Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В чем постоянно путаются бухгалтеры, когда платят НДФЛ и взносы

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Спорный момент: списание сырья и материалов

1 мая 2009 28 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

При упрощенной системе в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налоговую базу можно уменьшать на материальные расходы. Их состав устанавливается согласно статье 254 НКРФ (п. 2 ст. 346.16 НКРФ), а порядок списания указан в подпункте 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ. Именно этот подпункт согласно Федеральному закону от 22.07.2008 № 155-ФЗ с 1 января 2009 года действует в новой редакции.

Что же поменялось? До 2009 года все материальные расходы разрешалось учесть сразу после оплаты. Исключение составляла стоимость сырья и материалов. Для ее учета, помимо оплаты, требовался отпуск в производство. С 2009 года последнее условие отсутствует. На первый взгляд, все ясно: теперь, если с поставщиком рассчитались, затраты на покупку сырья и материалов можно сразу отразить в расходах. Тем не менее есть и другое мнение.

Достаточно оплаты или нет

Спорный момент: списание сырья и материалов. Вопрос не так прост, и дело вот в чем. Как мы упомянули, состав материальных расходов определяется в соответствии со статьей 254 НК РФ. В пункте 5 указано, что сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость сырья и материалов, не использованных в производстве. То есть выходит, учет возможен, только если сырье и материалы отпущены в переработку. Тогда зачем в подпункте 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ еще раз уточнялось, что стоимость сырья и материалов является расходом только после их списания в производство? Дублирование, которое теперь устранено? Скорее всего нет.

Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ в редакции, действующей до 2006 года, при упрощенной системе все расходы разрешалось признавать сразу после оплаты. И лишь для учета основных средств существовали дополнительные условия. 1 января 2006 года Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ в подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ была введена норма, касающаяся учета расходов на покупку сырья и материалов. Ее-то теперь и отменили, из-за чего возникло противоречие со статьей 254 НК РФ. Как же быть?

Ссылка на статью 254 содержится в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ

Конечно, можно по-прежнему списывать сырье и материалы после отпуска в производство. Все равно их стоимость полностью удастся включить в налоговую базу, только позже. Но не будем забывать, что согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ все противоречия в законодательстве должны трактоваться в пользу налогоплательщика. В рассматриваемом случае противоречие налицо и, выбрав более выгодный вариант, мы вправе сослаться на данное положение.

Как отреагируют налоговики на учет всей стоимости партии сырья и материалов сразу после покупки и оплаты? Есть письмо Минфина России от 23.01.2009 № 03-11-06/2/4, в котором поддерживается такая позиция, поэтому налоговики, думаем, согласятся. Вместе с тем подобные документы не законодательные акты и мнение чиновников непостоянно. Все-таки главный аргумент «упрощенцев» — пункт 7 статьи 3 НК РФ.

Комментарий независимого эксперта

НК РФ не предусмотрено уменьшение суммы материальных затрат на стоимость не переданных в производство МПЗ

Виталий Данилин, юрист: «В целях решения вопроса, достаточно ли оплаты для учета материальных расходов при применении упрощенной системы с 2009 года, следует обратить внимание на следующее.

Состав расходов при УСН определяется в соответствии со статьей 346.16 НК РФ. При этом согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ материальные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций в статье 254 НК РФ. В то же время в подпункте 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ установлен свой порядок списания подобных расходов — только после оплаты.

Таким образом, в главе 26.2 Налогового кодекса предусмотрено два различных порядка учета материальных расходов — в соответствии с положениями статьи 254 НК РФ и пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.

Само понятие "материальные расходы", приведенное в статье 254 НК РФ, не раскрывает, нужно ли передать в производство сырье и материалы для того, чтобы признать их материальными расходами. А пункт 5 статьи 254 НК РФ, в котором установлена сумма подлежащих учету материальных расходов, представляет собой указания на особенности учета данных затрат в отдельных случаях. Так, сумма материальных расходов уменьшается на стоимость переданных в производство, но неиспользованных материально-производственных запасов. Однако в статье 254 НК РФ не предусмотрено уменьшение суммы указанных затрат на стоимость не переданных в производство материально-производственных запасов.

Итак, если сложить требования к порядку учета материальных расходов, установленные в статье 346.17 НК РФ (после оплаты), и требования, закрепленные в статье 254 НК РФ (списанные в производство, но неиспользованные материалы уменьшают сумму материальных расходов), то получится следующее.

Налогоплательщик может уменьшать налоговую базу по единому налогу при УСН на те материальные затраты, которые оплачены. При этом, если часть оплаченных материальных расходов списана в производство, но не использована, общую сумму материальных затрат следует уменьшить на стоимость неиспользованных материально-производственных запасов.

Если стоимость материально-производственных запасов была учтена в момент оплаты, а затем они были списаны в производство, но не использованы, сумму материальных расходов следует пересчитать».

000 «Мелинда», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, шьет детскую одежду. 31 марта 2009 года мастерская приобрела и оплатила 250 м костюмной ткани по цене 165,2 руб./м (в том числе НДС 25,2 руб./м). В этот день ткань из только что закупленной партии не использовалась.

Рассчитаем величину авансового налогового платежа, которую придется перечислить за I квартал 2009 года:

  1. руководствуясь подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ и отражая стоимость материалов в расходах сразу после оплаты;
  2. учитывая стоимость материалов после оплаты и отпуска в производство.

Дополнительные условия:

  • доходы за I квартал 2009 года составили 4 300 250 руб.;
  • учитываемые расходы (без стоимости ткани, приобретенной 31 марта) — 3 800 490 руб.;
  • налог уплачивается по максимальной ставке 15%.

1. С 2009 года стоимость сырья и материалов учитывается сразу после оплаты. Общество 31 марта может списать затраты на ткань: сумму без НДС, равную 35 000 руб. [(165,2 руб./м - 25,2 руб./м) x 250 м], и отдельной строкой НДС — 6300 руб. (25,2 руб./м x 250 м).

Всего расходы за I квартал 2009 года составят 3 841 790 руб. (3 800 490 руб. + 35 000 руб. + 6300 руб.), а величина авансового платежа по налогу — 68 769 руб. [(4 300 250 руб. - 3 841 790 руб.) х 15%].

2. Так как ткань не передана в производство, расходы на нее нельзя списать в I квартале 2009 года. Следовательно, придется перечислить авансовый налоговый платеж, равный 74 964 руб. [(4 300 250 руб. - 3 800 490 руб.) x 15%].

Таким образом, ООО «Мелинда» выгоднее учесть стоимость всей партии после оплаты до отпуска ткани в пошивочный цех. Налоговики вряд ли будут против, к тому же законодательство на стороне налогоплательщика.

НДС со стоимости товаров, материалов, работ и услуг при УСН признается как самостоятельный расход (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)

Если материалы приобретены и оплачены в 2008 году

Разберем такую ситуацию. В 2 008 году организация приобрела и оплатила большую партию сырья (материалов), но ее стоимость на текущие расходы не отнесла, так как в тот период из сырья (материалов) ничего не изготовлялось. Как поступить с учетом в 2009 году?

Минфин полагает (см. письмо от 23.01.2009 № 03-11-06/2/4), что оплаченную стоимость сырья и материалов, не включенную в налоговую базу при упрощенной системе в прошлом году, можно списать в I квартале этого года. Прав ли он? Если исходить из того, что в 2009 году расходы на покупку сырья и материалов отражаются сразу после оплаты, то да. На 1 января нужно установить стоимость, которую оплатили, но не учли в 2008 году. Хотя никто не запрещает «упрощенцам» оставаться и на старой позиции (как в 2008 году). Тогда дополнительных действий вообще не понадобится. Как только оплаченные материалы и сырье пойдут на переработку, их стоимость можно будет отнести на расходы. Однако, как мы выяснили, такой вариант невыгоден, особенно сейчас, когда требуется максимально экономить. Поэтому рекомендуем поступать, как советует Минфин.

ЗАО «Сильфида» — небольшая типография, с 2006 года применяющая УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. В декабре 2008 года ею была приобретена и оплачена бумага стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). До 1 января 2009 года бумагу из данной партии отпустили в производство на сумму 5900 руб. (в том числе НДС 900 руб.). Как это отразится на налоговом учете за I квартал 2009 года?

Бумага была куплена и оплачена в 2008 году, когда стоимость материалов разрешалось учитывать только после их списания в производство. Однако подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ изменился, поэтому необходимо определить неучтенную стоимость бумаги на 1 января 2009 года и отразить ее в I квартале.

Итак, в расходы ЗАО «Сильфида» в январе следует последовательно внести стоимость бумаги без НДС, равную 95 000 руб. [(118 000 руб. - 18 000 руб.) - (5900 руб. - 900 руб.)], и НДС, составляющий 17 100 руб. (18 000 руб. - 900 руб.). Налоговый учет для типографии представлен в табл. 1.

Если материалы приобретены и оплачены в 2008 году при общем режиме

Спорный момент: списание сырья и материалов. Независимо от того, какой метод учета — начисления или кассовый — использовался при общем режиме, стоимость сырья и материалов признается в расходах только после передачи в производство.

Фрагмент Книги учета доходов и расходов ЗАО «Сильфида» за 1 квартал 2009 года

№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
5 Бухгалтерская справка № 3 от 01.01.2009 Учтена в расходах стоимость бумаги, закупленной в 2008 году (без НДС) 95 000
6 Бухгалтерская справка № 3 от 01.01.2009 Учтен в расходах НДС, включенный в стоимость бумаги 17 100

На заметку

Учет расходов на сырье и материалы при общем режиме

На заметку. Учет расходов на сырье и материалы при общем режиме

Плательщики налога на прибыль определяют состав материальных расходов согласно статье 254 НК РФ. Как и те, кто применяет упрощенную систему (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Порядок учета зависит от метода, используемого налогоплательщиком. При методе начисления стоимость сырья и материалов становится расходом в момент отпуска в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ), при кассовом — одной передачи для переработки недостаточно. Необходима оплата (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Кстати, о том, что при общем режиме для признания в расходах стоимости сырья и материалов их нужно списать в производство, в главе 25 НК РФ говорится дважды. Это лишний раз подтверждает, что статьи 254 и 272 НК РФ (для общего режима с кассовым методом соответствующее указание содержит статья 273, для упрощенной системы — статья 346.17 НК РФ) не дублируют, а дополняют друг друга: в первой раскрывается состав расходов, во второй — правило их учета

Об учете при переходе на упрощенную систему с общей, при которой применялся метод начисления, сказано в пункте 1 статьи 346.25 НК РФ. Расходы, осуществленные после смены налогового режима, признаются либо на дату осуществления, если раньше были уже оплачены, либо на дату оплаты (подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). По поводу перехода с общего режима с использованием кассового метода умалчивается, поэтому будем руководствоваться общими установками. Представим, как могут развиваться события.

Правила учета расходов на общем режиме при методе начисления изложены в пункте 2 статьи 272 НК РФ, при кассовом методе — в подпункте 1 пункта 3 статьи 273 НК РФ

Сырье (материалы) купили в 2008 году при общем режиме, но стоимость не учли. Если к моменту перехода с поставщиком не рассчитались, то в день, когда это удастся сделать, организация будет вправе включить ее в налоговую базу по налогу при УСН.

А если сырье (материалы) было приобретено и оплачено, но не списано в производство, и потому до смены

налогового режима издержки не отражались? Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ расходы полагается признавать на дату их осуществления. Понятно, только какой день принимать за такую дату? При упрощенной системе стоимость сырья и материалов можно списывать сразу после их приобретения и оплаты. Следовательно, расходы осуществляются в день покупки.

К чему же мы пришли? Поскольку расходы осуществлены и оплачены до перехода, признать их при упрощенной системе нельзя. Что же делать? Надеяться на то, что при нестыковке в законодательстве любой вопрос должен решаться в интересах налогоплательщика (п. 3 ст. 7 НК РФ), и датой осуществления расходов считать день отпуска в переработку сырья или материалов, купленных при общем режиме налогообложения. Это позволит включать затраченные суммы в налоговую базу, определяемую при упрощенной системе.

Фрагменты Книги учета доходов и расходов 000 «Аквамарин» за I и II кварталы 2009 года

№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
128 Бухгалтерская справка № 21 от 27.02.2009 Учтена в расходах стоимость материалов 158 000
129 Бухгалтерская справка № 21 от 27.02.2009 Учтен в расходах НДС, включенный в стоимость материалов 28 440
204 Бухгалтерская справка № 46 от 04.05.2009 Учтена в расходах стоимость материалов 92 000
205 Бухгалтерская справка № 46 от 04.05.2009 Учтен в расходах НДС, включенный в стоимость материалов 16 560

000 «Аквамарин» 1 января 2009 года перешло с общего режима (использовался метод начисления) на УСН (объект налогообложения — доходы минус расходы). Основным видом деятельности является изготовление мебели. К моменту перехода на балансе имелись материалы для мебельного производства на сумму 295 000 руб. (в том числе НДС 45 000 руб.), оплаченные в декабре 2008 года. Часть их стоимостью 186 440 руб. (в том числе НДС 28 440 руб.) была списана в производство 27 февраля 2009 года, часть — 4 мая. Какие суммы можно отнести на расходы?

Материалы приобретены и оплачены при общем режиме, но до перехода не списаны в производство. Значит, в базу по налогу на прибыль расходы на них не включались и согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ могут быть отражены при упрощенной системе в день осуществления, то есть после списания материалов в производство.

Следовательно, ООО «Аквамарин» вправе учесть (табл. 2):
- 27 февраля: стоимость материалов без НДС — 158 000 руб.

(186 440 руб. - 28 440 руб.) и НДС — 28 440 руб.;
- 4 мая: стоимость материалов без НДС — 92 000 руб.

(295 000 руб. - 45 000 руб. - 158 000 руб.) и НДС — 16 560 руб.

(45 000 руб. - 28 440 руб.).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка