Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в расчетах зарплаты и пособий

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Услуги химчисток и прачечных

1 мая 2009 360 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

В советское время химчистки и прачечные имелись во всех районах города. Тогда большинство граждан не могли себе позволить качественные средства и технику. Сейчас это не проблема, но услуги по уходу за одеждой и бельем по-прежнему пользуются большим спросом: современному человеку некогда отвлекаться на повседневный быт. А как строится налоговый учет у организаций, выполняющих такую обязанность?. Вначале выясним, какие, кроме общего, налоговые режимы вправе применять фирмы, которые занимаются чисткой и стиркой.

УСН или режим уплаты ЕНВД

Услуги химчисток и прачечных. Виды деятельности, при которых упрощенная система запрещена, приводятся в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ. Услуги химчисток и прачечных не указаны. Значит, если соблюдаются требования статей 346.12 и 346.13 НК РФ, организации и предприниматели, работающие в данной сфере, вправе находиться на «упро-щенке».

OK 002-93 утвержден постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163

Однако нужно иметь в виду, что бытовые услуги населению, включенные в Общероссийский классификатор 002-93, облагаются ЕНВД (подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). К ним, в частности, относится химическая чистка (код 015100), а также стирка и глажка (код 015400). Значит, оказывая такие услуги гражданам, придется платить ЕНВД, конечно, если этот налог введен для бытовых услуг в местности, где они предоставляются.

Список операций, предлагаемых в химчистках и прачечных, дается в табл. 1.

 Перечень услуг химчисток и прачечных, облагаемых ЕНВД
№ п/п Вид работ Код
1 Химическая чистка одежды из тканей с содержанием натуральных, синтетических и искусственных волокон 015101
2 Химическая чистка одежды из тканей с пленочным покрытием 015102
3 Химическая чистка изделий из тканей на синтепоне 015103
4 Химическая чистка изделий из натурального меха 015104
5 Химическая чистка изделий из искусственного меха 015105
6 Химическая чистка изделий из натуральной замши и замшевой винилискожи 015106
7 Химическая чистка изделий из овчины и велюра 015107
8 Химическая чистка изделий из натуральной кожи и винилискожи 015108
9 Химическая чистка комбинированных изделий из натуральной кожи и винилискожи, натурального и искусственного меха, натуральной замши и замшевой винилискожи 015109
10 Химическая чистка трикотажных изделий 015110
11 Химическая чистка головных уборов из велюра, замши, фетра 015111
12 Химическая чистка головных уборов из натурального и искусственного меха 015112
13 Химическая чистка головных уборов из шерсти, пуха и других материалов 015113
14 Химическая чистка изделий из декоративных тканей на основе смеси из искусственных волокон 015114
15 Химическая чистка изделий из нетканых материалов 015115
16 Химическая чистка шерстяных, хлопчатобумажных одеял и пледов 015116
17 Химическая чистка ватных одеял 015117
18 Химическая чистка ковров и ковровых изделий 015118
19 Химическая чистка мягких игрушек 015119
20 Химическая чистка зонтов 015120
21 Химическая чистка платков, шарфов, перчаток, варежек, галстуков, косынок из различных материалов 015121
22 Химическая чистка спальных мешков из различных материалов 015122
23 Химическая чистка спецодежды 015123
24 Химическая чистка изделий из ворсовых тканей 015124
25 Химическая чистка гобеленов 015125
26 Химическая чистка гардинно-тюлевых изделий 015126
27 Химическая чистка перопуховых изделий 015127
28 Химическая чистка мебели и ковров на дому 015128
29 Срочная химчистка одежды и выведение пятен 015129
30 Химическая чистка одежды самим клиентом (самообслуживание) 015130
31 Химическая чистка чехлов для сидений автомобиля 015131
32 Противомолевая обработка изделий после химической чистки 015201
33 Антистатическая обработка 015202
34 Водоотталкивающая пропитка спецодежды и других изделий из брезента 015203
35 Аппретирование складок брюк и юбок для придания устойчивой формы 015204
36 Аппретирование одежды после мокрой обработки и крашения 015205
37 Аппретирование изделий из натуральной замши и овчины 015206
38 Аппретирование ковров после химической чистки 015207
39 Расчесывание натурального и искусственного меха после химчистки 015208
40 Замена наперников при химической чистке перо-пуховых изделий 015209
41 Растяжка пуховых платков после химической чистки 015210
42 Восстановление формы и размеров трикотажных изделий из шерстяной и полушерстяной пряжи, 015211
деформированных после стирки в домашних условиях
43 Восстановление первоначальных форм и размеров мужских головных уборов из фетра, велюра и замши 015212
44 Отпарывание и пришивание пуговиц, меховых воротников на изделиях, сдаваемых в химическую чистку 015213
45 Текущий ремонт одежды после химчистки и крашения 015214
46 Глажение изделий после химической чистки самим клиентом (самообслуживание) 015215
47 Декатирование швейных материалов 015216
48 Реставрация ковровых изделий 015217
49 Бактерицидная обработка изделий 015218
50 Огнезащитная обработка изделий 015219
51 Дезодорация одежды 015220
52 Грязеотталкивающая обработка поверхности ковров и ковровых изделий 015221
53 Обработка латексом изнанки ковров и ковровых изделий 015222
54 Отбеливание пряжи и гардинно-тюлевых изделий 015223
55 Обновление изделий из натуральной кожи покрывного крашения 015224
56 Импрегнирование изделий из велюра и замши 015225
57 Стирка прямого хлопчатобумажного и льняного белья 015401
58 Стирка фасонного хлопчатобумажного и льняного белья 015402
59 Стирка верхних мужских сорочек 015403
60 Антистатическая обработка верхних мужских сорочек 015404
61 Дезодорация верхних мужских сорочек 015405
62 Стирка изделий из искусственных, синтетических и смешанных тканей с мягкой отделкой 015406
63 Стирка изделий из искусственных, синтетических и смешанных тканей без отделки 015407
65 66 67 68 Стирка чехлов для сидений автомобилей, чехлов для мебели и др. Стирка спецодежды (халатов, курток, брюк и др.) Стирка белья с пятнами, требующая особого режима обслуживания Ароматизация белья после стирки 015409 015410 015411 015412
69 Дезинфекция белья 015413
70 Изготовление меток для белья 015414
71 Текущий ремонт белья и верхних мужских сорочек 015415
72 Пришивание меток к белью и прием белья в стирку 015416
73 Прием белья в стирку на дому у заказчика и доставка белья после стирки 015417
74 Стирка белья в прачечной самообслуживания 015418
75 Стирка белья в прачечной самообслуживания персоналом прачечной 015419
76 Сушка и глажение белья в прачечной самообслуживания 015420
77 Срочная стирка белья 015421

Несмотря на то что режим уплаты ЕНВД является обязательным, согласно пункту 2.2 статьи 346.26 НК РФ на него не переводятся:

  • организации и индивидуальные предприниматели, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превысила 100 человек (подп. 1);
  • организации с долей участия других юридических лиц в уставном капитале более 25% (подп. 2).

Следовательно, даже если в регионе на бытовые услуги установлен ЕНВД, налогоплательщик, имеющий хотя бы одну из таких характеристик, не должен уплачивать данный налог. Правда, это не означает, что путь к упрощенной системе открыт. Как раз наоборот: при перечисленных условиях она запрещена (подп. 14 и 15 п. 3 ст. 346.12 НКРФ). Придется работать на общем режиме.

Кстати, применять патентную «упрощенку» ни химчисткам, ни прачечным нельзя. Индивидуальные предприниматели могут приобрести патент только на виды деятельности, упомянутые в перечне пункта 2 статьи 346.25.1 НК РФ, а в нем нет рассматриваемых услуг.

Кассовые чеки и бланки строгой отчетности

Услуги химчисток и прачечных. Как правило, заказчики платят за химчистку и стирку наличными. Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ при расчетах за работы и услуги наличностью или по платежным картам должна использоваться ККТ. В то же время, если выдавать БСО, можно работать и без нее (п. 2 ст. 2 Закона № 54-ФЗ).

Письмом Минфина России от 20.04.95 № 16-00-30-33 утверждены следующие формы документов, употребляемых вместо чеков или одновременно с ними:

  • БО-5 «Наряд-заказ», «Квитанция» и «Копия квитанции» — для химчисток;
  • БО-3 «Наряд-заказ», «Квитанция» и «Копия квитанции» — для прачечных самообслуживания.

Для обычных прачечных предусмотрена форма БО-12 «Наряд-заказ», «Квитанция» и «Копия квитанции» (письмо Минфина России от 11.04.97 № 16-00-27-15).

Обращаем особое внимание: обслуживая заказчиков, которыми являются не граждане, а организации или индивидуальные предприниматели, фирма обязана применять ККТ (даже если оформляет бланки строгой отчетности).

Еще один существенный момент. Исходя из абзаца 1 пункта 2 постановления Правительства РФ от 06.05.2008 № 359, бланки строгой отчетности, утвержденные до вступления в силу постановления Правительства РФ от 31.03.2005 № 171, были действительны до 1 декабря 2008 года. Однако согласно абзацу 3 пункта 2 постановления № 359, пока новые образцы документов не введены, годятся старые. До сих пор замены не было, поэтому в химчистках и прачечных еще используются приведенные формы.

Методические указания по заполнению и применению бланков строгой отчетности содержатся в письме Госналогслужбы России от 31.03.98 № ВК-6-16/210. Формы БО-3, БО-5 и БО-12 предназначены для видов деятельности с кодами по ОКУН 015100, 015200 и 015400 (см. табл. 1).

Кассовый аппарат должен быть включен в Государственный реестр

Об этом сказано в пункте 2 статьи 2 Закона № 54-ФЗ

Налоговый учет доходов

В химчистках и прачечных следует руководствоваться общими правилами учета доходов (ст. 346.15 НК РФ), а именно: в налоговую базу включаются выручка от продаж и внереализационные доходы, определяемые по статьям 249 и 250 НК РФ. Поступления, перечисленные в статье 251 НК РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ), а также доходы, облагаемые налогом на прибыль или НДФЛ (подп. 2 и 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ), не отражаются.

При УСН применяется кассовый метод учета доходов (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Согласно указанному методу доходы образуются в день, когда налогоплательщик получает деньги на свой банковский счет или в кассу либо задолженность перед ним погашается иным способом. Значит, в химчистках и прачечных, которые находятся на упрощенной системе, необходимо отражать доходы сразу, как только заплатит заказчик, даже если это будет аванс.

000 «Уют», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы, — небольшая прачечная. 30 марта 2009 года фирма приняла от организации спецодежду. Общая стоимость стирки составила 37 500 руб. Заказ был оплачен наличными в тот же день, а выполнен 6 апреля. Покажем, какие доходы появятся в налоговом учете 000 «Уют».

Согласно кассовому методу доходы признаются в день получения денег в кассу или на расчетный счет. Поэтому, хотя услуги оказаны в II квартале 2009 года, доход нужно отразить 30 марта, то есть в I квартале. Заметим, что поскольку заказчик — юридическое лицо, нельзя было вместо кассового чека выдавать бланк строгой отчетности. На сумму 37 500 руб. следовало пробить чек ККТ.

На заметку

Коммунальные платежи

У тех, кто оказывает услуги химчисток и прачечных, электроэнергия, вода и отопление обходятся в немалые суммы. Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при упрощенной системе можно признавать материальные расходы. Их состав определяется в соответствии со статьей 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), в которой, в частности, указаны затраты на коммунальное обслуживание (подп. 5 п. 1). Значит, на них тоже можно уменьшить налоговую базу. Удастся это и при аренде рабочего помещения. Коммунальные платежи, включенные в арендную стоимость, как ее часть отражаются согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Если же арендатор перечисляет их напрямую снабжающим организациям, суммы учитываются на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ

Налоговый учет расходов

Уменьшить налоговую базу на затраченные суммы вправе только организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы. При объекте налогообложения доходы сделать это невозможно. Рассмотрим издержки, зависящие от специфики деятельности прачечных и химчисток.

Расходы на покупку (сооружение) и аренду помещений

Постановлением Минтрудсоцразвития России от 16.10.2000 № 75 утверждены Межотраслевые правила по охране труда при химической чистке и стирке. Согласно пункту 3.1.2 Межотраслевых правил указанные работы можно производить либо в отдельных зданиях, либо в помещениях предприятий служб быта. Кстати, в жилых домах разрешено располагать только приемные пункты.

Затраты на покупку (сооружение, изготовление) основных средств учитываются согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. В основные средства входит имущество, признаваемое амортизируемым в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Это объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Здания и помещения отвечают таким характеристикам, то есть относятся к основным средствам.

Списание стоимости основных средств, приобретенных при упрощенной системе, происходит на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 346.16 и подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ. Она включается в расходы равными долями в последние дни кварталов в течение налогового периода после того, как объект оплачен и введен в эксплуатацию (и поданы документы на госрегистрацию, когда это необходимо).

Если приобрести помещение не по карману, выручит аренда. На арендную плату можно снизить налоговую базу (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), не забывая, что при упрощенной системе расходы отражаются после осуществления и оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Выданные авансы в них не включаются, поэтому, если за аренду рассчитались заранее, списать платежи можно будет лишь после окончания периода, за который они внесены.

0 налоговом учете у арендатора читайте также в статье «Все о договоре аренды» // Упрощенка, 2008, № 1

000 «Чистюля», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, является прачечной-химчисткой. 8 апреля 2009 года организация купила и оплатила одноэтажное здание за 3 600 000 руб. (в том числе НДС 549 152,54 руб.) для размещения производственного оборудования. 10 апреля поданы документы на государственную регистрацию права собственности и объект введен в эксплуатацию. Кроме того, организация арендовала помещение для приемного пункта. Арендная плата за апрель, равная 25 000 руб. (без НДС), перечислена 1 апреля. Отразим указанные операции в налоговом учете.

Здание стоит 3 600 000 руб., что намного превосходит 20 000 руб., и срок его полезного использования явно больше 12 месяцев. Значит, оно является основным средством. Условия для учета расходов на покупку выполнены в II квартале 2009 года: объект оплачен 8 апреля, а 10 апреля документы представлены на регистрацию и начата эксплуатация. Таким образом, стоимость здания можно списать поэтапно частями — по 1 200 000 руб. (3 600 000 руб. : 3 квартала) 30 июня, 30 сентября и 31 декабря (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Предоплата за аренду помещения — 25 000 руб., и признать ее в расходах можно только в последний день месяца, то есть 30 апреля (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При упрощенной системе НДС не возмещается, поэтому его включают в первоначальную стоимость основных средств

Расходы на покупку оборудования

Химчисткам и прачечным требуется соответствующее оборудование: машины, сушильные барабаны, столы, гладильные катки и т. д. Если первоначальная стоимость имущества более 20 000 руб., его относят к основным средствам. Напомним, затраты на их покупку учитываются поквартально в течение налогового периода после оплаты и ввода объектов в эксплуатацию. Заметим, что в первоначальную стоимость включается не только плата поставщику (продавцу), но и затраты на перевозку и доводку устройств до рабочего состояния. Поэтому транспортные расходы, а также расходы на подключение к системам электро- и водоснабжения увеличат первоначальную стоимость дорогостоящей техники.

Если покупка обошлась в 20 000 руб. или меньше, сумма, потраченная на нее вместе с доставкой, списывается как материальный расход (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Дело в том, что при упрощенной системе материальные расходы признаются согласно статье 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), а в подпункте 3 пункта 1 данной статьи указана стоимость инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и других неамортизируемых предметов. Расходы учитывают после оплаты и ввода имущества в эксплуатацию.

Расходы на покупку обрабатывающих средств

Не обойтись и без стиральных порошков, красителей, пропитки, препаратов для удаления пятен, растворителей и пр. В подпункте 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ, на которую есть ссылка в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ, указаны затраты на сырье и материалы, необходимые для выполнения работ или оказания услуг. Значит, стоимость химических и стиральных средств отражается в материальных расходах (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НКРФ) сразу после оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

000 «Блестящий дом» занимается химчисткой и стиркой изделий, применяя УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 13 мая 2009 года общество приобрело и оплатило:

  • 50 кг стирального порошка по цене 120 руб./кг (в том числе НДС 18,31 руб./кг);
  • 30 л пятновыводителя по цене 70 руб./л (в том числе НДС 10,68 руб./л).

Отразим в расходах указанные операции.

Стоимость стирального порошка и жидкости для удаления пятен без НДС учитывается в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и подп. 1 п. 1 ст. 254 НКРФ). Кроме того, можно уменьшить налоговую базу на сумму уплаченного НДС (подп. 8 п. 1 ст. 346.16НКРФ).

За порошок заплачено 6000 руб. (120 руб./кг x 50 кг) вместе с НДС, равным 915,25 руб. (6000 руб. : 118% x 18%), а за пятновыводитель — 2100 руб. (70 руб./кг x 30 л), включая НДС 320,34 руб. (2100 руб. : 118% x 18%). Стоимость порошка без НДС равна 5084,75 руб. (6000 руб. - 915,25 руб.), пятновыводителя — 1779,66 руб. (2100 руб. -320,34 руб.).

После оплаты, то есть 13 мая 2009 года, в Книге учета следует отразить стоимость стирального и чистящего средства без НДС и сам налог (табл. 2).

Расходы на перевозку

Часто помещение с производственным оборудованием находится отдельно от приемного пункта и вещи заказчиков приходится постоянно перевозить. Можно ли налоговую базу уменьшить на выделяемые для этого суммы?

Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 2 54 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ) разрешено учитывать затраты на работы и услуги производственного характера, к которым, в частности, относится доставка грузов внутри организации сторонними перевозчиками. Значит, транспортные издержки отражаются в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Если используются собственные автомобили, можно учесть и плату за бензин. Основание — подпункт 12 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, где указаны затраты на содержание служебного транспорта.

Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Блестящий дом» за II квартал 2009 года
№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
89 Платежное поручение № 32 от 13.05.2009 Учтена в расходах стоимость стирального порошка без НДС 5084,75
90 Платежное поручение № 32 от 13.05.2009 Учтен в расходах НДС со стоимости стирального 915,25
порошка
91 Платежное поручение № 32 от 13.05.2009 Учтена в расходах стоимость средства для удаления пятен без НДС 1779,66
92 Платежное поручение № 32 от 13.05.2009 Учтен в расходах НДС со стоимости средства для удаления пятен без НДС 320,34

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка