Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Стало известно, когда налоговики взыщут долги по взносам

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Расходы на особом положении

1 апреля 2009 69 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

К учету расходов при упрощенной системе предъявляется четыре основных требования. Во-первых, расходы должны упоминаться в перечне пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Во-вторых, соответствовать критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ) — быть обоснованными и документально подтвержденными. В-третьих, их необходимо оплатить (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В-четвертых, осуществить, то есть товары или материалы следует получить (как и воспользоваться услугами или принять работы).

Для некоторых видов затрат, помимо приведенных правил учета, предусмотрены специальные. Расходы, которых это касается, делятся на три группы:

  1. суммы, признаваемые при дополнительных условиях;
  2. нормируемые;
  3. списываемые не единовременно, а поквартально.

Расходы, для которых установлены дополнительные требования

Расходы на особом положении. Итак, абсолютно все расходы нужно экономически обосновать, документально подтвердить, оплатить и осуществить. Посмотрим, когда для учета этого недостаточно.

Стоимость неамортизированного имущества

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при упрощенной системе разрешено учитывать материальные расходы. Их состав определяют в соответствии со статьей 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Большинство подобных затрат можно включить в налоговую базу, как только выполнены основные условия. Так, стоимость материалов для производственных и хозяйственных нужд списывается после оприходования и оплаты (конечно, если есть документы). Однако по некоторым видам имущества учет возможен лишь после ввода объектов в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). К ним относятся:

  • инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование;
  • спецодежда и другие средства индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренные законодательством;
  • прочие предметы, не относящиеся к амортизируемому имуществу.

Какое же имущество с точки зрения налогового учета не амортизируется?

Ответ сводится к двум характеристикам. Объекты, отвечающие критериям статьи 256 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ), то есть стоимостью свыше 20 000 руб. и со сроком полезного использования более одного года, называются амортизируемыми и включаются в состав основных средств. Прочие причисляются к неамортизируемым. Повторим: снизить налоговую базу на стоимость такого имущества можно только после ввода его в эксплуатацию.

ООО «Олимп», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, ремонтирует автомобили. 25 марта 2009 года организация приобрела и оплатила спецодежду для слесарей (костюм и рукавицы) за 18 000 руб. и напольный подъемник за 7000 руб. Спецодежду распределили 26 марта, а подъемник начали использовать 30 марта. Как отразить их стоимость в налоговом учете?

Затраты на покупку спецодежды, предусмотренной законодательством, признаются в материальных расходах. Единые типовые нормы бесплатной выдачи спецодежды, обуви и других средств индивидуальной защиты работникам при сквозных профессиях и должностях утверждены постановлением Минтруда России от 30.12.97 № 69. Согласно пункту 72 типовых норм слесарю по ремонту автомобилей полагается вискозно-лавсановый костюм и комбинированные рукавицы. Значит, бухгалтер ООО «Олимп» вправе уменьшить налоговую базу на 18 000 руб., но не сразу после оплаты, 25 марта 2009 года, а лишь после того, как экипировали сотрудников, — 26 марта.

Напольный подъемник является инструментом. Затраты на покупку инструментов расцениваются тоже как материальные расходы, поэтому можно учесть и 7000 руб. Так как стоимость не-амортизируемого имущества списывается после его ввода в эксплуатацию, указанную сумму отразим 30 марта.

Поправки

Стоимость сырья и материалов

При упрощенной системе налогообложения состав материальных расходов определяется в соответствии со статьей 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), в подпункте 1 пункта 1 которой указаны затраты на приобретение сырья и материалов. До 1 января 2009 года на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ такие затраты учитывались после оплаты по мере передачи сырья и материалов в переработку.

В связи с изменениями, внесенными в статью 346.17 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ и вступившими в силу 1 января 2009 года, отпуска в производство уже не требуется. Стоимость сырья и материалов списывается сразу после оплаты поставщику при наличии подтверждающих документов.

Покупная стоимость товаров

Затраты на купленные товары учитывают согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ после погашения задолженности перед поставщиком и реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Получается, товары нужно не только оплатить, но и продать. Кроме того, Минфин ввел еще одно условие — получение денег от покупателя (см. письмо от 17.08.2006 № 03-11-02/180). На наш взгляд, оно незаконно, и вот почему.

В налоговом учете под реализацией подразумевается переход права собственности (п. 1 ст. 39 НК РФ), а по договору купли-продажи это обычно происходит при отгрузке и не зависит от оплаты. Как поступить, когда расчет с покупателем отложен, решать, конечно, налогоплательщикам. Если не хочется споров с налоговыми органами, придется принимать во внимание добавочное требование. Все же напомним. Письма Минфина не правовые акты. В них не вводятся нормы, не изменяются и не аннулируются, а только трактуется законодательство. И необязательно, что приводимые выводы единственно верные. Причем данный факт признает и сам Минфин (письмо от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138).

ООО «Астерия» (УСН, объект налогообложения — доходы минус расходы) 17 апреля 2009 года купило и оплатило десять фотоаппаратов по цене 5300 руб./шт. (без НДС) для перепродажи. Один фотоаппарат был продан 24 апреля за 7500 руб. Деньги за него поступили в тот же день. Отразим указанные операции в налоговом учете.

Организация приобрела фотоаппараты 17 апреля 2009 года за 53 000 руб. (5300 руб./шт. х 10 шт.). Покупную стоимость товаров включают в расходы после последующей продажи, поэтому сразу уменьшить налоговую базу на всю сумму нельзя. Один фотоаппарат продали 24 апреля, выручив 7500 руб. В этот день можно отразить в расходах 5300 руб., не забывая отнести на доходы 7500 руб. (табл. 1).

НДС со стоимости товаров (работ, услуг)

Налогоплательщики на общем режиме включают в цену реализуемых товаров (оказываемых услуг, выполняемых работ) НДС.

В подпункте 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ указан расход в виде НДС по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам), стоимость которых признается по статьям 346.16 и 346.17 НК РФ. Таким образом, налог -- это отдельный вид расходов, отражаемый одновременно со стоимостью товаров, материалов, работ или услуг, то есть после оплаты и выполнения других условий. В частности, НДС, входящий в цену товара, можно списать, только рассчитавшись с поставщиком и осуществив продажу.

ООО «Эрида» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 10 марта 2009 года общество приобрело и оплатило компьютерный стол стоимостью 21 000 руб. (в том числе НДС 3203,4 руб.) для последующей продажи. В этот же день были получены и оплачены юридические услуги на сумму 5900 руб. (в том числе НДС 900 руб.). Стол продали 6 апреля за 26 000 руб., и эта сумма сразу поступила от покупателя. Отразим хозяйственные операции в налоговом учете.

НДС отражается вместе со стоимостью товаров, затраты на которые списываются после оплаты и реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). С поставщиком рассчитались 10 марта 2009 года, а компьютерный стол продали 6 апреля. Значит, стоимость стола без НДС, равную 17 796,6 руб. (21 000 руб. - 3203,4 руб.), и НДС в размере 3203 руб. следует отнести на расходы 6 апреля, то есть в II квартале (табл. 2). В этот же день необходимо отразить в доходах 26 000 руб. - сумму, полученную от покупателя.
Затраты на юридические услуги можно признавать согласно подпункту 15 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Дополнительных условий для их учета в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ не предусмотрено. Значит, 10 марта, в день оплаты, мы вправе уменьшить налоговую базу на стоимость консультации без НДС, составляющую 5000 руб. (5900 руб. - 900 руб.), и НДС в сумме 900 руб.

Нормируемые расходы

Затраты, образующие эту группу, включаются в налоговую базу не в полной сумме, а в пределах норм. Напрямую в статьях 346.16 и 346.17 НК РФ об этом не говорится. Однако согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ при упрощенной системе некоторые виды расходов отражаются в порядке, предусмотренном для общего налогового режима. Иначе говоря, по нормам. Такими являются:

- расходы на рекламу (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

- проценты, выплачиваемые по займам и кредитам (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

- расходы на добровольное страхование жизни работников, негосударственное пенсионное и добровольное медицинское страхование (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

- компенсации за личный транспорт, использованный работниками в служебных целях (подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

- ущерб от потери или порчи товарно-материальных ценностей (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Стоимость рекламы

Рекламные расходы при упрощенной системе отражаются в соответствии с пунктом 4 статьи 264 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Заметим, что не все суммы, затраченные на рекламу, необходимо нормировать. Целиком признаются расходы:

- на рекламные мероприятия с привлечением СМИ и телекоммуникационных сетей;

- световую и иную наружную рекламу;

- выставки, ярмарки, оформление витрин, комнат образцов и демонстрационных залов, рекламные брошюры и каталоги, содержащие информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках, знаках обслуживания и самом поставщике (исполнителе);

- в виде уценки товаров, полностью или частично потерявших первоначальные качества при экспонировании.

Другие виды рекламных расходов, в том числе на покупку (изготовление) призов для победителей розыгрышей, вручаемых во время массовых рекламных кампаний, являются нормируемыми. Максимальная величина, на которую можно уменьшить налоговую базу, составляет 1% доходов от реализации, определяемых в соответствии со статьей 249 НК РФ. Обратите внимание: и доходы от реализации, и расходы на рекламу нужно считать с начала года.

В апреле 2009 года ООО «Веста», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, проводило рекламную акцию с розыгрышем призов. Призы стоили 112 500 руб. (без НДС) и были приобретены 1 апреля. Участникам акции их вручили 13 апреля, о чем имеется акт. Доходы общества от реализации за полугодие равны 4 670 000 руб., прочих расходов на рекламу в 2009 году не было. Какую сумму, потраченную на призы, можно включить в расходы?

Расходы на покупку призов для рекламной кампании нормируются. Согласно пункту 4 статьи 264 НК РФ их отражают в размере не более 1% доходов от реализации. Значит, максимальная сумма составит 46 700 руб. (4 670 000 руб. х 1%). Она меньше реальных затрат (46 700 руб. < 112 500 руб.), поэтому учесть удастся только 46 700 руб. Это станет возможным 30 июня, так как именно в этот день будет известна величина доходов, полученных от реализации за полугодие.

Проценты, уплачиваемые по заемным средствам

На проценты по заемным средствам можно уменьшить налоговую базу в порядке, предусмотренном в пункте 1 статьи 269 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Согласно данному пункту, а также статье 8 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ при отсутствии займов (кредитов) на сопоставимых условиях учитываются суммы по процентам рублевых долговых обязательств, не превышающие значений, определенных исходя из 1,5 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Такой принцип распространяется на правоотношения, возникшие начиная с 1 сентября 2008 года. Если кредит (заем) оформлен раньше, норма равна 1,1 ставки рефинансирования, установленной Банком России.

По кредитам и займам с величиной процентов, постоянной в течение договора, используется ставка рефинансирования, принятая в день его подписания, в ином случае - в день, когда проценты включаются в расходы, то есть на момент уплаты.

ООО «Гименей» (УСН, объект налогообложения -- доходы минус расходы) 1 ноября 2008 года взяло банковский кредит в размере 600 000 руб. на три месяца (92 дня). Проценты по кредитному договору в ноябре (30 дней) составляли 22% годовых, а с декабря по январь (62 дня) -- 25%. Их следовало уплачивать ежемесячно в последний день месяца, за который они начислялись. Других долговых обязательств в этот период у организации не было. Какую сумму уплаченных процентов можно признать в расходах?

Проценты за использование кредита составили:

-- за ноябрь -- 10 849,32 руб. (600 000 руб. х 22% : 365 дн. х 30 дн.);

-- декабрь -- 12 739,73 руб. (600 000 руб. х 25% : 365 дн. х 31 дн.);

-- январь -- 12 739,73 руб. (600 000 руб. х 25% : 365 дн. х 31 дн.).

Поскольку величина процентов по кредитному договору менялась, возьмем ставку рефинансирования на день уплаты процентов. С 12 ноября 2008 года она была равна 12% (Указание ЦБ РФ от 11.11.2008 № 2123-У), а с 1 декабря -- 13% (Указание ЦБ РФ от 28.11.2008 № 2135-У).

Проценты уплачивались (и должны учитываться) в последний рабочий день месяца. Поэтому, определяя норму, 28 ноября нужно использовать ставку 12%, а 31 декабря и 30 января -- 13%. Максимально в налоговой базе можно отразить:

-- 28 ноября -- 8876,71 руб. (600 000 руб. х 12% х 1,5 : 365 дн. х 30 дн.);

-- 31 декабря -- 9936,99 руб. (600 000 руб. х 13% х 1,5 : 365 дн. х 31 дн.);

-- 30 января -- 9936,99 руб. (600 000 руб. х 13% х 1,5 : 365 дн. х 31 дн.).

Все суммы, уплаченные по процентам, больше соответствующих норм. Значит, в расходах можно признать 28 750,69 руб. (8876,71 руб. + 9936,99 руб. + 9936,99 руб.). Остаток, равный 7578,09 руб. (10 849,32 руб. + 12 739,73 руб. + 12 739,73 руб. - 28 750,69 руб.), останется неучтенным.

Что касается долговых обязательств в иностранной валюте, то при отсутствии долговых обязательств на сопоставимых условиях норму определяют по ставке 22% годовых. Опять же данное положение действует для  правоотношений, возникших начиная с 1 сентября 2008 года. Если договор кредита или займа заключен до указанного числа, исходят из 15% годовых.


 Расходы на добровольное страхование

Данный вид расходов состоит из сумм, которые работодатели выделяют:

- в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений»;

- по договорам добровольного страхования работников, заключаемым со страховыми организациями;

- по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работников, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами.

Взносы на добровольное страхование включаются в расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и при налогообложении нормируются, как указано в пункте 16 статьи 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Общая сумма платежей, принимаемая к учету, не превышает 12% расходов на оплату труда. При этом взносы по договорам добровольного личного страхования с компенсацией медицинских расходов не могут быть более 6% расходов на оплату труда, а предельная величина взносов по договорам, предусматривающим выплаты в случаях смерти и причинения вреда здоровью, равна 15 000 руб. в год на одно застрахованное лицо.

Необходимо помнить, что при расчете нормы сами взносы на добровольное страхование не входят в расходы на оплату труда. Нормативную базу определяют нарастающим итогом за налоговый период начиная с даты оформления страхового договора.

Компенсация за использование личного транспорта

При упрощенной системе компенсация работникам за личные легковые автомобили и мотоциклы, предоставленные для служебных поездок, учитывается по нормам, утверждаемым Правительством РФ (подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В настоящее время действуют следующие показатели (постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 92):

-- 1200 руб. -- для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно;

-- 1500 руб. -- для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см;

-- 600 руб. -- для мотоциклов.

На суммы, выплаченные сотрудникам сверх указанных, уменьшить налоговую базу нельзя.

Потери от недостачи или порчи ТМЦ

Естественная убыль материально-производственных запасов, не выходящая за определенную величину, вносится в состав материальных расходов (подп. 2 п. 7 ст. 254 по ссылке п. 2 ст. 346.16 НК РФ). При недостаче, выявленной при инвентаризации, нужно выяснить, существуют ли для товара (материала) нормы естественной убыли. В каждой отрасли используются свои. Так, в сфере торговли и общественного питания они утверждены приказом Минэкономразвития России от 07.09.2007 № 304, а для автотранспортных перевозок, хранения и реализации строительных материалов - приказом Минторга СССР от 27.11.91 № 95.

Итак, если нормы есть, потери списываются в соответствии с ними. Размер превышения, а также стоимость испорченных или утраченных товаров (материалов), для которых нормы не установлены, в налоговой базе не отражаются.

 Расходы, учитываемые поквартально

Речь идет о расходах:

-- на покупку, сооружение и изготовление основных средств;

-- достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;

-- покупку и создание нематериальных активов.

Правила учета для них содержатся в пункте 3 статьи 346.16 и подпункте 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ. Стоимость основного средства или нематериального актива нужно оплатить, объект ввести в эксплуатацию и при необходимости подать документы на государственную регистрацию. Суммы списываются равномерно в последние дни кварталов, оставшихся до конца года. Конечно, если все требования учета выполнены в IV квартале, затраты полностью отражают 31 декабря.

ООО «Прометей», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, 9 февраля 2009 года купило и оплатило персональный компьютер за 27 000 руб. и программное обеспечение вместе с исключительными правами за 53 000 руб. Оба объекта введены в эксплуатацию 11 февраля.

Отразим указанные операции в налоговом учете.

При упрощенной системе к основным средствам и нематериальным активам относят амортизируемые объекты, определяемые на основании главы 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ это имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности дороже 20 000 руб. со сроком полезного использования более 12 месяцев, которые принадлежат налогоплательщику и позволяют получать доход. И еще. Стоимость программного обеспечения при наличии исключительных прав учитывается в составе нематериальных активов (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Расходы на приобретение программного обеспечения без исключительных прав учитываются на основании подпункта 19 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Персональный компьютер стоит 27 000 руб., программа -- 53 000 руб., то есть более 20 000 руб. Срок их полезного использования явно больше 12 месяцев. Исключительные права на программу принадлежат ООО «Прометей». Таким образом, по всем критериям компьютер является его основным средством, а программное обеспечение -- нематериальным активом.

Как было сказано, затраты на покупку основных средств и нематериальных активов при упрощенной системе учитываются равными долями в последние дни каждого квартала до конца года после оплаты и ввода объектов в эксплуатацию. Условия для признания расходов выполнены в I квартале 2009 года: оплата произведена 9 февраля, ввод в эксплуатацию -- 11 февраля. Значит, 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря стоимость компьютера можно списать по 6750 руб. (27 000 руб. : 4 квартала), а стоимость программы -- по 13 250 руб. (53 000 руб. : 4 квартала).

Расходы на особом положении. 

ООО «Пегас» (УСН, объект налогообложения -- доходы минус расходы) достроило второй этаж производственного помещения. 22 апреля 2009 года был подписан акт о выполненных работах и оплачена их стоимость, равная 1 500 000 руб. Обновленное здание ввели в эксплуатацию 23 апреля и в тот же день подали документы на государственную регистрацию.

Отразим в налоговом учете затраты на достройку.

Стоимость достройки основного средства признается в расходах равными долями в течение года в последние дни кварталов. За работы заплатили 22 апреля, а 23 апреля здание стали использовать и подали документы на его регистрацию. Условия для учета выполнены в II квартале. Значит, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря можно будет отнести на расходы по 500 000 руб. (1 500 000 руб. : 3 квартала).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка