Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

УСН на основе патента как способ сэкономить

1 апреля 2009 47 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

УСН на основе патента как способ сэкономить. Вначале напомним, кому предназначена упрощенная система на основе патента. Она — для индивидуальных предпринимателей, и то не для всех.

Во-первых, рассматриваемый режим налогообложения вводится законами субъектов РФ и только по видам деятельности, указанным в пункте 2 статьи 346.25.1 НК РФ. Кстати, с 1 января 2009 года после вступления в силу Федерального закона от 22.07.2008 № 155-ФЗ таких видов стало больше. Раньше их перечень содержал 61 позицию, теперь — 69.

Во-вторых, согласно пункту 2.1 статьи 346.25.1 НК РФ среднесписочная численность работников индивидуального предпринимателя не должна превышать за налоговый период пяти человек (согласно пункту 4 статьи 346.25.1 НК РФ налоговый период равен сроку, на который оформлен патент). Кстати, до 2009 года упрощенная система на основе патента допускалась исключительно при отсутствии наемных работников, с которыми заключены трудовые и гражданско-правовые договоры.

И в-третьих, доходы за налоговый период должны составлять не более 20 млн. руб. с поправкой на коэффициент-дефлятор, равный в 2009 году 1,538 (приказ Минэкономразвития России от 12.11.2008 № 395). То есть сейчас максимум 30 760 000 руб. (20 000 000 руб. х 1,538).

К ограничениям для налогоплательщиков, предпочитающих «упрощенку» на основе патента, мы еще вернемся. А сейчас поговорим о том, чем эта система лучше других.

О других изменениях в главе 26.2 НК РФ читайте в статье «Что ожидает “упрощенцев” в будущем году» // Упрощенка, 2008, № 9

Преимущества патентной УСН

1. Сумма, уплачиваемая в бюджет, не зависит от фактических доходов предпринимателя.

При обычной «упрощенке» по итогам налогового (отчетного) периода перечисляется единый налог (авансовые платежи) в срок, установленный в пункте 7 статьи 346.21 НК РФ. При этом величина налога (авансовых платежей) рассчитывается исходя из ставки и доходов или доходов, уменьшенных на расходы (в зависимости от объекта налогообложения).

Индивидуальных предпринимателей, обладающих патентом, единый налог не касается. Достаточно, что они заплатили за патент. Согласно пункту 6 статьи 346.25.1 НК РФ его годовая стоимость равна произведению потенциально возможного дохода и налоговой ставки 6%.

Индивидуальный предприниматель П.Н. Колосов зарегистрирован и работает в Москве. Он занимается пошивом, ремонтом и окраской обуви. Применять УСН на основе патента он начал 1 января 2009 года. Сколько стоил патент, выданный предпринимателю на 12 месяцев?

Согласно статье 1 Закона г. Москвы от 29.10.2008 № 52 потенциально возможный годовой доход с услуг по ремонту, окраске и пошиву обуви равен 120 000 руб. Значит, стоимость годового патента для П.Н. Колосова составила 7200 руб. (120 000 руб. х 6%).

2. Возможность приобрести патент на любой срок от одного до 12 месяцев.

Некоторые виды предпринимательской деятельности, указанные в пункте 2 статьи 346.25.1 НК РФ, носят сезонный характер. Скажем, на валяную обувь спрос в основном зимой, отчего доходы от ее изготовления весной и летом небольшие. Согласно пункту 4 статьи 346.25.1 НК РФ налогоплательщик вправе сам выбрать, когда и на какое время оформить патент. К такому способу удобно прибегать и открывая бизнес. Можно сначала купить краткосрочный патент и посмотреть, как пойдут дела, а потом при желании приобрести новый уже на больший период.

Обратите внимание: другие специальные налоговые режимы ничего подобного не предусматривают. На обычную «упрощенку» и систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей разрешено переходить только с начала календарного года (или с даты регистрации). ЕНВД уплачивают в течение всего периода деятельности, пока в регионе не отменят закон, по которому она облагается указанным налогом. Приступить же к работе по упрощенной системе на основе патента можно с любого месяца.

3. Налоговая нагрузка существенно снижена.

Стоимость патента не очень велика, к тому же уплачивается в два приема (п. 8 и 10 ст. 346.251 НК РФ): не позднее 25 календарных дней после получения патента — в размере одной трети, в течение 25 календарных дней после окончания срока патента — двух третей.

Важный момент. Как было сказано, размер потенциально возможного дохода устанавливается на год. Если предприниматель  оформляет  патент  на меньший срок, стоимость патента пере-считывается (п. 6 ст. 346.25.1 НК РФ). Определяют ее месячную величину, то есть 1/12 годовой суммы, а затем умножают на число месяцев, на которые берется патент.

Величина потенциально возможного дохода определяется законами субъектов РФ на календарный год для каждого вида предпринимательской деятельности и может быть обусловлена местными особенностями (п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ)

На заметку

Как перейти на УСН по патенту

Если в регионе, где ведется деятельность, указанная в пункте 2 статьи 346.25.1 НК РФ, установлена упрощенная система на основе патента, предприниматель вправе ее применять. Для этого не позднее месяца до начала срока, на который приобретается патент, нужно сдать заявление в налоговый орган по месту учета (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ). Форма утверждена приказом ФНС России от 31.08.2005 № САЭ-3-22/417. В течение десяти дней налогоплательщика обязаны обеспечить патентом или уведомить об отказе.

Патент действует только на территории субъекта РФ, в котором был выдан. Поэтому, предполагая работать в разных местах, следует представить заявление в каждом субъекте РФ.

Если предприниматель состоит на налоговом учете в одном субъекте РФ, а хочет получить патент на территории другого, потребуется два заявления — на патент и о постановке на учет

Обратите внимание

Вторую часть платежа за патент можно уменьшить на сумму взносов, перечисленных предпринимателем в период действия патента на обязательное пенсионное страхование со своих доходов (в виде фиксированного платежа) и с выплат работникам

Индивидуальный предприниматель Л.Н. Орлов зарегистрирован в Москве, где он изготовляет и ремонтирует мебель. Доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, с января по март 2009 года составили 250 000 руб., а расходы — 80 000 руб. (включая фиксированный платеж по пенсионным взносам, равный 1818,6 руб.). Внереализационных доходов не было. Наемные работники не привлекались. Пенсионные взносы уплачены в пределах начисленных.

Рассчитаем сумму, которую Л.Н. Орлов должен направить в бюджет за I квартал 2009 года, находясь на обычной УСН и на патентной при условии, что патент выдан на три месяца.

1. Объект налогообложения — доходы.

При объекте налогообложения доходы налоговая ставка — 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Значит, авансовый платеж за I квартал 2009 года составит 15 000 руб. (250 000 руб. x 6%). Его можно уменьшить (в пределах половины) на сумму пенсионных взносов, уплаченных за этот период. В нашем случае половина авансового платежа равна 7500 руб. (15 000 руб. x 50%). Это больше уплаченных взносов (7500 руб. > 1818,6 руб.), поэтому применим полный вычет. Таким образом, до 25 апреля нужно будет перечислить в бюджет 13 181,4 руб. (15 000 руб. - 1818,6 руб.).

2. Объект налогообложения — доходы минус расходы.

Данный объект налогообложения при расчете налога позволяет уменьшить доходы на расходы, но и налоговая ставка выше — 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Правда, законом субъекта РФ она может быть снижена до 5%. В Москве пока такого закона нет, поэтому используем ставку 15%. Авансовый платеж за I квартал составит 25 500 руб. [(250 000 руб. - 80 000 руб.) x 15%]. Так же как в первом случае, перечислить деньги следует до 25 апреля.

3. Упрощенная система на основе патента.

Согласно статье 1 Закона г. Москвы от 29.10.2008 № 52 потенциально возможный годовой доход с такой деятельности, как изготовление и ремонт мебели, равен 225 000 руб. Стоимость годового патента составит 13 500 руб. (225 000 руб. x 6%). Предприниматель оформил патент только на три месяца, и он обойдется в 3375 руб. (13 500 руб. : 12 мес. x 3 мес). Не позднее 25 календарных дней с начала действия патента, то есть до 25 января, необходимо направить в бюджет 1125 руб. (3375 руб. x 1/3). Остаток, равный 2250 руб. (3375 руб. - 1125 руб.), можно уменьшить на сумму уплаченных пенсионных взносов. Но так как покупка патента — один из способов воспользоваться упрощенной системой, его стоимость нельзя снизить более чем вдвое, что подтверждает и Минфин (см. письмо от 26.12.2008 № 03-11-02/162). В нашем случае половина стоимости патента составляет 1687,5 руб. (3375 руб. x x 50%). Так как это меньше суммы пенсионных взносов (1687,5 руб. < 1818,6 руб.), стоимость патента можно уменьшить только на 1687,5 руб. Таким образом, до 25 апреля потребуется заплатить 562,5 руб. (2250 руб. - 1687,5 руб.). Всего же за патент должно быть перечислено 1687,5 руб. (1125 руб. + 562,5 руб.).

Подведем итог. Для Л.Н. Орлова оптимальна патентная «упро-щенка». Применяя ее, предпринимателю придется заплатить 1687,5 руб. — значительно меньше авансового платежа по единому налогу за I квартал при объекте налогообложения доходы или доходы минус расходы, который бы составил 13 181,4 или 25 500 руб. Ощутимая экономия, особенно в тяжелой ситуации.

Упрощенная система на основе патента не всегда выгоднее, чем обычная. Индивидуальным предпринимателям советуем, во-первых, прикинуть будущие финансовые результаты, а во-вторых, поинтересоваться региональными законами и величиной потенциально возможного годового дохода для своей деятельности. Сделав расчеты, как в примере 2, вы сможете понять, что вам подходит

4. Простота налогового учета.

Согласно пункту 12 статьи 346.25.1 НК РФ при наличии патента ведется только налоговый учет доходов. Это основано на том, что нужно контролировать одни доходы, чтобы знать, не превышен ли допустимый уровень, а определять расходы ни к чему

До сих пор для всех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему, существовала единая форма Книги учета. Теперь для владельцев патента предусмотрена одна, для остальных — другая. Обе формы утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н.

О форме и порядке заполнения Книги учета при УСН на основе патента читайте на с. 13

Индивидуальный предприниматель О.Е. Карасев зарегистрирован и ведет деятельность в Московской области. Его специализация — стрижка домашних животных. О.Е. Карасев приобрел патент на срок с 1 января по 31 марта 2009 года. За это время у него появились следующие доходы:

  • 12 и 16 января, 10, 20 и 25 февраля, 3, 11 и 24 марта — по 7000 руб.;
  • 14 и 29 января, 12 и 19 февраля, 18 марта — по 9000 руб.

Кроме того, 8 января предприниматель получил по договору займа 200 000 руб.

Отразим указанные операции в налоговом учете.

Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную «упрощенку», отражают доходы для проверки, не превысил ли их размер допустимый (в 2009 году — 30 760 000 руб.). Доходы, приведенные в статье 251 НК РФ, в расчет не включаются. В подпункте 10 пункта 1 этой статьи указаны суммы, полученные по договорам кредита или займа. Поэтому 200 000 руб. в Книге учета показывать не будем.

Определим, сколько всего доходов выручено за услуги. Их величина равна 101 000 руб. (7000 руб. х 8 + 9000 руб. х х 5). Она намного меньше максимальной (30 760 000 руб.). Значит, допустимый уровень не превышен.

Заполненная Книга учета доходов предпринимателя — в табл. 1.

Книга учета доходов ИП О.Е. Карасева за налоговый период

№ п/п 1 Дата и номер первичного документа 2 Содержание операции 3 Доходы (рублей) 4
1 Чек ККМ № 0001 от 12.01.2009 Получена плата за оказанные услуги 7000
2 Чек ККМ № 0002 от 14.01.2009 Получена плата за оказанные услуги 9000
3 Чек ККМ № 0003 от 16.01.2009 Получена плата за оказанные услуги 7000
4 Чек ККМ № 0004 от 29.01.2009 Получена плата за оказанные услуги 9000
5 Чек ККМ № 0005 от 10.02.2009 Получена плата за оказанные услуги 7000
6 Чек ККМ № 0006 от 12.02.2009 Получена плата за оказанные услуги 9000
7 Чек ККМ № 0007 от 19.02.2009 Получена плата за оказанные услуги 9000
8 Чек ККМ № 0008 от 20.02.2009 Получена плата за оказанные услуги 7000
9 Чек ККМ № 0009 от 25.02.2009 Получена плата за оказанные услуги 7000
10 Чек ККМ № 0010 от 03.03.2009 Получена плата за оказанные услуги 7000
11 Чек ККМ № 0011 от 11.03.2009 Получена плата за оказанные услуги 7000
12 Чек ККМ № 0012 от 18.03.2009 Получена плата за оказанные услуги 9000
13 Чек ККМ № 0013 от 24.03.2009 Получена плата за оказанные услуги 7000
Итого за налоговый период 101 000

5. Не нужно сдавать налоговую декларацию.

Данное положение содержится в пункте 11 статьи 346.251 НК РФ. Достаточно заплатить за патент, перечислить пенсионные взносы в виде фиксированного платежа и представить в инспекцию Книгу учета. Это несложно. Со всем может справиться сам предприниматель, не нанимая бухгалтера на постоянную работу

В то же время нужно иметь в виду, что, если есть наемные работники, с их зарплаты придется перечислять взносы на пенсионное страхование, взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, НДФЛ и вдобавок ежеквартально отчитываться. Наверняка без бухгалтера уже не обойтись.

На заметку

Отчетность при наличии сотрудников

Индивидуальный предприниматель, имеющий патент, вправе нанять работников, если среднесписочная численность состава не превысит пяти человек. С их вознаграждений следует уплачивать пенсионные взносы, взносы на случай травматизма и НДФЛ, а также сдавать соответствующую отчетность. Пенсионные взносы перечисляются ежемесячно в срок, назначенный для получения в банке наличности для оплаты труда за предыдущий месяц, или в день перевода денег на счета работников, но не позднее 15-го числа следующего месяца. Отчитываться нужно ежеквартально. Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом, полугодием и девятью месяцами), представляется расчет авансовых платежей по страховым пенсионным взносам, а не позднее 30 марта — декларация за расчетный период (календарный год).

Страховые взносы на случай травматизма необходимо уплачивать ежемесячно в срок, установленный банком для получения сумм, выдаваемых персоналу за работу, или в день их перевода на счета сотрудников. Отчет сдается ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего после квартала. Выплачивая деньги физическим лицам, предприниматели должны удержать НДФЛ и перечислить его не позднее дня, когда банк предоставил наличные на зарплату или перевел деньги на счета работников. После окончания календарного года нужно отчитаться по форме 2-НДФЛ до 1 апреля включительно

Ограничения, связанные с патентом

Итак, индивидуальный предприниматель вправе претендовать на патент, если:

  • законом региона, в котором он зарегистрирован, разрешено применять патентную упрощенную систему (п. 3 ст. 346.251 НК РФ);
  • ведет определенный вид деятельности (п. 2 ст. 346.251 НК РФ);
  • среднесписочная численность наемных работников не превышает за налоговый период пяти человек (п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ);
  • доходы за налоговый период не более 20 млн. руб., умноженных на коэффициент-дефлятор (п. 2.2 ст. 346.25.1 Н РФ).

С первыми двумя условиями все абсолютно ясно: не принят закон или деятельность не указана в соответствующем списке, о патенте не может идти речи. О двух других стоит поговорить подробнее.

Норма на количество работников

Среднесписочная численность работников рассчитывается согласно пунктам 82—84 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения… утвержденных приказом Рос-стата от 12.11.2008 № 278 (далее — Указания), по формуле:

СЧрМ = СЧрПД + СЧрНД, где СЧрМ — среднесписочная численность персонала за месяц;

СЧрПД — среднесписочная численность сотрудников, работающих полный рабочий день;

СЧрНД — среднесписочная численность сотрудников, работающих неполный рабочий день.

СЧрПД определяется следующим образом:

СЧрПД = (С1 + С2 + … + Сга) : п, где С — списочная численность работников за день (С1 — за первое число месяца, С2 — за второе, С— за последнее);

п — число календарных дней месяца.

Списочную численность составляют постоянные или временные сотрудники, с которыми оформлен трудовой договор (список их категорий дается в пункте 82 Указаний). Причем учитываются и те, кто выходил на работу, и те, кого не было по уважительной причине (из-за командировки, болезни, отдыха, учебы с отрывом от работы с сохранением средней зарплаты и т. д.). Категории работников, не отражаемых в показателе, обозначены в пункте 83 Указаний.

Списочная численность работников в выходные и праздники равна показателю за предыдущий рабочий день.

Для расчета СЧрНД служит формула:

СЧрНД = (Чот1 : Чн1х Дот1 + Чот2 : Чн2 х Дот2 + … + Чот : Чн х х Дот*) : Др,

где Чот — количество часов, отработанное каждым сотрудником (Чот1 — первым, Чот2 — вторым, Чот* — последним из данной группы);

Чн — нормативная продолжительность рабочего дня;

Дот — число дней в месяце, отработанное отдельным лицом;

Др — число рабочих дней месяца.

В целых единицах учитываются сотрудники, которым в соответствии с законодательством был установлен сокращенный график и которые были переведены на неполную рабочую неделю по инициативе администрации (без их письменного согласия).

Заметим, что согласно пункту 84.1 Указаний в среднесписочную численность не включаются:

  • женщины, находящиеся в отпуске по беременности и родам;
  • сотрудники, получившие отпуск по уходу за детьми и в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома;
  • учащиеся, пребывающие в дополнительных отпусках без сохранения зарплаты;
  • сотрудники, поступающие в образовательные учреждения и взявшие отпуск без сохранения зарплаты для сдачи вступительных экзаменов согласно законодательству

По среднесписочной численности работников за каждый месяц (СЧрМ) устанавливается аналогичный показатель за период, в течение которого действует патент (СЧрП). Формула следующая:

СЧрП = (СЧрМ1 + СЧрМ2 + … + СЧрМт) : т, где т — число месяцев в периоде, на который выдается патент.

Повторим, что в общем случае в списочной численности не учитывают лиц, работающих по гражданско-правовому договору. Тем не менее согласно пункту 2.1 статьи 346.25.1 НК РФ их нужно принимать во внимание при определении права на применение патентной «упрощенки». Правила те же. Сначала рассчитывают, сколько таких сотрудников работало каждый календарный день месяца (показатель за выходной или праздник по-прежнему равен показателю за предыдущий рабочий день), а затем сумму делят на число календарных дней месяца.

Чтобы узнать, не нарушен ли лимит, складывают значения среднесписочной численности работников по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Не учитываются, в частности, внешние совместители, лица, нанятые по гражданско-правовым договорам, сотрудники, которые подали заявление об увольнении и прекратили работу раньше положенного срока или без уведомления администрации (их не считают с первого дня отсутствия)

Комментарий независимого эксперта

Патент на несколько видов деятельности: дадут или нет

Виталий Данилин, юрист: «Следует обратить внимание на следующий факт: с 1 января 2009 года изменилась формулировка пункта 1 статьи 346.25.1 Налогового кодекса (поправки внесены Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ). Ранее в данном пункте было записано: “Индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, перечисленных в пункте 2 настоящей статьи, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента”. На этом основании налоговые органы делали вывод, что если предприниматель осуществляет более одного вида деятельности, указанного в списке, то он не имеет права перейти на патентный способ уплаты единого налога. В частности, подобная позиция была высказана в письме УФНС России по г. Москве от 26.06.2006 №18-12/3/55698.

Из буквального содержания редакции пункта 1 статьи 346.251 НК РФ, действующей с 1 января 2009 года, следует, что применять УСН на основе патента вправе предприниматели, осуществляющие виды деятельности, предусмотренные в пункте 2 статьи 346.25.1 НК РФ, а не один из видов деятельности. Кстати, упоминание только об одном виде деятельности исчезло также и из пункта 2 данной статьи. Теперь в нем указано: “Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим следующие виды предпринимательской деятельности…”

Однако на основании положений остальных пунктов статьи 346.25.1 НК РФ невозможно сделать однозначный вывод о праве налогоплательщика на применение патентной “упрощенки” в отношении сразу нескольких видов деятельности. По сути, речь в данной статье идет о регулировании ситуации с выполнением условий, установленных для получения патента, и об основаниях утраты права на патент в отношении одного вида деятельности. Так, например, согласно пункту 9 статьи 346.25.1 НК РФ утрата права на применение одного патента по любому основанию приводит к обязанности исчислять налоги в соответствии с общей системой налогообложения.

Новая редакция пунктов 1 и 2 статьи 346.251 НК РФ создает правовую неопределенность. С одной стороны, предусмотрено право предпринимателя на применение патентной “упрощенки” при осуществлении одновременно нескольких патентуемых видов деятельности. А с другой стороны, данная статья никак не регулирует вопросы, связанные с получением нескольких патентов в отношении разных видов деятельности одновременно, с порядком расчета среднесписочной численности сотрудников для нескольких патентов и др.

На мой взгляд, новая редакция пункта 1 статьи 346.251 НК РФ создает неустранимые сомнения по данному поводу, которые в силу пункта 7 статьи 3 НК РФ должны трактоваться в пользу налогоплательщиков.

К сожалению, данный вопрос еще не был предметом судебных разбирательств после 1 января 2009 года и позиция судов на настоящий момент не известна. Учитывая, что применение патентной “упрощенки” носит разрешительный характер, налогоплательщик может действовать следующим образом. Подать заявление на получение патента в отношении одного вида деятельности, получить его (при соответствии критериям применения патентной “упрощенки”) и в отношении того же периода времени подать новое заявление на получение патента, но уже в отношении другого вида деятельности. Скорее всего налогоплательщик получит уведомление об отказе со ссылкой на то, что ранее он уже получил патент в отношении другого вида деятельности. Этот отказ можно попытаться оспорить в суде, потому как материальная выгода в данном случае очевидна».

Индивидуальный предприниматель Н.В. Потапов с 1 марта 2009 года применяет УСН на основе патента. У него введена 40-часовая рабочая неделя (продолжительность рабочего дня — восемь часов). Патент получен на два месяца.

Данные о численности штата в марте — апреле приведены в табл. 2 на с. 54. Использованы следующие сокращения:

Рп — численность сотрудников, находящихся на полной рабочей неделе;

Ргп — численность сотрудников, с которыми заключены гражданско-правовые договоры.

Кроме того, в штате предпринимателя есть сотрудник, оформленный на неполный рабочий день. В марте он отработал 21 день по три часа, в апреле — 22 дня по пять часов.

Данные о численности работников списочного состава, нанятых Н.В. Потаповым в марте и апреле 2009 года

Дата Рп, чел. Ргп, чел. Дата Рп, чел.
1 марта 2 1 апреля 3
2 марта 2 2 апреля 3
3 марта 2 3 апреля 3
4 марта 2 4 апреля 3
5 марта 2 1 5 апреля 3
6 марта 2 1 6 апреля 3
7 марта 2 1 7 апреля 3
8 марта 2 1 8 апреля 3
9 марта 2 1 9 апреля 3
10 марта 2 1 10 апреля 3
11 марта 2 1 11 апреля 3
12 марта 2 1 12 апреля 3
13 марта 2 1 13 апреля 3
14 марта 2 1 14 апреля 3
15 марта 2 1 15 апреля 3
16 марта 2 1 16 апреля 3
17 марта 2 1 17 апреля 3
18 марта 2 1 18 апреля 3
19 марта 2 1 19 апреля 3
20 марта 2 1 20 апреля 3
21 марта 2 1 21 апреля 3
22 марта 2 22 апреля 3
23 марта 2 23 апреля 3
24 марта 2 24 апреля 3
25 марта 2 25 апреля 3
26 марта 2 26 апреля 3
27 марта 2 27 апреля 3
28 марта 2 28 апреля 3
29 марта 2 29 апреля 3
30 марта 3 30 апреля 3
31 марта 3
Итого за март 64 17 Итого за апрель 90

1. Среднесписочная численность сотрудников в каждом месяце, для которых был предусмотрен полный рабочий график.

В марте:

СЧрПД1 = 64 чел. : 31 календ. дн. = 2,06 чел./дн.

В апреле:

СЧрПД2 = 90 чел. : 30 календ. дн. = 3 чел./дн.

2. Среднесписочная численность сотрудников в каждом месяце, оформленных на неполный рабочий день (в марте 2009 года — 21 рабочий день, в апреле — 22).

В марте:

СЧрНД1 = 3 чел./ч : 8 чу. 21 дн. : 21 раб. дн. = 0,37 чел./дн.

В апреле:

СЧрНД2 = 5 чел./ч : 8 чу. 22 дн. : 22 раб. дн. = 0,62 чел./дн.

3.  Среднесписочная численность в марте (СЧрМ1) равна 2,43 чел./дн. (2,06 чел./дн. + 0,37 чел./дн.), в апреле (СЧрМ2) — 3,62 чел./дн. (3 чел./дн. + 0,62 чел./дн.), а за период, на который выдан патент (СЧрП), — 3,02 чел./дн. [(2,43 чел./дн. + + 3,62 чел./дн.) : 2 мес.].

4. Средняя численность лиц, выполнивших работы по гражданско-правовым договорам (обозначим ее СЧрГП).

Такие сотрудники были только в марте: 17 чел. : 31 дн. = 0,54 чел./дн.

5. Общий показатель:

СЧрП + СЧрГП = (3,02 чел./дн. + 0,54 чел./дн.) = 3,56 чел./дн. 5. Сравним: 3,56 чел./дн. < 5 чел./дн.

Таким образом, лимит по численности персонала у индивидуального предпринимателя Н.В. Потапова не превышен.

Мы разобрали, как рассчитать среднесписочную численность работников и проверить, не нарушен ли лимит. Теперь поговорим о способах, позволяющих не выйти за ограничение по количеству работников. Их несколько.

1. Найти партнера, который бы тоже зарегистрировался индивидуальным предпринимателем. Допустим, работников восемь. Двое предпринимателей распределяют их поровну и каждый вправе использовать патент, так как и у того, и у другого требование выполнено.

2. Проанализировать, в какие месяцы нужно меньше работников, в какие больше, и нанять, например, четырех человек на постоянную работу, а когда понадобится, еще двоих — на временную. Тогда, хотя иногда количество персонала станет доходить до шести человек, средняя численность не превысит допустимую. Однако мера бессмысленна, если срок патента короткий, а дополнительную рабочую силу привлекать надолго.

Индивидуальный предприниматель Р.К. Пряжкин применяет УСН на основе патента с 1 января по 31 июля 2009 года (семь месяцев). В указанный период у предпринимателя работают по трудовым договорам полный рабочий день четыре человека. С1 по 10 апреля было нанято еще двое (по гражданско-правовым договорам). Проверим, не нарушил ли предприниматель лимит по численности персонала.

Среднесписочная численность (СЧрПД) за каждый месяц с января по июль 2009 года составит 4 чел./дн. (соответственно и за весь период, на который выдан патент).

В апреле предприниматель принял еще двух работников по гражданско-правовым договорам. Их средняя численность составит 0,6 чел./дн. (2 чел. х 10 дн. : 30 дн.).

Найдем сумму показателей. Получим 4,6 чел./дн. (4 чел./дн. + + 0,6 чел./дн.). Это меньше 5 чел./дн. Значит, несмотря на то, что 10 дней в апреле у предпринимателя работало по шесть человек, лимит не нарушен.

3. Со всеми сотрудниками оформить трудовой договор на неполную занятость. Тогда их может быть и больше пяти, так как в среднесписочной численности они учитываются пропорционально отработанному времени.

Индивидуальный предприниматель Е.В. Куликов приобрел патент на применение УСН с 1 января по 31 марта 2009 года. Трое человек у него работали по три часа и трое — по четыре часа:

  • 16 рабочих дней в январе;
  • 19 рабочих дней в феврале;
  • 21 рабочий день в марте.

Число отработанных дней равно числу рабочих дней месяца. У предпринимателя установлена пятидневная рабочая неделя (продолжительность рабочего дня — 8 часов). Узнаем, не нарушено ли ограничение по численности персонала.

Определим среднесписочную численность сотрудников (СЧрНД) в каждом месяце.

Январь:

(3 чел./ч : 8 ч х 16 дн. + 3 чел./ч : 8 ч х16 дн. + 3 чел./ч : 8 ч х 16 дн. + 4 чел./ч : 8 ч х16 дн. + 4 чел./ч : 8 ч х16 дн. + 4 чел./ч : 8 чх16 дн.) : 16 дн. = 2,62 чел./дн.

Февраль:

(3 чел./ч : 8 ч х 19 дн. + 3 чел./ч : 8 ч х19 дн. + 3 чел./ч : 8 ч х 19 дн. + 4 чел./ч : 8 ч х19 дн. + 4 чел./ч : 8 ч х19 дн. + 4 чел./ч : 8 чх19 дн.) : 19 дн. = 2,62 чел./дн.

Март:

3 чел./ч : 8 ч х 21 дн. + 3 чел./ч : 8 ч х 21 дн. + 3 чел./ч : 8 ч х 21 дн. + 4 чел./ч : 8 ч х 21 дн. + 4 чел./ч : 8 ч х 21 дн. + 4 чел./ч : 8 ч х 21 дн.) : 21 дн. = 2,62 чел./дн.

Поскольку сотрудников, занятых полный день, нет, среднесписочная численность работающих по неполному графику (СЧрНД) равна общей среднесписочной численности (СЧрМ) за каждый месяц.

Среднесписочная численность персонала за период, на который выдан патент (СЧрП), составит 2,62 чел./дн. [(2,62 чел./дн. + 2,62 чел./дн. + 2,62 чел./дн.) : 3 мес.].

Сравним: 2,62 чел./дн. < 5 чел./дн. Несмотря на то что у предпринимателя ежедневно присутствовало на работе шесть человек, ограничение по численности сотрудников соблюдено.

Полезно знать вот еще что. Мы упомянули, что среднесписочная численность определяется исходя из списочной нормы, в которую не входят внешние совместители. Для них показатель определяется отдельно и включается в среднюю численность сотрудников. Как указано в пункте 2.1 статьи 346.25.1 НК РФ, применяя упрощенную систему на основе патента, индивидуальные предприниматели вправе привлекать наемных работников, если их среднесписочная численность за налоговый период окажется не более пяти человек Обратите внимание: речь идет не о средней, а о среднесписочной численности. То есть, выясняя, не нарушено ли ограничение, внешних совместителей не считают.

Правда, налоговая инспекция вряд ли с этим согласится. Скорее всего доводы окажутся следующими. Патентная «упрощенка» является разновидностью обычной, а при ней, говоря о лимите по численности, подразумевают весь персонал, включая внешних совместителей. Значит, имея патент, данные правила нельзя игнорировать. Впрочем, с этим можно поспорить. В самом деле, при обычной упрощенной системе внешние совместители берутся в расчет. Но согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ упрощенную систему не вправе применять работодатели со средней численностью за налоговый (отчетный) период свыше 100 человек. Подчеркиваем: со средней численностью, в которой внешние совместители действительно учитываются. А в пункте 2.1 статьи 346.251 НК РФ, на который мы сослались в предыдущем абзаце, сказано о среднесписочной численности, и в этот показатель внешние совместители не входят. Вот почему в данном случае правило для обычной упрощенной системы неприменимо.

Как бы там ни было, решать вам. Кто не хочет лишних осложнений, может включать в среднесписочную численность внешних совместителей. Кто более уверен, вправе их не учитывать, осознавая, что возможно разбирательство в суде.

Получается, у индивидуального предпринимателя может работать пять человек на постоянной основе и кроме них любое количество — по внешнему совместительству

Арбитражной практики по данному вопросу пока нет, однако нужно помнить: все неустранимые сомнения в законодательстве должны трактоваться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ)

Лимит на доходы

УСН на основе патента как способ сэкономить. Уже упоминалось, что размер доходов за налоговый период при упрощенной системе на основе патента не должен превышать 20 млн. руб., умноженных на коэффициент-дефлятор (п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ). В 2009 году максимум составляет 30 760 000 руб. Доходы контролируются точно так же, как при обычной УСН. Мы об этом не раз писали и сейчас напомним только основные положения.

В доходах, которые сравнивают с лимитом, учитывают доходы от реализации и внереализационные поступления. При этом не включают доходы:

  • зафиксированные в статье 251 НК РФ;
  • облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам из пунктов 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ.

Другими словами, суммируются доходы, отраженные в Книге учета. И, конечно, за тот срок, на который выдан патент.

Согласно пункту 2.2 статьи 346.25.1 НК РФ предприниматель, чьи доходы превысили допустимый уровень, утрачивает право на патентную «упрощенку» и начиная с налогового периода, на который был оформлен патент (с даты выдачи), автоматически переводится на общий режим налогообложения. Чтобы подобного не произошло, советуем:

  1. перед тем как обращаться за патентом, приблизительно оценить доходы. Если они не укладываются в лимит, взять патент на небольшой срок, например не на год, а на несколько месяцев. Конечно, тогда придется заниматься оформлением несколько раз, но лучше пожертвовать своим временем, чем немало потерять в деньгах;
  2. как и в случае, когда нужно выдержать лимит по численности персонала, зарегистрироваться двум партнерам в качестве индивидуальных предпринимателей. Например, работая детективами, они смогут распределять задания, полученные от клиентов, между собой и соответственно делить доходы;
  3. производя ремонт, использовать материалы заказчика. Если их будет покупать подрядчик, затраты придется включать в себестоимость работ. Себестоимость возрастет, следовательно, возрастут стоимость выполненных работ и доходы от реализации. Если же материалы обеспечивает сам заказчик, их стоимость в учете подрядчика не отражается.

См., например, статью «Считаем лимит по доходам» // Упрощенка, 2006, № 11

Уплата ЕНВД или упрощенная система на основе патента

С 1 января 2009 года предприниматели, желающие оформить патент на «упрощенку» по тем видам деятельности, которые в соответствии с местным законодательством облагаются ЕНВД, должны быть освобождены от уплаты данного налога (подп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ в новой редакции). Иными словами, теперь у них есть право выбирать между системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и патентом для упрощенной системы. Чем при этом руководствоваться, посмотрим на примере.

Индивидуальный предприниматель О.П. Синичкин, зарегистрированный и работающий на территории Луховицкого района Московской области, предоставляет ветеринарные услуги. Согласно Закону Московской области от 19.09.2008 № 122/2008-ОЗ по данному виду деятельности в Подмосковье разрешено применять УСН на основе патента, а в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ и решением Совета депутатов муниципального образования Луховицкий район Московской области от 06.10.2005 № 258/28 бытовые услуги, оказываемые физическим лицам (в том числе и ветеринарные), облагаются ЕНВД.

У индивидуального предпринимателя один сотрудник. Определим, сколько ему нужно заплатить, перечисляя ЕНВД за I квартал 2009 года и покупая патент на три месяца (с января по март). Для простоты не будем учитывать в налоге и стоимости патента сумму пенсионных взносов.

1. Режим уплаты ЕНВД.

Физическим показателем, необходимым для расчета единого налога на ветеринарные услуги, является количество работников, включая индивидуального предпринимателя (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Месячная базовая доходность этого вида деятельности равна 7500 руб., а коэффициент базовой доходности К2 на территории Луховицкого района — 1,0 (решение Совета депутатов муниципального образования Луховицкий район Московской области от 06.10.2005 № 258/28). Коэффициент-дефлятор К1 на 2009 год установлен в размере 1,148 (приказ Минэкономразвития России от 12.11.2008 № 392).

Таким образом, база по ЕНВД для О.П. Синичкина за I квартал составит 51 660 руб. (7500 руб. у. 2 чел. х 1,148 х 1,0 х 3 мес), а ЕНВД — 7749 руб. (51 660 руб. х 15%).

2. УСН на основе патента.

Потенциально возможный доход от ветеринарных услуг равен 243 200 руб. (ст. 2 Закона Московской области от 19.09.2008 № 122/2008-ОЗ). Поэтому годовой патент стоит 14 592 руб. (243 200 руб. х 6%), трехмесячный — 3648 руб. (14 592 руб. : : 12 мес. х 3 мес).

Сопоставим результаты. При режиме уплаты ЕНВД предпринимателю придется заплатить за три месяца 7749 руб., а при упрощенной системе на основе патента — 3648 руб. (в обоих случаях без учета пенсионных взносов). Значит, О.П. Синичкину следует остановиться на патентной «упрощенке».

Возможность вместо режима уплаты ЕНВД применять патентную «упрощенку» — это еще один шанс для предпринимателей сократить издержки. Но помните: подбирая вариант налогообложения, в первую очередь нужно ознакомиться с местными законами и нормами, а на величину допустимого годового дохода обратить особое внимание.

Изменения внесены Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка