскавшего налог, придется определять его и уплачивать в бюджет самим. При наличии права использовать ставку 0% следует позаботиться о документах, которые бы это подтверждали.

Кроме того, при упрощенной системе рекомендуем разработать и заполнять регистры учета полученных дивидендов. При проверке будет проще объяснить налоговым инспекторам, почему какая-то сумма не внесена в Книгу учета доходов и расходов.

Об этом рассказывалось в статье «Дивиденды в пользу “упрощенцев” и налог на прибыль» // Упрощенка, 2008, № 6

Проценты по ценным бумагам

Согласно пункту 4 статьи 284 НК РФ с доходов по операциям с некоторыми видами ценных бумаг берется налог на прибыль по ставкам 0, 9 и 15%.

Ставка 0% относится к доходам в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, и облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III в целях урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации (подп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ).

Налогом на прибыль по ставке 9% облагаются доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, которые получены по сертификатам участия, выданным управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года (подп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ).

Ставка 15% предназначена для доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение процентов. Исключение составляют:

  • доходы, облагаемые по ставкам 0 и 9% (подп. 2 и 3 п. 4 ст. 284 НК РФ);
  • процентные доходы российских организаций по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами России;
  • доходы первичных владельцев государственных ценных бумаг РФ, полученные в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном Правительством РФ.

Помимо указанных налогом на прибыль по ставке 15% облагаются доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитируемых начиная с 1 января 2007 года, и доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные с приобретенных сертификатов участия, которые выдаются управляющим ипотечным покрытием начиная с 1 января 2007 года.

Согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 286 НК РФ российские организации, выплачивающие проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, обязаны удерживать налог и перечислять его в бюджет. Поэтому получателям нужно хранить документы, подтверждающие расчет и уплату налога. Если же при выплате доходов налог удержан не был, его понадобится вычислить и направить в бюджет самостоятельно. Для учета таких доходов удобно завести отдельные регистры.

Уплата налога и отчетность

Естественно, если налог удержан при выплате доходов, перечислять его опять не нужно. Если нет, то получатель дохода, применяющий упрощенную систему, должен не позднее 10-го числа следующего месяца уплатить налог на прибыль.

Один интересный момент. В пункте 4 статьи 287 НК РФ говорится, что дата получения дохода устанавливается в соответствии со статьей 271 или 273 НК РФ, то есть зависит от того, какой метод учета использует налогоплательщик — начисления или кассовый. При упрощенной системе доходы учитываются кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Однако в данном случае речь идет о доходах, облагаемых не единым налогом, а налогом на прибыль. Из этого следует, что у тех, кто применяет упрощенную систему и получает доходы, упомянутые в пунктах 3 и 4 статьи 284 НК РФ, должно быть записано в документе об учетной политике, как их отражать.

Теперь об отчетности. Если определять и перечислять налог на прибыль придется самостоятельно, нужно будет еще сдать декларацию по налогу на прибыль. Ее форма утверждена приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н. При упрощенной системе с обычных доходов не уплачивают налог на прибыль, поэтому заполняют не все листы декларации.

Расчет налога на доходы, облагаемые по ставкам, указанным в пунктах 3 и 4 статьи 284 НК РФ, выполняется на листе 04. Согласно пункту 12.1 порядка заполнения декларации по налогу на прибыль каждому виду доходов отводится отдельный экземпляр. На листе 04 с кодом 1 рассчитывают налог на проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам (ставка 15%), с кодом 2 — на проценты по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года (ставка 9 %), с кодом 3 — на проценты по государственным и муниципальным облигациям (ставка 0%), с кодами 4 и 5 — на дивиденды (ставки соответственно 9 и 0%).

Итак, в клеточке слева вверху указывается вид дохода (код). Строка 010 предназначена для величины дохода, строка 020 — для суммы, на которую может быть уменьшена налоговая база (п. 10 ст. 282 НК РФ). В строку 030 записывают ставку налога, в строку 040 — рассчитанный налог (разность показателей строк 010 и 020 умножается на ставку налога из строки 030). Строки 050 и 060 заполняют только в листах с кодом 4, то есть по дивидендам. В них отражают налог, уплаченный за пределами Российской Федерации, и сумму, засчитанную в уплату налога на прибыль согласно статьям 275 и 311 НК РФ. В строке 050 фиксируют налог за предыдущий отчетный период, в строке 060 — за истекший. В строке 070 указывается сумма налога, начисленного за предшествующие отчетные периоды. И наконец, строка 080 — для налога куплате (из показателя строки 040 вычитается сумма показателей строк 050, 060 и 070).

Заполнив все нужные листы 04, показатели их строк 080 переносят в строки 040 раздела 1.3. Таким образом, декларация по налогу на прибыль «упрощенцев» состоит из титульного листа, раздела 1.3 и одного или нескольких листов 04.

Теперь о сроках сдачи. Согласно пунктам 3 и 4 статьи 289 НК РФ декларации по налогу на прибыль подаются в течение 28 дней после окончания отчетного периода и не позднее 28 марта — после окончания налогового.

Налоговый период по налогу на прибыль равен календарному году (п. 1 ст. 285 НК РФ). Поэтому «упрощенцы», которые в 2009 году получат доходы, облагаемые налогом на прибыль, должны будут до 28 марта 2010 года включительно представить годовую декларацию.

А вот с декларациями за отчетные периоды сложнее. В соответствии с пунктом 2 статьи 285 НК РФ отчетными периодами являются либо квартал, полугодие и девять месяцев, либо месяц, два и так далее до конца года. Первый вариант возможен, если авансовые налоговые платежи исчислять исходя из прибыли за прошлый период, второй — из фактической.

Конечно, для большинства налогоплательщиков на упрощенной системе доходы, облагаемые налогом на прибыль, — явление редкое, а декларация требуется, когда они возникают. Остается принять второй вариант и оформлять документ за период с января по месяц, в котором имелись соответствующие поступления. А если до конца года их больше не будет, сдавать ли каждый месяц декларацию? Пока разъяснений по этому поводу нет. Предлагаем либо сдавать, либо узнать, что требует налоговая инспекция.

О выборе учетной политики рассказывалось в статье «Ключевой документ: учетная политика — 2009» // Упрощенка, 2009, № 1

Порядок заполнения декларации, как и ее форма, утвержден приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н

Заполним декларацию по налогу на прибыль для ООО «Флория» (см. пример 1).

Так как. доходы у общества образовались в феврале 2009 года, нужно составить декларацию за январь — февраль и подать не позднее 30 марта.

Лист 04. В клеточке «Вид дохода» ставим 4 — код доходов в виде дивидендов, облагаемых по ставке 9%. В строке 010 запишем полученную сумму, равную 385 000 руб. Доходов, уменьшающих налоговую базу, у общества нет, поэтому строка 020 останется пустой. В строке 030 укажем 9%, в строке 040 — налог в размере 3150 руб. Данные о том, что ООО «Флория» уплачивало налог за границей, отсутствуют, поэтому в строках 050 и 060 показателей не будет. Так как дивиденды получены впервые и налог на прибыль раньше не уплачивался, в строке 070 тоже ничего не запишем, а в строке 080 повторим 3150 руб.

Раздел 1.3. Налог перечисляется с дивидендов — в строку 010 с кодом платежа нужно поставить 1. В строке 020 укажем ОКАТО, в строке 030 — КБК. Согласно пункту 4 статьи 287 НК РФ налог следует уплатить не позднее 10 марта 2009 года, поэтому в строке 040 приведем эту дату и налог, равный 3150 руб.

Заполненные листы декларации см.приложения к статье

28 марта 2009 года — выходной, поэтому срок подачи переносится на ближайший после него рабочий день (ст. 6.1 НК РФ)

Берется ставка рефинансирования, действующая в течение периода, за который начислены проценты

Предприниматель на упрощенной системе и НДФЛ

Доходы при упрощенной системе, облагаемые налогом на прибыль и НДФЛ. В соответствии с пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ предприниматели должны уплачивать НДФЛ по ставке 35 или 9%. Посмотрим, когда какая применяется.

Доходы, облагаемые по ставке 35%

С выигрышей или призов, полученных в конкурсах или во время рекламных мероприятий, индивидуальным предпринимателям придется платить налог по максимальной ставке. Хотя только с той части стоимости, которая превышает 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). По ставке 35% облагаются и доходы в виде процентов по банковским вкладам. Правда, опять же не вся сумма (ст. 2142 НК РФ), а только сверх величины, вычисленной по ставке рефинансирования плюс пять процентных пунктов (по рублевым вкладам) или исходя из 9% годовых (по вкладам в иностранной валюте).

К этой же категории доходов относится экономия на процентах по заемным (кредитным) средствам в сравнении с процентами, определенными по 2/3 ставки рефинансирования (при обязательствах в рублях) или 9% годовых (по обязательствам в иностранной валюте). Порядок расчета доходов указан в пункте 2 статьи 212 НК РФ.

НДФЛ с выигрышей уплачивается самостоятельно (подп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ). В остальных случаях, если источник дохода — российская организация, она как налоговый агент должна удержать и перевести налог в бюджет, а доход выплатить уже за минусом налога.

Дивиденды

С дивидендов физических лиц — налоговых резидентов НДФЛ берется по ставке 9%.

Если выплаты производит российская организация, она удерживает налог и после этого выдает деньги. Если же организация иностранная, то согласно пункту 1 статьи 214 НК РФ предприниматель обязан сам рассчитаться с бюджетом. В этом случае он вправе снизить налог на сумму, перечисленную государству, к которому принадлежит организация, если между этим государством и Россией заключен договор об устранении двойного налогообложения.

Проценты по облигациям

У предпринимателей НДФЛ по ставке 9% взимается и с процентов, полученных по облигациям с ипотечным покрытием, которые были эмитированы до 1 января 2007 года. А кроме того, с доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, образованных в связи с покупкой сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года. Правила уже знакомые. Если источник доходов — российская организация, то согласно статье 226 НК РФ она как налоговый агент перечисляет НДФЛ в бюджет. В ином случае предприниматель выполняет это самостоятельно.

Уплата налога и отчетность

Все, что по данному поводу было сказано для организаций, касается и предпринимателей. Если доход получен уже с учетом НДФЛ, предприниматель должен иметь документы, подтверждающие расчет с бюджетом налогового агента. Если налог не удерживался, определить его, заполнить декларацию и уплатить деньги придется самому предпринимателю. Форма декларации 3-НДФЛ утверждена приказом Минфина России от 3112.2008 № 153н. Срок сдачи документа — не позднее 30 апреля, уплаты налога (п. 4 ст. 228 НК РФ) — не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом. Напомним, что налоговый период по НДФЛ составляет календарный год (ст. 216 НК РФ).

Если налоговый агент должен был удержать НДФЛ, но не смог, он извещает налоговую инспекцию. В этом случае предпринимателю высылается уведомление с указанием суммы налога к уплате. Согласно пункту 5 статьи 228 НК РФ налог разрешено перечислять в два этапа: одну часть — не позднее 30 календарных дней с того дня, как пришло уведомление, другую — спустя еще 30 календарных дней.

Как заполнять форму 3-НДФЛ, мы расскажем в одном из следующих номеров

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка