Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Новая форма Книги учета доходов и расходов

1 апреля 2009 52 просмотра

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н утверждены новая Книга учета доходов и расходов и порядок ее заполнения. Его подписали еще до начала года, однако регистрация в Минюсте состоялась лишь 10 февраля. Неясная ситуация сложилась из-за момента, в который документ вступает в силу. Согласно пункту 6 нового приказа это должно произойти не раньше месяца после официального опубликования. Однако положения приказа распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года. Что это означает? То, что документ действителен только с 4 апреля (его разместили в «Российской газете» 4 марта 2009 года), однако уже с начала года Книгу учета нужно вести по новой форме. Да, но как поступать тем, кто зарегистрировал в налоговой инспекции и начал заполнять бумажный экземпляр Книги учета старого образца? Разъяснений по этому поводу Минфин не давал. Вполне возможно, все придется повторить — заводить, регистрировать, а потом переносить записи. Если используется компьютер, проще. Необходимо лишь, сохранив введенные данные, обновить программу.

Главное, теперь будет две формы Книги учета: первая предусмотрена для налогоплательщиков, применяющих обычную упрощенную систему, вторая — для предпринимателей, выбравших патентную «упрощенку».

Книга учета при обычной УСН

Новая форма Книги учета доходов и расходов. Рассмотрим, с чем столкнутся те, кто применяет традиционную «упрощенку».

Общие требования к заполнению

Обратимся к разделу I порядка заполнения Книги учета доходов и расходов при обычной упрощенной системе (далее — порядок № 1). Единственное изменение — определен точный срок для заверения документа, который велся на компьютере. Согласно пункту 1.5 порядка № 1 распечатку необходимо представить в инспекцию не позднее последнего дня сдачи налоговой декларации.

Напомним, что в предыдущем приказе Минфина России от 30.12.2005 № 167н на аналогичную тему только говорилось, что электронная Книга учета заверяется после завершения налогового периода. А когда именно: через месяц, два, полгода — не уточнялось. Теперь есть контрольная дата. Хотя, плюс это для бухгалтера или минус, сказать трудно. С одной стороны, проще ориентироваться, с другой — как объяснить налоговому инспектору, если бухгалтер забыл и принес документ, допустим, в мае? Правда, санкций за позднее заверение Книги учета Налоговым кодексом не установлено.

Организации отчитываются за налоговый период до 31 марта следующего года включительно, предприниматели — до 30 апреля (ст. 346.23 НК РФ)

Раздел I

Форма раздела I «Доходы и расходы» прежняя. Единственное, на титульном листе не нужно указывать дату и номер уведомления о возможности применять упрощенную систему. В графе 1 записывается порядковый номер, в графе 2 — дата и номер первичного документа, на основании которого делается запись, в графе 3 — содержание операции, в графах 4 и 5 — доходы и расходы.

В пунктах 2.4 и 2.5 порядка № 1 немного изменены формулировки о том, что вносить в графы 4 и 5. Принципиально ничего нового — правила лишь приведены в соответствие с Налоговым кодексом. В пункте 2.5 появилось одно замечание. Графу 5 следует обязательно заполнять при объекте налогообложения доходы минус расходы, а если есть желание, можно и при объекте налогообложения доходы. Первая часть комментария не вызывает вопросов, но к чему установка на абсолютно ненужную работу, понять трудно.

Справку к разделу I «Доходы и расходы» следует составлять так же, как и раньше — только при объекте налогообложения доходы минус расходы и лишь после окончания налогового периода. В строке 010 отражаются полученные доходы, в строке 020 — учитываемые расходы, в строке 030 — разница между уплаченным минимальным и исчисленным единым налогами за прошлый налоговый период, если налогоплательщик решил уменьшить на нее налоговую базу. Сама налоговая база указывается в строке 040 или 041.

ООО «Каскад» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. На расчетный счет общества 30 марта 2009 года поступило 740 200 руб. за реализованные товары, а 31 марта была выдана зарплата за март, составившая 515 800 руб., и перечислен НДФЛ в размере 70 850 руб. Отразим данные операции в Книге учета доходов и расходов.

Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ при упрощенной системе доходы учитываются на дату получения денег и другого имущества. Значит, 30 марта 2009 года в Книге учета следует зафиксировать доходы от реализации: в графе 2 записать дату и номер платежного поручения, в графе 3 — фразу «получены денежные средства за проданные товары», в графе 4 — 740 200 руб.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 346.16 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ 31 марта общество вправе признать расходы на оплату труда вместе с перечисленным НДФЛ. Выделим для них две строки: в первой в графе 2 укажем дату и номер ведомости на заработную плату, в графе 3 — «выдана заработная плата за март», в графе 5 — 515 800 руб.; во второй в том же порядке приведем дату с номером платежного поручения на уплату НДФЛ, фразу «перечислен НДФЛ» и 70 850 руб. Заполненная часть раздела I дана в табл. 1

Позиция

Судебная практика впереди законодательной

Положение о том, что Книгу учета, которая ведется в электронном виде, следует заверять не позднее срока сдачи налоговых деклараций, установлено приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н и еще не вступило в силу. Трудно сказать, как это могло случиться, но суды его уже использовали. Так, в решении ВАС РФ от 26.01.2009 № 16758/08 говорится, что распечатанная Книга учета, которую вели в электронном виде, должна быть заверена в инспекции не позднее 31 марта следующего года (для организаций) и 30 апреля (для индивидуальных предпринимателей)

Положительное значение — в строке 040, отрицательное (убытки) — в строке 041

Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Каскад» за I квартал 2009 года

№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
164 Платежное поручение № 318 от 30.03.2009 Получены денежные средства за проданные товары 740 200
165 Расходная ведомость № 6 от 31.03.2009 Выдана заработная плата 515 800
166 Платежное поручение № 99 от 31.03.2009 Перечислен НДФЛ 70 850

Раздел II

Форма раздела II для записей расходов на покупку (сооружение, изготовление) основных средств и нематериальных активов тоже не изменилась. Напомним, что его заполняют только при объекте налогообложения доходы минус расходы (п. 3.1 порядка № 1).

В графе 1 записывается порядковый номер, в графе 2 — наименование объекта основных средств или нематериальных активов, в графах 3—5 — даты оплаты, сдачи документов на регистрацию и ввода в эксплуатацию (постановки на учет). В графе 6 проставляется первоначальная стоимость имущества, в графе 7 — срок полезного использования, в графе 8 — остаточная стоимость, а в графе 9 — число кварталов налогового периода, в течение которых распоряжались объектом. Графа 10 предназначена для указания доли стоимости объекта, принимаемой в расходы за налоговый период, а графа 11 — доли за каждый квартал налогового периода. В графах 12 и 13 фиксируются значения поквартальных и годовых расходов. Графа 14 введена для записей расходов на данный объект, учтенных в предыдущие налоговые периоды применения упрощенной системы, а графа 15 — суммы, переносимой на следующие годы. В графе 16 указывается дата реализации или иного выбытия актива. По объектам, купленным (построенным, изготовленным) при упрощенной системе, графы 7, 8, 14 и 15 по-прежнему не заполняются.

Незначительно скорректированы правила заполнения. В пункте 3.3 порядка № 1 говорится, что в разделе II Книги учета можно отражать не только расходы на приобретение, сооружение и изготовление, но и на реконструкцию, достройку, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. То есть, опять же устранены расхождения с Налоговым кодексом. Правда, неясно, зачем в пункт 3.3 добавлено, что расходы учитываются в последний день отчетного (налогового) периода. Ведь в разделе II удобнее делать записи не в последний день, а сразу после выполнения условий, позволяющих принять объект к учету. В последний день отчетного или налогового периода подводят итоги и значение расходов переносят в раздел I. Но как проверить время заполнения раздела II, располагая одними датами оплаты, сдачи документов на регистрацию и ввода объекта в эксплуатацию (принятия к бухгалтерскому учету)? Получается, новый комментарий абсолютно лишний.

Пункты 3.10 и 3.12, касающиеся граф 6 и 7, тоже приведены в соответствие Налоговому кодексу. Отметим два момента. Во-первых, исходя из порядка № 1, в графу 6 следует вносить первоначальную стоимость основных средств и нематериальных активов, появившихся у налогоплательщика при упрощенной системе. То есть по объектам, приобретенным (построенным и т. д.) до перехода на нее, графа 6 не заполняется. Во-вторых, расходы на модернизацию (реконструкцию, достройку, дооборудование или техническое перевооружение) основных средств, числящихся на балансе при переходе на «упрощенку», рекомендуется отражать не в графе 6, а в графе 8. Иначе говоря, как первоначальную, а не как остаточную стоимость. Между тем одновременно подтверждено, что такие расходы необходимо списывать согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ равными долями по кварталам, оставшимся до конца налогового периода.

ООО «Сапфир» с 2008 года находится на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. В начале 2009 года общество закончило достройку склада. Здание приобретено в 2006 году, когда применялся общий режим. Расходы в сумме 1 300 240 руб. оплачены 10 февраля 2009 года. 25 марта обновленный склад ввели в эксплуатацию и подали документы на его государственную регистрацию. Отразим расходы в разделе II Книги учета.

Расходы на достройку склада (1 300 240 руб.) приведем в графе 8. Так как все условия для учета выполнены в I квартале, в графе 9 для количества кварталов укажем 4. Все суммы списываются в течение одного налогового периода, поэтому в графе 10 должно стоять 100%, а в графе 11 — 25% (100% : 4 квартала). В графах 12 и 13 отразим расходы, равные за квартал 325 060 руб. (1 300 240 руб. : : 4 квартала), а за год — 1300 240 руб. Заполненный раздел II Книги учета дан в табл. 2.

Раздел III

В форме раздела III, предназначенного для расчета убытка, на который можно снизить налоговую базу, исправлены некоторые неточности.

Записи в данном разделе делаются только при объекте налогообложения доходы минус расходы. В строке 010 указывают общую величину убытков, перенесенных с прошлых периодов, а в строках 020—110 суммы распределяют по годам их появления. В строке 120 отражают налоговую базу, взяв показатель из строки 040 справки к разделу II. В строке 130 нужно привести сумму, на которую будет уменьшена налоговая база. Обратите внимание, что из примечания к строке 130 исчезла фраза об ограничении в 30%, так как с 2009 года оно отсутствует (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Устранена ошибка в пояснении к строке 140. В ней следует фиксировать убытки за налоговый период, но раньше было обозначено «за предыдущий», что вызывало недоумение. Сейчас все верно. Показатель копируется из строки 041 справки к разделу I.

Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение по налогу за I квартал 2009 года

Продолжение таблицы 2.

В строку 150 вносят неиспользованную сумму убытков на конец налогового периода, а в строках 160—250 расписывают, когда они возникли.

В общем поправки к заполнению раздела III незначительные. Из них, помимо приведенных, обращают на себя внимание положения, добавленные из Налогового кодекса в пункт 41.

Об уменьшении налоговой базы на прошлые убытки говорилось в статье «Прошлые и настоящие убытки при упрощенной системе» // Упрощенка, 2009, № 2

Книга учета при патентной УСН

С 2009 года у предпринимателей, применяющих упрощенную систему на основе патента, своя форма Книги учета. Напомним, что хотя стоимость патента не зависит от реальных доходов, их необходимо   также на с. 44 отражать по правилам налогообложения (п. 12 ст. 346.251 НК РФ).

Документ сокращен до титульного листа и раздела I. На титульном листе указываются текущий год, реквизиты налогоплательщика (фамилия, имя, отчество, ИНН, ОКПО, адрес, расчетный счет), субъект РФ, где выдан патент, код по ОКАТО и срок действия патента. Здесь же расписывается налоговый инспектор, заверяющий Книгу учета.

Кратко о требованиях, предъявляемых к заполнению. Книгу учета нужно прошить и пронумеровать. На последней странице приводится количество страниц, заверяемое подписью предпринимателя и его печатью (если она есть), а затем подписью должностного лица и печатью налогового органа. Вести документ можно на бумаге или на компьютере. В первом случае заверять следует до начала налогового периода, во втором — не позднее 25 календарных дней после его окончания (п. 1.5 порядка заполнения Книги учета при упрощенной системе на основе патента, далее — порядок № 2).

Обратите внимание

Если УСН применяется на основе патента, налоговый период равен сроку, на который выдан патент (п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ)

Независимо от того, какой выбран вариант — бумажный или электронный, на каждый налоговый период заводится новый документ. Если допущена ошибка, не нужно все переписывать. Достаточно исправления. Его заверяют подписью налогоплательщика и (при наличии) печатью, указав дату (п. 1.6 порядка № 2).

В разделе I данной Книги учета не пять, а только четыре графы. В первой проставляется номер записи, во второй — дата и номер первичного документа, в третьей — содержание операции, в четвертой — доход в рублях.

Согласно пункту 2.4 порядка № 2 в графе 4 указываются только доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные (ст. 250 НК РФ). В нее не нужно включать доходы, как упомянутые в статье 251 НК РФ, так и облагаемые НДФЛ по ставкам, указанным в пунктах 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ, или полученные от видов деятельности, облагаемых по другим налоговым режимам (например, ЕНВД).

Индивидуальный предприниматель А.В. Сорокин занимается ремонтом и обслуживанием автомашин и торгует деталями для них в розницу. В отношении ремонта и обслуживания он применяет УСН на основе патента, а с розничной торговли уплачивает ЕНВД. Патент действителен с января по июнь 2009 года.

За ремонт автомобилей 24 марта 2009 года получено 12 500 и 13 800 руб., за реализованные запчасти — 16 300 руб. В этот же день предприниматель взял в банке кредит на 300 000 руб. Отразим хозяйственные операции в Книге учета.

Согласно пункту 2.4 порядка № 2 в Книге учета следует указывать доходы от реализации и внереализационные поступления. Поэтому 24 марта 2009 года в графу 4 впишем стоимость услуг — 12 500 и 13 800 руб. (табл. 3). С доходов от розничной торговли перечисляется ЕНВД, и в Книге учета их фиксировать не нужно. Суммы, полученные по договорам кредита или займа, в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ не облагаются налогом и в Книгу учета их тоже не вносят

Фрагмент Книги учета доходов ИП А.В. Сорокина за январь — июнь 2009 года

О доходах, с которых предприниматели уплачивают НДФЛ, см. статью «Доходы при упрощенной системе, облагаемые налогом на прибыль и НДФЛ» // Упрощенка, 2009, № 3

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка