Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О чем еще недавно спорили компании с работниками

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Составление счетов-фактур при реализации авиабилетов

8 августа 2005 357 просмотров

Е Григорьева

После того как турфирма забронировала места на определенный рейс, авиаперевозчик либо туроператор (если билеты приобретаются через него) выставляет ей счет, по которому она должна оплатить авиабилеты. После оплаты перевозчик (или туроператор) выписывает счет-фактуру. В свою очередь турфирма, реализуя билеты корпоративным клиентам, также выписывает им счет-фактуру. Порядок составления такого счета-фактуры зависит от того, какой договор был заключен этой фирмой с перевозчиком – купли-продажи или агентский.

Подробнее об этом мы поговорим в нашей статье.

Продажа авиабилетов по договорам купли-продажи

Если турфирма реализует авиабилеты по договорам купли-продажи (при этом она применяет обычную систему налогообложения), в счете-фактуре она указывает полную стоимость этих авиабилетов с учетом НДС.

Правда, здесь нужно обратить внимание на один момент, касающийся реализации авиабилетов на международные рейсы.

Ведь если перелет осуществляется за границу (или из-за границы в Россию), то такая перевозка облагается НДС по ставке 0 процентов (подп. 4 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ). Поэтому при реализации таких авиабилетов турфирма будет начислять НДС лишь с наценки.

ПРИМЕР 1

Туристическое агентство «Варна» приобрело по договору купли-продажи у ООО «Авиалинии» пять авиабилетов (туда–обратно) по маршруту Екатеринбург – Кипр.

Стоимость каждого билета – 20 000 руб. ООО «Авиалинии» выставило турагентству «Варна» такой счет-фактуру.

В учете турагентства «Варна» бухгалтер отразит данную операцию следующими проводками:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с ООО “Авиалинии”»
– 100 000 руб. – отражена задолженность по оплате авиабилетов;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с ООО “Авиалинии”» КРЕДИТ 51
– 100 000 руб. – оплачены авиабилеты.

После этого турагенство «Варна» реализовало два авиабилета фирме «Тутси», но уже с наценкой, сумма которой составляет 2000 руб. (без учета НДС).

В данном случае турагентство «Варна» начислит НДС при реализации билетов с суммы наценки.

Счет-фактура, выставленный покупателю, будет оформлен так.

В учете турагентства «Варна» бухгалтер отразит данную операцию следующими проводками (выручка в целях исчисления НДС определяется «по отгрузке»):

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с турфирмами за проданные билеты» (аналитический счет «Расчеты с фирмой “Тутси”») КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка» (аналитический счет «Выручка от авиабилетов»)
– 40 000 руб. – отражена стоимость самих авиабилетов;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
– 40 000 руб. – списана стоимость проданных авиабилетов;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с турфирмами за проданные билеты» (аналитический счет «Расчеты с фирмой “Тутси”») КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»(аналитический счет «Наценка с авиабилетов»)
– 4720 руб. – отражена наценка с авиабилетов;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 720 руб. – начислен НДС с наценки;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 99
– 4000 руб. (40 000 – 40 000 + 4720 – 720) – отражена прибыль от реализации авиабилетов;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с турфирмами за билеты» (аналитический счет «Расчеты с фирмой “Тутси”»)
– 44 720 руб. – получена от покупателя оплата за авиабилеты.

Реализация авиабилетов по агентским договорам

При реализации авиабилетов по агентским договорам* турфирма обычно действует от имени и за счет авиаперевозчика. В этом случае агент (турфирма) выставляет покупателю счет-фактуру от имени перевозчика. В нем указывается полная стоимость авиабилета (с учетом НДС), а также сумма посреднического вознаграждения (с учетом НДС). Кроме того, агент обязан выставить перевозчику счет-фактуру на агентское вознаграждение, подтверждая начисление НДС на агентское вознаграждение.

ПРИМЕР 2

Туристическое агентство «Ямайка» (применяет обычную систему налогообложения) реализует авиабилеты по агентскому договору с агентством воздушных сообщений «Фауст». В августе 2005 года агентство «Ямайка» реализовало фирме «Ганин и К» восемь авиабилетов по цене 12 980 руб. за каждый по маршруту Курган – Москва. При этом общая сумма вознаграждения за продажу этих билетов составляет 8000 руб. (без учета НДС).

Счет-фактура, который турагентство «Ямайка» выставляет покупателю – фирме «Ганин и К» – заполняется аналогично тому, как мы рассмотрели в предыдущем разделе нашей статьи, только учтите, что выставляется он от имени перевозчика, а не турфирмы.

Поэтому мы приведем лишь счет-фактуру, который турагентство «Ямайка» выставит агентству воздушных сообщений «Фауст» на сумму своего вознаграждения. Он будет выглядеть следующим образом. Реализация авиабилетов будет отражена в учете туристического агентства «Ямайка» так:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с турфирмами за проданные авиабилеты» (аналитический счет «Расчеты с фирмой “Ганин и К”»)
– 103 840 руб. (12 980 руб. * 8 шт.) – получена оплата за авиабилеты;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с турфирмами за проданные авиабилеты» (аналитический счет «Расчеты с фирмой “Ганин и К”») КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с агентством воздушных сообщений “Фауст”»
– 103 840 руб. – отражена задолженность перед продавцом за авиабилеты;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с агентством воздушных сообщений “Фауст”» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка» (аналитический счет «Агентское вознаграждение за реализованные авиабилеты»)
– 9440 руб. (8000 руб. + 8000 руб. * 18%) – отражено агентское вознаграждение за реализованные авиабилеты;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» (аналитический счет «НДС с вознаграждения за реализацию авиабилетов») КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1440 руб. (8000 руб.* 18%) – начислен НДС с вознаграждения за реализацию авиабилетов;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с агентством воздушных сообщений ”Фауст”» КРЕДИТ 51
– 94 400 руб. (103 840 – 9440) – перечислены средства, причитающиеся перевозчику (за минусом агентского вознаграждения).

Реализация билетов фирмой, применяющей «упрощенку»

Поскольку фирмы, перешедшие на «упрощенку», не являются плательщиками НДС, то и составлять счета-фактуры им не нужно. Однако из этого правила есть исключение. Если турфирма реализует авиабилеты как посредник, то она должна выставлять покупателям счета-фактуры, если речь идет о билетах перевозчика, который является плательщиком НДС *.

ВНИМАНИЕ: ЗАПОЛНЕНИЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ

Перечень реквизитов, которые обязательно должны содержаться в счете-фактуре, приведен в пункте 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Это обычно не вызывает затруднений, поскольку фирмы берут стандартную форму счета-фактуры, которая утверждена постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Хотелось бы лишь порекомендовать вам внимательно заполнять эту форму. Ведь если в счете-фактуре содержатся недостоверные сведения, то фирма не сможет предъявить к вычету из бюджета НДС по такому счету-фактуре. Такой вывод содержится, например, в постановлении Волго-Вятского округа от 11 апреля 2005 г. № А28-11000/2004-303/28.

ПОЗИЦИЯ ЧИНОВНИКА

С.В. Сергеева, советник налоговой службы РФ III ранга

– Если турфирма выкупает у авиакомпании билеты на международные рейсы по договорам купли-продажи, а потом перепродает их с наценкой, что в этом случае будет облагаемой базой по НДС?

– Все зависит от того, как фирма реализует авиабилеты – в составе турпутевки или отдельно.

Реализация услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов облагается НДС по ставке 0 процентов. Это закреплено в подпункте 4 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ. Поэтому если турагент реализует авиабилеты международного образца с наценкой, то НДС облагается разница между стоимостью авиабилетов и платой, получаемой с покупателей этих билетов. Так же будет исчислять НДС и туроператор, если он реализует билеты отдельно, а не в составе турпутевки.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

ФД 5 декабря 2016 16:00 Как провести PEST-анализ
Зарплата 5 декабря 2016 15:00 Пособия в 2017 году

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка