Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Отчитываемся по главному налогу

1 марта 2009 2 просмотра

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Сроки сдачи налоговой декларации по упрощенной системе указаны в статье 346.23 НК РФ. За 2008 год организации обязаны отчитаться не позднее 31 марта 2009 года, предприниматели — не позднее 30 апреля. Форма документа утверждена приказом Минфина России от 17.01.2006 № 7н (в редакции приказа от 19.12.2007 № 176н).

Декларация включает титульный лист и два раздела. Тому, кто хотя бы раз составлял какую-нибудь декларацию, рассказывать про оформление титульного листа не нужно. Да и новички с этим наверняка справятся. Поэтому объясним только, что делать с разделами 1 и 2.

Раздел 2

Отчитываемся по главному налогу. Декларация заполняется с раздела 2. Графа 3 предусмотрена для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы, графа 4 — доходы минус расходы. Таким образом, в обоих графах одного документа значений быть не может.

Если объект налогообложения — доходы

Показатели вносят только в строки 010, 060—080 и 110—140. В остальных проставлены знаки Х.

В строке 010 указывают доходы, полученные за налоговый период. Их сумма берется из раздела 1 Книги учета. В строке 060 записывают налоговую базу, то есть повторяют показатель строки 010. Строка 070 — для налоговой ставки. В данном случае это 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). В строке 080 должна стоять величина налога. Ее определяют, умножив сумму доходов на 6%.

В строке 110 фиксируют налоговый вычет. Напомним, что согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ при объекте налогообложения доходы налог можно снизить  на  сумму  пенсионных  взносов и пособий по временной нетрудоспособности, уплаченных за тот же период (в пределах начислений). Правда, не более чем наполовину. Соответственно если вычет меньше или равен 50% суммы рассчитанного налога, то в строке 110 указывается сумма пенсионных взносов и выданных пособий, если больше — половина налога.

В строке 120 отражают налог, исчисленный по итогам предыдущих отчетных периодов (квартала, полугодия или девяти месяцев). Он равен сумме показателей строк 130, уменьшенной на сумму показателей строк 140 всех предыдущих деклараций за тот же год. Заметим, что в разделе 2 деклараций «упрощенцев» с объектом налогообложения доходы значения в строке 140 могут быть только в двух случаях, если:

  1. в каком-то квартале доходов не получали, а лишь возвращали покупателям (заказчикам) авансы либо сумма возвращенных авансов превысила доходы;
  2. из-за ошибочно завышенных доходов подавались уточненные декларации за отчетные периоды.

В строки 130 и 140 вносят сумму, которую нужно будет доплатить или потребовать возместить из бюджета. Действуют так. Из показателя строки 080 вычитают показатели строк 110 и 120. Результат, оказавшийся больше нуля, является доплатой, и его вписывают в строку 130, меньше нуля — это налог к уменьшению, его фиксируют в строке 140.

Поправки

С 2009 года — декларации только за налоговый период

Очередной раз напоминаем, что с 2009 года декларации за отчетные периоды подавать не нужно (пункты 1 и 2 статьи 346.23 НК РФ в действующей редакции). Так что при упрощенной системе отчет за I квартал уже не представляют. Следующую декларацию нужно будет подать только в 2010 году. Вместе с тем ежеквартальный налог не отменен. По-прежнему придется перечислять авансовые платежи по итогам отчетных периодов (п. 7 ст. 346.21 НК РФ)

Подробнее об этом читайте в статье «Объект

ООО «Самсон» применяет УСН с объектом налогообложения доходы. Заполним раздел 2 декларации по упрощенной системе за 2008 год.

Исходные данные:

  • сумма налогооблагаемых доходов — 15 350 400 руб.;
  • пенсионные взносы перечислены на сумму 738 400 руб.;
  • пособия по временной нетрудоспособности (за счет работодателя) выплачены в размере 84 300 руб.

Показатели строк 130 и 140 деклараций за отчетные периоды 2008 года приведены в табл. 1.

В строках 010 и 060 отразим по 15 350 400 руб. В строке 070 уже указана ставка 6%. Рассчитаем и внесем в строку 080 величину налога. Это 921 024 руб. (15 350 400 руб. х 6%). В строке 110 запишем, чему равен налоговый вычет. Сумма пенсионных взносов и пособий по временной нетрудоспособности представляет собой 822 700 руб. (738 400 руб. + 84 300 руб.). Это больше 50% начисленного налога, поэтому в строке 110 должна быть величина, равная 50% налога, — 460 512 руб. (921 024 руб. х 50%).

Теперь посмотрим, какой налог был начислен раньше, взяв показатели строк 130 и 140 из прошлых деклараций. Он составлял 385524 руб. (167709 руб. + 81 312 руб. - 12015 руб. + 148518 руб.). Внесем это значение в строку 120.

Осталось разобраться со строками 130 и 140. Из показателя строки 080 вычтем показатели строк 110 и 120. Получится 74 988 руб. (921 024 руб. - 460 512 руб. - 385 524 руб.). Число положительное. Запишем его в строке как доплату, а в строке 140 поставим прочерк. Оформленный раздел 2 см. ниже.

Если объект налогообложения — доходы минус расходы

Как и в первом случае, в строке 010 указывают доходы, полученные за налоговый период, в строке 020 — понесенные расходы. Оба значения переносятся из Книги учета. В строку 030 заносят разницу между минимальным налогом, уплаченным за прошлый год, и единым, определенным по ставке 15%. В соответствии с пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ при объекте налогообложения доходы минус расходы на эту разницу разрешается уменьшить налоговую базу

Подробно об этом рассказывалось в статье «Минимальный налог, или Как бы экономия не обернулась расточительностью» // Упрощенка, 2009, № 2

Показатели строк 130 и 140 деклараций по упрощенной системе, поданных ООО «Самсон» за отчетные периоды 2008 года (руб.)
Отчетный период Строка 130 Строка 140
Квартал 167 709
Полугодие 81 312
Полугодие (уточненная декларация) Девять месяцев — 148 518 12 015 —

Далее из показателя строки 010 вычитают показатели строк 020 и 030. Положительную разность заносят в строку 040, отрицательную (убыток) — в строку 041.

В строке 050 отражают сумму прошлых убытков, на которую можно уменьшить налоговую базу по итогам налогового периода. В сопроводительном комментарии говорится об ограничении в 30%. Однако вспомним, что согласно поправкам к пункту 7 статьи 346.18 НК РФ, утвержденным Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ, налоговую базу разрешено снижать вплоть до нуля. Причем уже за 2008 год (см. письмо Минфина России от 17.11.2008 № 03-11-04/2/170).

В строке 060 фиксируют годовую налоговую базу. Для этого требуется знать разность показателей строк 040 и 050. Если в строке 040 нет показателя, а заполнена строка 041 (то есть за год вышли убытки), налоговая база является нулевой и в строке 060 ставится прочерк.

В строке 070 приводят налоговую ставку 15%, а в строке 080 — размер налога. Он равен произведению показателей строк 060 и 070.

В годовой декларации необходимо рассчитать минимальный налог. Величину доходов (строка 010) умножают на 1% (строка 090) и результат записывают в строку 100.

В строке 110 стоит знак Х — она не заполняется. В строку 120 вносят сумму начисленного ранее налога, вычтя из суммы показателей строк 130 показатели строк 140, которые содержатся в декларациях за прошлые отчетные периоды того же года. Такой расчет приведен в форме. Но можно поступить проще — воспользоваться готовыми данными и взять показатель строки 080 из декларации за предыдущий отчетный период (в данном случае — за девять месяцев).

Сравнив показатели строк 080 и 100, выясняют, какой налог уплачивать — единый или минимальный.

Если показатель строки 080 больше или равен показателю строки 100, предстоит перечислять единый налог. Тогда в строке 150 ставят прочерк и определяют разность показателей строк 080 и 120. Положительная разность говорит о том, что потребуется доплатить, и ее величину записывают в строке 130, отрицательная — о том, что налог получился к уменьшению, его сумму фиксируют в строке 140.

Если показатель строки 080 меньше показателя строки 100, придется уплачивать минимальный налог. Его значение отражают в строке 150. В строке 130 ставят прочерк, а в строку 140 переносят величину налога, исчисленного за предыдущие отчетные периоды, из строки 120.

Обратите внимание

В форме нет расчета показателей для случая, когда минимальный налог больше единого. Если же следовать тому, что в ней написано, к уплате получится и минимальный, и единый налог, а это противоречит закону. Надеемся, в новой форме, которая наверняка появится для отчета за 2009 год, все будет исправлено.

ООО «Проспект» применяет УСН с объектом доходы минус расходы. Заполним раздел 2 декларации по УСН за 2008 год. Данные следующие:

  • облагаемые доходы составляют 12 700 950 руб.;
  • учитываемые расходы — 8 050 400 руб.;
  • за 2007 год уплачен минимальный налог в сумме 128 400 руб.;
  • единый налог, исчисленный за 2007 год, равен 94 300 руб.

На разницу между указанными налогами решено снизить налоговую базу за 2008 год. Показатели строк 080, 130 и 140 деклараций за отчетные периоды 2008 года приведены в табл. 2.

В строке 010 укажем 12 700 950 руб. (доходы), в строке 020 — 8 050 400 руб. (расходы). Так как налоговую базу решено снизить на разницу между минимальным и единым налогами за 2007 год, в строку 030 внесем 34 100 руб. (128 400 руб. - 94 300 руб.). Вычтем из показателя строки 010 показатели строк 020 и 030. Получится 4 616 450 руб. (12 700 950 руб. - 8 050 400 руб. - 34 100 руб.). Величина положительная, поэтому запишем ее в строку 040, а в строке 041 поставим прочерк. У нас нет данных о прошлых убытках общества, поэтому в строке 050 тоже прочерк, а в строке 060 — 4 616 450 руб. (налоговая база). Рассчитаем и запишем в строке 080 величину единого налога. Она равна 692 468 руб. (4 616 450 руб. х 15%). В строку 100 внесем 127 010 руб. (12 700 950 руб. х 1%) — величину минимального налога.

Показатели строк 130 и 140 деклараций по упрощенной системе, поданных ООО «Проспект» за отчетные периоды 2008 года (руб.)
Отчетный период Строка 130 Строка 140 Строка 080
Квартал 195 038 195 038
Полугодие 267 022 462 060
Девять месяцев 23 922 438 138

Определим показатель строки 120 двумя путями. Вначале так, как. указано в форме. Получится 438 138 руб. (195 038 руб. + + 267 022 руб. - 23 922 руб.). Такой же показатель находится в строке 080 предыдущей декларации за девять месяцев 2008 года. Таким образом, вариант, который мы посоветовали, действительно подходит. К тому же он гораздо проще — не нужно ничего считать.

Сравним показатели строк 080 и 100. В строке 080 он больше, значит, надо будет уплатить единый налог. В строке 150 поставим прочерк. Вычтя из показателя строки 080 показатель строки 120, получим 254 330 руб. (692 468 руб. - 438 138 руб.). Число положительное. Впишем его в строку 130, а в строку 140 — прочерк. Заполненный раздел 2 (см. приложения).

Раздел 1

Отчитываемся по главному налогу. При любом объекте налогообложения раздел 1 заполняется одинаково. Если в разделе 2 обозначено, что должен перечисляться единый налог, в строку 010 вносят КБК единого налога, а его величину — в строку 030 (ее можно посмотреть в строке 130 раздела 3). В строке 020 указывают код по ОКАТО.

КБК налога к уменьшению записывают в строке 040, размер (это показатель строки 140 раздела 2) — в строке 060, а код по ОКАТО — в строке 050.

Если за налоговый период будет уплачиваться минимальный налог, заполняют все строки раздела 1. В строках 010 и 030 указывают КБК и минимальный налог (из строки 150 раздела 2), в строках 040 и 060 — КБК и единый налог (из строки 140 раздела 2), в строках 020 и 050 — коды по ОКАТО.

Раздел 1 подписывает руководитель (индивидуальный предприниматель или уполномоченное лицо) и ставит дату оформления декларации.

Заполним раздел 1 декларации ООО «Проспект» (см. пример 1).

Как следует из раздела 2, организация должна будет перечислять единый налог. Поэтому запишем показатели только в строки 010, 020 и 030: в строку 010 — КБК единого налога при объекте налогообложения доходы минус расходы 182 1 05 01020 01 1000 110, в строку 020 — код по ОКАТО 45 286 555000, а в строку 030 перенесем значение строки 130 раздела 2 — 254 330 руб. Заполненный раздел 1 далее.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка