Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики разрешают не платить ЕНВД, если магазин закрылся

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Учет основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему

1 апреля 2009 34 просмотра

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Учет стоимости основных средств, не списанной до перехода на упрощенную систему, зависит от того, при каком режиме их оплатили и ввели в эксплуатацию. Самое простое, когда и то и другое было сделано при общем налоговом режиме.

Объекты введены в эксплуатацию и оплачены до смены налогового режима

Учет основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему. Алгоритм учета расходов на покупку (сооружение, изготовление) основных средств в этом случае такой:

  1. восстановить НДС;
  2. определить остаточную стоимость;
  3. списать ее в расходы.

Восстанавливаем НДС

Перед переходом на налоговую систему, при которой НДС не уплачивается, принятый к вычету налог по основным средствам следует восстановить пропорционально остаточной стоимости объектов (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). «Упрощенцы» освобождены от уплаты НДС, кроме случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ, а также случаев, предусмотренных в статье 1741 НК РФ (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ). Значит, при переходе на УСН налог придется восстанавливать.

Для расчета используется формула:

НДСвосст = НДСвычX Со : Сп,

где НДСвосст — восстанавливаемая сумма налога;

НДСвыч — сумма, принятая к вычету;

Со — остаточная стоимость объекта;

Сп — его первоначальная стоимость.

Обратите внимание: восстанавливаемый НДС не входит в стоимость имущества, а включается в состав прочих расходов, определяемых по статье 264 НК РФ. Таким образом, при общем режиме на его величину можно снизить налог на прибыль в последний налоговый период, предшествующий переходу на упрощенную систему.

О том, как восстанавливать НДС, рассказывалось в статье «”Упрощаемся”, или Как грамотно расстаться с общим режимом» // Упрощенка, 2008, № 12

ООО «Акация» 1 января 2009 года перешло с общей на упрощенную систему. На балансе организации имеется автомобиль первоначальной стоимостью 1 000 000 руб. (без НДС). НДС, равный 180 000 руб., был принят к вычету. Остаточная стоимость автомобиля на 1 января 2009 года составила 600 000 руб. В каком размере следовало восстановить НДС?

Применив формулу, получим 108 000 руб. (180 000 руб. х 600 000 руб. : : 1 000 000 руб.). Таким образом, 31 декабря 2008 года бухгалтер ООО «Акация» должен был сделать запись в книге продаж за IV квартал на 108 000 руб. и эту же сумму включить в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль.

Рассчитываем остаточную стоимость

К моменту перехода на упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы в налоговом учете указывают остаточную стоимость основных средств (приобретенных, сооруженных, изготовленных), которые оплатили при общем режиме (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Она равна разнице между первоначальной стоимостью и величиной амортизации, начисленной в соответствии с главой 25 НК РФ.

ООО «Фиалка» 1 января 2009 года перешло с общего режима на УСН (объект налогообложения — доходы минус расходы). На дату перехода на балансе организации числилась морозильная камера. По данным налогового учета ее первоначальная стоимость равнялась 26 000 руб. Камера полностью оплачена и введена в эксплуатацию в феврале 2008 года. На 1 января 2009 года сумма начисленной амортизации составила 4333 руб. Определим остаточную стоимость, по которой морозильную камеру нужно было принять к учету при упрощенной системе.

Чтобы узнать остаточную стоимость, вычтем из первоначальной величину амортизационных отчислений. Остаточная стоимость морозильной камеры составит 21 667 руб. (26 000 руб. - 4333 руб.).

Списываем остаточную стоимость

Как относить на расходы остаточную стоимость основных средств, приобретенных до перехода, указано в подпункте 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ. В зависимости от срока полезного использования объекты в налоговом учете подразделяются на три категории:

  • со сроком до трех лет включительно;
  • от трех до 15 лет включительно;
  • свыше 15 лет.

Обратите внимание

Подразумевается общий срок полезного использования, а не оставшийся к моменту смены налоговой системы. Налогоплательщики устанавливают его самостоятельно, опираясь на Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, далее — Классификация).

Если срок полезного использования до трех лет включительно, остаточную стоимость списывают в течение первого года применения упрощенной системы. Объекты с таким показателем входят в первую и вторую амортизационные группы.

Остаточную стоимость имущества учитывают не за один раз, а равными долями поквартально в течение налогового периода. В разделе I Книги учета расходы отражают в последние дни отчетных (налогового) периодов, то есть 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 № 676 в Классификацию основных средств были внесены изменения

ООО «Незабудка» 1 января 2009 года перешло на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. На балансе организации находился персональный компьютер, который был приобретен, оплачен и введен в эксплуатацию в августе 2008 года. Срок его полезного использования — два года (24 месяца). На дату перехода остаточная стоимость компьютера составила 20 000 руб. Отразим в расходах, учитываемых при УСН, остаточную стоимость компьютера.

Срок полезного использования компьютера меньше трех лет. Значит, его остаточную стоимость нужно списывать на расходы равными долями поквартально в течение первого года применения упрощенной системы (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Таким образом, 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2009 года в графе 5 раздела I Книги учета следует указать по 5000 руб. (20 000 руб. : : 4 квартала).

При сроке полезного использования от трех до 15 лет включительно остаточную стоимость основного средства списывают в течение трех лет: в первый год — 50%, во второй — 30%, в третий — 20%. В течение налогового периода расходы учитываются равными долями поквартально. Объекты, имеющие указанный срок полезного использования, включены в третью по шестую амортизационную группу.

Продолжим пример 2. Как отнести на расходы при УСН остаточную стоимость морозильной камеры, равную 21 667 руб.?

Морозильные камеры (ОКОФ 162930011) относятся к бытовым приборам (162930000) и включены в третью амортизационную группу (со сроком полезного использования от трех до пяти лет включительно). Остаточную стоимость таких основных средств отражают в первый, второй и третий год применения упрощенной системы налогообложения соответственно по 50, 30 и 20% от ее величины поквартально равными долями в течение налогового периода (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Таким образом, в расходах должно быть записано:

  1. 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2009 года — по 2708,375 руб. (21 667 руб. х 50% : 4 квартала);
  2. 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2010 года — по 1625,025 руб. (21 667 руб. х30% : 4 квартала);
  3. 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2011 года — по 1083,350 руб. (21 667 руб. х20% : 4 квартала).

Если срок полезного использования основного средства составляет более 15 лет, остаточную стоимость равномерно списывают в течение десяти лет. Наиболее долговечные основные средства выделены с седьмой по десятую амортизационную группу. Не забудьте: как и в предыдущих двух случаях, затраты отражаются не сразу, а равномерно в последние дни кварталов в течение налогового периода.

000 «Гортензия» 1 января 2009 года перешло с общей на упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы. Общество имело на балансе двухэтажное панельное здание, приобретенное, оплаченное и введенное в эксплуатацию в апреле 2005 года. Срок полезного использования здания — 20 лет (240 месяцев). На дату перехода его остаточная стоимость была равна 1 950 000 руб. Отразим в расходах остаточную стоимость здания при упрощенной системе.

Срок, полезного использования здания больше 15 лет, поэтому его остаточную стоимость нужно списывать в расходы равными долями в течение десяти лет. Следовательно, с 2009 по 2018 год в последние дни каждого квартала должно отражаться по 48 750 руб. (1 950 000 руб. : 10 лет : 4 квартала).

Сложные случаи

Учет основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему. Мы рассмотрели учет остаточной стоимости основного средства, приобретенного, полностью оплаченного и введенного в эксплуатацию до перехода на упрощенную систему. Однако далеко не всегда обстоятельства складываются именно так.

Основные средства введены в эксплуатацию и частично оплачены до перехода

Предположим, находясь на общем режиме, при котором для учета доходов и расходов использовался метод начисления, организация приобрела имущество, ввела его в эксплуатацию и оплатила, но не целиком. Потом с начала года она перешла на упрощенную систему. Какую остаточную стоимость можно принять к учету на дату перехода?

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств отражаются в размере оплаченных сумм. Значит, если объект налогообложения — доходы минус расходы, налоговую базу можно уменьшить на оплаченную часть стоимости. Однако при общем режиме с методом начисления суммы амортизации списываются независимо от того, оплачено основное средство или нет. Поэтому определяя, сколько можно отнести на расходы, величину оплаты распределяют между остаточной стоимостью и амортизационными отчислениями.

Сначала следует узнать долю остаточной стоимости в первоначальной:

Д = Сост : Сперв,

где Д — доля остаточной стоимости;

Сост — остаточная стоимость на дату смены налогового режима (разница между первоначальной стоимостью и амортизационными отчислениями);

Сперв — первоначальная стоимость, по которой имущество было принято к учету на общем режиме.

Доля известна, осталось выяснить остаточную стоимость, по которой можно будет принять имущество на учет при упрощенной системе:

С = Д х Сопл, где С — стоимость на дату перехода;

Сопл — оплаченная часть стоимости.

При применении кассового метода при общем режиме амортизация начисляется только по оплаченным объектам (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ)

При работе на общем режиме в 2008 году ООО «Лотус» приобрело и ввело в эксплуатацию конденсатный насос. Его первоначальная стоимость равна 52 800 руб. К1 января 2009 года задолженность перед поставщиком была погашена только в размере 10 000 руб. Остаточная стоимость насоса составила 48 576 руб. 1 января 2009 года организация перешла на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, а в апреле окончательно рассчиталась с поставщиком.

Как отражать в расходах остаточную стоимость насоса после перехода?

Конденсатный насос отнесен ко второй амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования от двух до трех лет включительно). Значит, сменив налоговый режим, остаточную стоимость придется учитывать равными долями поквартально в течение первого года (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Вычислим долю остаточной стоимости насоса в первоначальной на момент перехода. Она равна 0,92 (48 576 руб. : 52 800 руб.). Теперь распределим сумму оплаты.

К моменту перехода оплаченная часть остаточной стоимости объекта, которую можно принять к учету, составила 9200 руб. (10 000 руб. х 0,92). Ее нужно будет равномерно списывать в течение всего налогового периода, поэтому 31 марта 2009 года бухгалтер сможет включить в расходы только 2300 руб. (9200 руб. : 4 квартала).

В апреле полностью погасили задолженность перед поставщиком, доплатив ему 42 800 руб. (52 800 руб. - 10 000 руб.). Из этой суммы на расходы, отражаемые при упрощенной системе, можно отнести 39 376 руб. (42 800 руб. х 0,92).

Таким образом, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря удастся списать по 15 425,33 руб. (9200 руб. : 4 квартала + 39 376 руб. : 3 квартала).

Позиция

Если регистрацией заняться после перехода

Переход права собственности на некоторое имущество (в частности, на недвижимость) необходимо зарегистрировать. Затраты на его покупку учитываются только после сдачи документов. Как быть, если объект приобретен, введен в эксплуатацию и оплачен до перехода на упрощенную систему, а документы на регистрацию представлены после? Минфин в письме от 18.10.2005 № 03-11-02/52 указывает, что тогда стоимость списывается согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ, то есть в соответствии со сроком полезного использования объекта — в течение одного, трех или десяти лет. Спорный вывод. Основные средства, права на которые обязательно регистрировать, включаются в амортизационную группу с момента сдачи документов на регистрацию (п. 11 ст. 258 НК РФ). Следовательно, до смены налогового режима рассматриваемый нами объект не относился к основным средствам, а оказался в их составе только после сдачи документов, то есть при упрощенной системе. Получается, он был куплен при упрощенной системе и его стоимость можно отразить в расходах в течение одного налогового периода независимо от срока полезного использования (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Однако имейте в виду: если вы решите так поступить, то будьте готовы отстаивать свою позицию. Возможно, даже в суде.

Возникает закономерный вопрос: а зачем распределять заплаченные деньги? Допустим, к моменту перехода имеется основное средство первоначальной стоимостью 50 000 руб., за которое рассчитались только в размере 20 000 руб. Остаточная стоимость тоже равна 20 000 руб. Кто запрещает всю сумму, перечисленную поставщику, принять за остаточную стоимость? Ведь о том, что ее необходимо распределять, в Налоговом кодексе не говорится. Можно, конечно, рискнуть и 20 000 руб. списать полностью, однако надо, чтобы с этим согласились и в налоговой инспекции. Ведь эти 20 000 руб. могут относиться как к части стоимости, учтенной при общем режиме (30 000 руб.), так и к оставшейся к моменту перехода (20 000 руб.). Поэтому, на наш взгляд, надежнее и правильнее оплаченную сумму распределять, тем более что это не очень сложно.

Основные средства оплачены до перехода, а введены в эксплуатацию после

До ввода в эксплуатацию амортизируемое имущество учитывается в составе капитальных вложений, а затем в составе основных средств. Получается, что имущество, оплаченное при общем режиме, а введенное в эксплуатацию на упрощенном, расценивается как приобретенное при упрощенном режиме, даже если было куплено до перехода. Значит, независимо от срока полезного использования объекта расходы списываются равномерно в последние дни кварталов в течение одного налогового периода (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Не забудьте, что при обязательной государственной регистрации для учета, помимо ввода в эксплуатацию, следует подать документы в соответствующий орган.

В декабре 2008 года, находясь на общем режиме, ООО «Драцена» купило и оплатило электропогрузчик, за 59 000 руб. В эксплуатацию его ввели в марте 2009 года, когда уже применялась УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Учтем стоимость объекта после смены налогового режима.

Электропогрузчик, введенный в эксплуатацию при упрощенной системе, будет учитываться как объект, приобретенный при ее применении. Затраты на покупку нужно отражать равными частями в последние дни кварталов в течение 2009 года. Итак, 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря отразим в расходах по 14 750 руб. (59 000 руб. : 4 квартала).

Заметим, что электропогрузчик относится к третьей амортизационной группе, в которую входит имущество со сроком полезного использования от трех до пяти лет включительно. Поэтому, если бы объект ввели в эксплуатацию в 2008 году, его стоимость пришлось списывать в течение трех лет.

Основные средства введены в эксплуатацию до перехода, а оплачены после

Как мы говорили, когда для учета выбран метод начисления, доходы и расходы отражаются независимо от оплаты. Главное — применять имущество в деятельности, направленной на получение дохода. Поэтому возможно, что к моменту смены общего режима на балансе окажутся неоплаченные, но введенные в эксплуатацию амортизируемые объекты. Как списывать произведенные на них затраты?

В данном случае считается, что основное средство куплено до перехода на упрощенную систему. Тогда действуют правила, указанные в подпункте 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ, и остаточная стоимость учитывается в течение нескольких лет (в зависимости от срока полезного использования), но не с момента перехода, а после оплаты.

Предположим, в ООО «Незабудка» (см. пример 3) на 1 января 2009 года числился на балансе персональный компьютер, купленный и введенный в эксплуатацию в августе 2008 года, когда организация применяла общий режим. На дату перехода остаточная стоимость объекта составляла 20 000 руб. В июле 2009 года с поставщиком полностью рассчитались. Отразим в расходах остаточную стоимость компьютера при применении УСН.

Согласно Классификации персональный компьютер входит во вторую амортизационную группу. Следовательно, его остаточная стоимость включается в расходы равными долями поквартально в течение первого года применения упрощенной системы. Однако 1 января 2009 года компьютер не был оплачен, а при упрощенной системе учитываются только оплаченные затраты. Так как с поставщиком рассчитались в июле, списывать остаточную стоимость придется с III квартала. Таким образом, 30 сентября и 31 декабря нужно будет отнести на расходы по 10 000 руб. (20 000 руб.: : 2 квартала).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка