Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Генподрядчикам: расчеты, опасные для УСН

1 мая 2009 22 просмотра

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Договору строительного подряда посвящен параграф 3 главы 37 ГК РФ. Смысл договора состоит в том, что одна организация (подрядчик) обязуется возвести по заданию другой (заказчика) объект или выполнить иные строительные работы, а заказчик — обеспечить подрядчику нормальные условия, принять объект и оплатить результат (ст. 740 ГК РФ).

Как было указано, нас интересует случай, когда на упрощенной системе находится подрядчик. Если комплекс работ он полностью берет на себя, с учетом доходов вопросов не возникает: все деньги, полученные от заказчика, бухгалтер отражает на дату поступления на расчетный счет или в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Сложности начинаются, если привлечь субподрядчика.

Какие возникают проблемы...

Генподрядчикам: расчеты, опасные для УСН. Мы не станем вдаваться в подробности деловых взаимоотношений и их оформления, а посмотрим на все с точки зрения налогового учета. Прежде всего проанализируем, что может обеспокоить бухгалтера, если его организация прибегнет к сторонней помощи.

Превышение лимита по доходам

Это напрямую касается генеральных подрядчиков, сооружающих дорогостоящие проекты. Вспомним, что согласно пункту 4 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщик на упрощенной системе, чьи доходы с начала года превысили 20 млн. руб., умноженные на коэффициент-дефлятор, должен перейти на общий режим. Причем работать на общем режиме ему придется уже с первого дня квартала, в котором доходы оказались выше допустимого уровня.

Конечно, ограничение распространяется на всех, кто применяет упрощенную систему, но для генеральных подрядчиков оно имеет особое значение: их доходами становятся все суммы, перечисленные заказчиком. А это плата за работы, выполненные и самой организацией, и субподрядчиком. Такой вывод вытекает из статьи 249 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ), согласно которой при упрощенной системе, как и при общей, доходы от реализации складываются из всех поступлений за товары, работы или услуги. Доходы, не облагаемые ни в том, ни в другом случае, указаны в статье 251 НК РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Среди них «транзитные» суммы, перечисляемые за услуги субподрядчика, не упомянуты. Таким образом, при стоимости строительных работ больше 30,76 млн. руб. генеральный подрядчик может потерять право на «упрощенку», даже если значительную часть выручки перечисляет субподрядчику.

На 2009 год приказом Минэкономразвития России от 12.11.2008 № 395 коэффициент-дефлятор установлен в размере 1,538 и максимальные доходы «упрощенцев» составляют 30,76 млн. руб.

000 «Строймонтаж» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. В феврале 2009 года общество подписало договор на строительные работы в качестве генерального подрядчика. Общая стоимость договора — 32 млн. руб., из них 18 млн. руб. должен освоить субподрядчик. В соответствии с условиями половину всей суммы заказчик перечисляет в мае, половину — после завершения работ в октябре. Тогда же, в октябре, генподрядчик должен рассчитаться с партнером. Каким будет учет ООО «Строймонтаж», если все условия договора стороны выполнят в срок?

Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ, получив деньги от заказчика, в мае 2009 года общество должно будет отразить доходы в сумме 16 000 000 руб. (32 000 000 руб. x 50%), а в октябре увеличить еще на 16 000 0000 руб. (32 000 000 руб. - 16 000 000 руб.). Даже если других поступлений не будет, доходы превысят 30,76 млн. руб. и с N квартала (с 1 октября) придется перейти на общий режим и стать плательщиком НДС, ЕСН, а также налога на прибыль и имущество. Стоимость услуг субподрядчика общество сможет учесть в расходах и уменьшить на них уже базу по налогу на прибыль.

Обратите внимание

С лимитом сравнивается не налоговая база, а облагаемые доходы. А значит, риск утраты права на применение УСН не зависит от выбранного объекта налогообложения

Налог с чужих доходов

Если при объекте налогообложения доходы минус расходы невыгодными  окажутся  только  работы  стоимостью  больше 30,76 млн. руб., то при объекте налогообложения доходы генподрядчик останется внакладе в любом случае. Все суммы, полученные от заказчика, придется включать в налоговую базу, тогда как списать в расходы стоимость услуг партнера нельзя — к учету принимаются одни доходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Выходит, налогом по ставке 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ) будут облагаться как собственные доходы (то есть стоимость работ, выполненных самим генподрядчиком), так и причитающиеся субподрядчику.

ЗАО «СМУ-28» применяет УСН с объектом налогообложения доходы. Общество заключило договор строительного подряда на сумму 5 800 000 руб. Часть работ выполнил субподрядчик, их стоимость составила 2 600 000 руб. Что нужно отразить в налоговом учете ЗАО «СМУ-28»?

На дату оплаты работ следует включить в доходы всю сумму, перечисленную заказчиком на расчетный счет ЗАО «СМУ-28», — 5 800 000 руб. (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Налог составит 348 000 руб. (5 800 000 руб. x 6%). Так как объектом налогообложения общества являются доходы, снизить налоговую базу на стоимость услуг субподрядчика (3 900 000 руб.) не удастся.

...и как их избежать

Приведем несколько способов, но предупреждаем: предлагаемые меры имеют превентивный характер и должны приниматься заранее, перед тем, как приступать к заключению договора.

Получить оплату в разные налоговые периоды

Чтобы не превысить норму на доходы, так сделать проще всего. Но, к сожалению, не всегда возможно. Напомним, для контроля берутся доходы за весь налоговый период, то есть полученные с 1 января. Поэтому, если заказчик рассчитается не сразу, а в два этапа — в конце одного года и в начале следующего, генеральный подрядчик меньше рискует вынужденно оказаться на общем режиме.

Изменим условия договора так, чтобы ООО «Строймонтаж» (см. пример 1) по-прежнему могло применять упрощенную систему.

Максимальные доходы, при которых можно применять упрощенную систему в 2009 году, составляют 30,76 млн. руб. Если в этом году других поступлений, кроме платы по договору, у общества не предвидится, в условиях этого договора следует записать, чтобы до 31 декабря заказчик перечислил не больше приведенной суммы. Допустим, в мае заплатил бы 16 000 000 руб. (как и было указано), в октябре — 14 500 000 руб., а 1 500 000 руб. (32 000 000 руб. -16 000 000 руб. - 14 500 000 руб.) —уже в январе 2010 года.

Заметим, что подобное решение может не одобрить руководство. Позволив заказчику отложить оплату, организация замедляет свой финансовый оборот и рискует столкнуться с нехваткой свободных средств.

Выбрать в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на расходы

Этот способ рекомендуем всем, особенно если работы, поручаемые субподрядчикам, дороги. При объекте налогообложения доходы минус расходы налоговую базу можно снизить на материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Их состав определяется в соответствии со статьей 254 НК РФ, в подпункте 6 пункта 1 которой указаны затраты на производственные услуги сторонних организаций. Значит, стоимость работ, выполненных субподрядчиком, можно будет списать в расходы. Фактически это означает, что налог придется уплачивать только со своих доходов.

Еще раз подчеркиваем: данный способ не решает проблему превышения лимита по доходам, но скорее всего снизит налоговую нагрузку генподрядчика

Напомним, что «упрощенцы» вправе менять объект налогообложения ежегодно с начала налогового периода (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Как выглядел бы налоговый учет ЗАО «СМУ-28» (см. пример 2), если бы применялась УСН с объектом доходы минус расходы?

В любом случае в налоговую базу полагается включать всю сумму, полученную от заказчика. Для ЗАО «СМУ-28» это 5 800 000 руб. При объекте налогообложения доходы минус расходы стоимость услуг субподрядчика, равную 3 600 000 руб., после подписания акта и оплаты заказчиком можно было бы отразить в расходах. Тогда бы налоговая база общества составила 1 900 000 руб. (5 800 000 руб. - 3 900 000 руб.), а налог по максимальной ставке 15% — 285 000 руб. (1 900 000 руб. x 15%).

Как и ожидалось, при объекте налогообложения доходы минус расходы в бюджет будет перечислено меньше (285 000 руб. < < 348 000 руб.). Если же в регионе, в котором расположена организация, на ее деятельность введены дифференцированные ставки (п. 2 ст. 346.20 НК РФ), налог окажется еще ниже.

Как и в любом случае, расходы учитываются только после их осуществления и оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ)

Выступить в роли посредника

Генподрядчикам: расчеты, опасные для УСН. Мы вскользь упомянули, что при упрощенной системе (как и при общей) не учитываются доходы, приведенные в статье 251 НК РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Сейчас для нас важен подпункт 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ. В нем указаны деньги или имущество, которое получает комиссионер, агент или другой поверенный по договору, оформляемому при посредничестве (комиссии, агентскому или иного типа). Из этого следует, что генподрядчику выгоднее заключать с заказчиками не один, а два договора. Первый — строительного подряда, но не на все работы, а только на производимые им самим; второй — агентский по поиску исполнителя тех операций, которые бы передали субподрядчику. Вместо агентского договора можно оформить договор поручения, но лучше агентский: по договору поручения поверенный вправе вести дела только от имени доверителя (п. 1 ст. 971 ГК РФ), тогда как агент действует либо от своего имени, либо от имени принципала, но всегда за счет последнего (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

В данной ситуации принципалом будет лицо, для которого производятся строительные работы, то есть заказчик по договору подряда

Если агент заключит договор с исполнителем (у нас — с субподрядчиком) от своего имени, то все деньги от заказчика поступят на его расчетный счет. Но даже тогда облагаемым доходом генподрядчика окажется только плата за работы по договору подряда и агентское вознаграждение. Как бы то ни было, это намного меньше, чем полная стоимость строительства, и, возможно, в итоге удастся уложиться в норму на доходы.

Определим учитываемые доходы ООО «Строймонтаж» (см. пример 1), если оно заключит договор подряда на сумму 14 млн. руб. и агентский на поиск организации, которая занялась бы остальными работами, за 3% их стоимости.

Сумму, полученную по договору строительного подряда, — 14 000 000 руб. полностью включим в облагаемые доходы. По агентскому договору доход составит только вознаграждение. Если стоимость работ сторонней организации — 18 000 000 руб., агент получит 540 000 руб. (18 000 000 руб. x 3%). Таким образом, доходы ООО «Строймонтаж» окажутся равными 14 540 000 руб. (14 000 000 руб. + 540 000 руб.) и лимит, установленный при упрощенной системе (п. 4 ст. 346.13 НК РФ), будет выдержан.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка