Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В чем постоянно путаются бухгалтеры, когда платят НДФЛ и взносы

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Розничная торговля

1 апреля 2009 123 просмотра

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Розничной торговлей могут заниматься и крупные объединения, и мелкие фирмы, и отдельные предприниматели. Как обычно, посмотрим, вправе ли они применять упрощенную систему, и выделим особенности налогового учета в этой области.

Возможность применения УСН

Розничная торговля. Что мешает розничному магазину выбрать упрощенный режим? Случаи, когда для налогоплательщика «упрощенка» неприемлема, указаны в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ. Среди видов деятельности, при которых она запрещена, розничная торговля не упомянута. Поэтому для нее действуют только общие ограничения: на доходы, остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, среднюю численность работников, состав учредителей организации и т. д.

Правда, существует еще вот какая проблема. Упрощенная система применима только для тех видов деятельности, с которых не уплачивается ЕНВД (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). А по решению местных властей розничная торговля, осуществляемая через объекты с торговыми залами не более 150 кв. м или без торговых залов, может облагаться данным налогом (подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Напомним, что режим уплаты ЕНВД устанавливают в муниципальных районах, городских округах и городах федерального значения на определенные виды деятельности, и если по всем основаниям организация или предприниматель могут быть на него переведены, придется перечислять ЕНВД.

Подробнее об этом рассказывалось в статье «Записываемся в “упрощенцы”» // Упрощенка, 2008, № 10

При регистрации ООО «Снегирь» подало заявление на применение упрощенной системы налогообложения. Общество имеет магазин с торговым залом 125 кв. м. и планирует вести розничную торговлю. Учредители являются физическими лицами, количество работников — 20 человек, представительств и филиалов организация не имеет. Сможет ли общество находиться на УСН?

Согласно пункту 2 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ созданная организация вправе применять упрощенную систему, если подаст заявление не позднее пяти дней после постановки на налоговый учет. Это сделано вовремя, а если общество не приобретет основные средства и нематериальные активы общей остаточной стоимостью свыше 100 млн. руб., то будет удовлетворять всем требованиям пункта 3 статьи 346.12 НК РФ.

Однако нужно принять во внимание дополнительное обстоятельство. ООО «Снегирь» планирует вести розничную торговлю через объект с торговым залом менее 150 кв. м, а согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ данный вид деятельности может быть поставлен на уплату ЕНВД. Поэтому, если именно этот налог предусмотрен для розничной торговли в местности, где находится магазин, общество будет обязано его перечислять. А единым «упрощенным» налогом станут облагаться только доходы, не подпадающие под ЕНВД. Если же там, где работает ООО «Снегирь», для розничной торговли не установлен режим уплаты ЕНВД, то все доходы будут учитываться по упрощенной системе.

На заметку

Не забудьте о раздельном учете

Если у организации или предпринимателя несколько магазинов и один из них (или два, три, но не все) подпадает под уплату ЕНВД, а доходы и расходы остальных облагаются по упрощенной системе, согласно пункту 8 статьи 346.18 НК РФ необходим раздельный налоговый учет. Подобная ситуация возможна, когда площадь одного из магазинов меньше 150 кв. м, а других больше или когда он находится в местности, где на розничную торговлю не введен режим уплаты

Что посоветовать тем, кто, занимаясь розничной торговлей, хочет уплачивать с доходов не ЕНВД, а налог по упрощенному режиму? Их желание легко понять. ЕНВД не зависит от реальных доходов, и при невысокой рентабельности продаж уплачивать его невыгодно. Можно предложить только одно — сделать так, чтобы условия не соответствовали нежелательному режиму, допустим расширить площадь торгового зала хотя бы до 151 кв. м.

Налоговый учет доходов…

Обычно с учетом доходов проблем нет. Получили деньги (имущество) или задолженность была закрыта иначе — сумму включили в налоговую базу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Но почему-то у бухгалтеров, работающих в торговле, часто возникает вопрос: что учитывать — всю стоимость товаров, оплаченных покупателем, или одну торговую наценку?

Обратимся к пункту 1 статьи 346.15 НК РФ, согласно которому при упрощенной системе следует отражать доходы от реализации и внереализационные поступления, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ. При продаже товаров, разумеется, речь идет только о доходах от реализации. А в пункте 1 статьи 249 НК РФ сказано, что ими является не наценка, а вся выручка за товары (работы, услуги). Следовательно, при розничной торговле признается вся стоимость реализованных товаров, оплаченных покупателями.

…при использовании платежных карт

При оплате наличными все ясно. Сколько получили, столько отразили в доходах. Причем в тот же день (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Если же покупатель предъявляет платежную карту, деньги на расчетный счет магазина поступают позже и обычно не целиком, а с удержанием комиссии. Как тогда учитывать стоимость реализованных товаров, мы уже подробно рассматривали. Давайте повторим.

В первую очередь нужно твердо уяснить, что отражается вся стоимость товаров, а не сумма, переведенная на расчетный счет (то есть за минусом комиссии). Ведь доходы от реализации — это выручка, которая представляет собой полную стоимость, уплаченную покупателем. На величину банковской комиссии при объекте доходы минус расходы можно снизить налоговую базу (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Теперь вопрос: когда? По мнению Минфина, выраженному, например, в письмах от 21.11.2007 № 03-11-04/2/280 иот 23.05.2007 № 03-11-04/2/138, стоимость товаров, оплаченных по карте, следует учитывать на дату поступления денег на расчетный счет. Однако ранее позиция была другой (см., в частности, письмо от 14.10.2004 № 03-03-02-04/1-30). Доход полагалось отражать в налоговой базе в день, когда расплатился покупатель. На наш взгляд, в данном случае ориентироваться на Минфин рискованно: в своих выводах он колеблется.

Вернемся к пункту 1 статьи 346.17 НК РФ. В нем указано, что доходы учитываются на дату поступления денег, имущества или при погашении задолженности иным способом. Использование карты и есть один из таких способов. Поэтому доходы от реализации нужно учитывать в день оплаты.

ЕНВД. При раздельном учете общие расходы распределяются пропорционально доходам, полученным с начала года и облагаемым в соответствии с разными режимами налогообложения

См. статью «Разные способы оплаты: когда возникает доход?» // Упрощенка, 2008, № 2

ООО «Флория» — розничный магазин, применяющий УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Покупатель приобрел 5 апреля 2009 года товар за 18 000 руб. и расплатился по карте. Деньги за минусом пятипроцентной комиссии 6 апреля поступили на расчетный счет общества. Отразим операции в Книге учета доходов и расходов.

Покупатель приобрел товар и оплатил его по карте 5 апреля, поэтому в этот день включим 18 000 руб. в доходы (см. табл. 1). Банк перечислил деньги, удержав комиссию. Ее сумму, равную 900 руб. (18 000 руб. х 5%), можно отнести на расходы 6 апреля на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

…при торговле в кредит

О торговле в кредит мы тоже рассказывали. Если помнить главный принцип учета доходов при упрощенной системе (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), все просто: налоговую базу нужно увеличивать после того, как от покупателя (клиента) получены деньги или имущество либо он погасил задолженность иным способом.

См. статью «Торговля в кредит» // Упрощенка, 2008, № 10

Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Флория» за II квартал 2009 года

№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
218 Чек ККТ № 3318 от 05.04.2009 Проведена оплата от покупателя 18 000
219 Мемориальный ордер № 1115 от 06.04.2009 Снята комиссия за перевод денежных средств 900

Таким образом, когда кредит предоставляет сам магазин, доходы возникнут при расчете с покупателем, когда банк — в день перевода денег магазину.

ЗАО «Простор» торгует бытовой техникой в кредит, применяя УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 8 апреля 2009 года покупатель приобрел в кредит без первоначального взноса телевизор за 58 000 руб. Покажем, как учесть доходы, если:

  1. кредит предоставляет ЗАО «Простор», не привлекая банк; покупатель погашает кредит с мая ежемесячно в течение года до 8-го числа и платит по процентам от остатка задолженности исходя из 12% годовых;
  2. ЗАО «Простор» торгует в кредит с участием банка, который перечислил 58 000 руб. обществу 10 апреля.

1. В апреле покупатель телевизор не оплачивает, следовательно, доходов у магазина не возникает. Первый взнос покупатель должен заплатить не позднее 8 мая 2009 года. На момент получения денег следует отразить доходы от реализации, равные 1/12 стоимости телевизора, — 4833,33 руб. (58 000 руб. : 12 мес.) и внереализационные доходы в виде процентов, которые составят в мае 572,05 руб. (58 000 руб. х 12% : 365 дн. х 30 дн.). Подобные суммы общество должно включать в налоговую базу ежемесячно, пока покупатель не расплатится полностью.

2. Учет элементарный. В день, когда получены деньги от банка, — 10 апреля нужно признать доходы от реализации в размере 58 000 руб.

Налоговый учет расходов…

Большинство торговых фирм, находящихся на упрощенной системе, выбирают объектом налогообложения доходы минус расходы. Поэтому учет расходов заслуживает особого внимания.

Розничные магазины, как и другие предприятия, приобретают основные средства, хозтовары и канцелярские принадлежности, выплачивают работникам заработную плату, перечисляют страховые взносы. Но мы поговорим о специфических тратах.

…на покупные товары

Как правило, у магазинов основная часть затрат идет на закупку товаров. При упрощенной системе стоимость товаров разрешено включать в налоговую базу (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Условия указаны в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Это оплата поставщику и реализация. Минфин считает, что необходим еще расчет с покупателем. Мы не раз обсуждали, нужно ли с этим соглашаться. Однако в данном случае доказывать что-то совершенно лишнее, так как розничные магазины обычно не отпускают товар без оплаты, если только не торгуют в кредит.

Тем не менее головной боли хватает и без кредита. Идеальный вариант, если магазин торгует небольшим ассортиментом или имеет автоматизированную систему учета в покупных ценах с использованием сканирующих устройств, которая позволяет точно установить покупную стоимость и день оплаты каждого проданного товара. Тогда бухгалтеру несложно определить в конце месяца (недели или даже дня) показатели по оплаченным и реализованным товарам и записать в Книгу учета.

К сожалению, такое редкость. В основном в розничной торговле учет ведется в продажных ценах и по товарным отчетам можно узнать только остатки в продажных ценах на начало и конец месяца, приход в покупных и продажных ценах и ежемесячную реализацию в продажных ценах. В подпункте 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ предлагается четыре метода учета товаров: по стоимости единицы, ФИФО, ЛИФО и по средней стоимости. Однако ни один из них не подходит для учета в продажных ценах. Поэтому придется искать свой.

Разберем подробно учет расходов в некоторых наиболее распространенных ситуациях.

1. Товары оплачены поставщику авансом или в день отгрузки.

Неоплаченная продукция сейчас практически не отпускается, поэтому это, наверное, самый типичный случай. Какая информация в распоряжении бухгалтера? Прежде всего о том, что за все товары — и реализованные, и оставшиеся — с поставщиком уже рассчитались. Другими словами, одно условие выполнено. Необходимо выяснить покупную стоимость реализованных товаров. Легче всего это сделать, зная покупную стоимость остатков, для чего мы рекомендуем проводить инвентаризацию на первое число каждого месяца. Тогда по покупной стоимости оставшихся и поступивших за месяц товаров можно будет вычислить покупную стоимость реализованных и включить ее в состав расходов.

Книжная продукция облагается НДС по ставке 10% (подп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ)

См., например, письмо Минфина России от 18.12.2007 № 03-11-04/2/308

ООО «Книгочей» — небольшой книжный магазин, применяющий УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Учет товаров ведется в продажных ценах. По данным инвентаризаций остаток товаров в покупных ценах на 1 марта 2009 года составил 266 530 руб. (в том числе НДС 24 230 руб.), на 1 апреля — 312 980,8 руб. (в том числе НДС 28 452,8 руб.). Покупная стоимость товаров, приобретенных в марте, равна 386 650 руб. (в том числе НДС 35 150 руб.). За все товары с поставщиками расплатились авансом или в день покупки. Какие суммы общество вправе списать в расходы на товары за март?

Рассчитаем покупную стоимость товаров, реализованных в марте. Для этого сложим стоимость остатков на начало месяца со стоимостью поступлений и вычтем стоимость товаров, оставшихся на конец месяца. Получим 340 199,2 руб. (266 530 руб. + 386 650 руб. - 312 980,8 руб.). Таким образом, за март в расходы можно включить стоимость товаров без НДС, равную 309 272 руб. (340 199,2 руб. : 1,1), и отдельно НДС — 30 927,2 руб. (340 199,2 руб. - 309 272 руб.).

2. Перед поставщиками имеется задолженность на конец месяца.

На этот раз неизвестна ни покупная стоимость реализованных товаров, ни какая ее часть оплачена поставщикам. Минфин предлагает в такой ситуации прибегнуть к формулам (см. письмо от 28.04.2006 № 03-11-04/2/94). Напомним их.

Стоимость оплаченных и реализованных за месяц товаров (Р) определяется так

Р = (Ом + Он) х Ср : (Ср + Ок), где Ом — стоимость товаров, оплаченных поставщикам за месяц (без НДС);

Он — стоимость оплаченных товаров, но не реализованных на начало месяца (без НДС);

Ср — продажная стоимость товаров, реализованных за месяц;

Ок — продажная стоимость товаров, не реализованных на конец месяца.

Показатель Он берется из расчетов за прошлый месяц и равен:

Он = (Ом + Оп) X Ок : (Ср + Ок),

где Оп — остаток товаров, оплаченных поставщикам, но не реализованных на начало предыдущего месяца (без НДС).

Заметим, что Он можно вычислить проще:

Он = Ом + Оп - Р.

Рассчитав стоимость товаров без НДС, включаемую в расходы, легко найти НДС: стоимость товаров умножается на налоговую ставку.

ЗАО «Стиль» — небольшой магазин одежды, применяющий УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Учет товаров ведется по формулам Минфина.

Рассчитаем стоимость товаров и НДС, которые можно списать в расходы за март 2009 года, а также стоимость оплаченных товаров, но не реализованных на начало апреля. Исходные данные:

  • продажная стоимость товаров, реализованных в марте, — 384 300 руб.;
  • остаток товаров на конец марта (в продажных ценах) — 215 400 руб.;
  • за приобретенные товары в марте поставщикам заплачено 295 000 руб., в том числе НДС 45 000 руб.;
  • остаток товаров, оплаченных, но не реализованных на конец февраля (в покупных ценах без НДС), — 147 500 руб.

Фрагмент Книги учета доходов и расходов ЗАО «Стиль» за I квартал 2009 года

№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
95 Бухгалтерская справка № 15 от 31.03.2009 Учтена стоимость покупных товаров за март 2009 года 254 726,11
96 Бухгалтерская справка № 15 от 31.03.2009 Учтен НДС со стоимости покупных товаров за март 2009 года 45 850,7

Данных достаточно, вычислим показатель Р:

(295 000 руб. - 45 000 руб. + 147 500 руб.) х 384 300 руб. : : (384 300 руб. + 215 400 руб.) = 254 726,11 руб.

Итак., в марте 2009 года можно включить в расходы стоимость товаров, составившую 254 726,11 руб., и отдельно НДС — 45 850,7 руб. (254 726,11 руб. х 18%). Расчет оформляется в бухгалтерской справке. Заполненная Книга учета доходов и расходов представлена в табл. 2.

Рассчитаем показатель Он на начало апреля:

(295 000 руб. - 45 000 руб. + 147 500 руб.) х 215 400 руб. : : (384 300 руб. + 215 400 руб.) = 142 773,89 руб.

Формулы Минфина носят рекомендательный характер, и если разработан свой способ расчета, бухгалтер вправе пользоваться им. Важно только раскрыть его в документе об учетной политике и суметь, когда потребуется, убедить проверяющих, что товары, стоимость которых включена в расходы, оплачены и реализованы, то есть выполнены условия подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.

…на доставку

При упрощенной системе разрешено отражать затраты не только на покупку товаров, но и на перевозку, хранение и обслуживание (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Причем под перевозкой подразумевается доставка и на склад, и до покупателя, хотя для розничной торговли последнее почти не играет роли. Транспортные затраты признают сразу после оплаты (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), то есть для их учета реализация товаров необязательна.

ООО «Конкорд» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 18 апреля 2009 года была приобретена партия товаров. Их доставила транспортная компания. За ее услуги стоимостью 8000 руб. (без НДС)заплатили 15 апреля, а акт подписали 18 апреля. Какие записи должны появиться в налоговом учете общества?

Транспортные услуги оплачены 15 апреля 2009 года, а, судя по акту, оказаны 18 апреля. Следовательно, 18 апреля нужно записать в расходы 8000 руб. (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 иподп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

…на приобретение и техобслуживание ККТ

Розничные магазины принимают наличные деньги и проводят расчет по платежным картам. Значит, в соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ они обязаны использовать зарегистрированное кассовое оборудование. В зависимости от его стоимости расходы на покупку можно учесть на основании либо подпункта 1, либо подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Кассовая машина дороже 20 000 руб. является основным средством (п. 4 ст. 346.16 со ссылкой на п. 1 ст. 256 НК РФ), и ее стоимость после оплаты и ввода в эксплуатацию приходится списывать постепенно — равными частями в последние дни кварталов, оставшихся до конца налогового периода (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если же технику приобрели за 20 000 руб. или дешевле, она рассматривается как неамортизируемое имущество. Тогда потраченную за нее сумму можно отнести на расходы сразу после оплаты и ввода в эксплуатацию (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 со ссылкой на подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Стоимость обслуживания ККТ с 2008 года учитывают согласно подпункту 35 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Случаи, когда налогоплательщики вправе обходиться без ККТ, указаны в пунктах 2 и 3 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ

По этой теме можно обратиться к статьям «ККТ и ТБО, или Сложности в учете новых видов затрат» // Упрощенка, 2008, № 5

…на одежду продавцов

Во многих магазинах продавцы обеспечиваются формой: халатами, фартуками, костюмами и т. д. Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 346.16 и подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ при упрощенной системе учитываются расходы на спецодежду, если она предусмотрена типовыми нормами, утвержденными Правительством РФ. Однако специальной называется одежда, защищающая работников от вредных воздействий, а продавцы экипируются с другой целью — чтобы подчеркнуть стиль фирмы. К тому же типовых норм для такого случая не существует.

Затраты на покупку форменной одежды согласно пункту 5 статьи 255 и подпункту 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (ссылка на статью 255 дана в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ) признаются в составе расходов на оплату труда. Правда, только если форма предусмотрена законодательством. Продавцы ее носить не обязаны, однако учет все-таки возможен. При условии, что о бесплатной передаче формы в собственность работников упомянуто в трудовом договоре (п. 25 ст. 255 НК РФ). В то же время нельзя забывать, что стоимость такой одежды включается в доход работника, облагаемый НДФЛ. Кроме того, на нее нужно начислять пенсионные взносы и страховые взносы на случай травматизма.

Об этом говорилось в статье «Форменная, фирменная или спецодежда?» // Упрощенка, 2008, № 6

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка