Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Мена, дарение, ссуда, или Учет доходов в натуральной форме

1 июня 2009 41 просмотр

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Согласно пункту 4 статьи 346.18 НК РФ доходы, выраженные в натуральной форме, при упрощенной системе следует учитывать по рыночным ценам. Необходимо выяснить, когда появляются доходы в натуральной форме и как определить их денежный эквивалент.

Доходы, полученные по договору...

Мена, дарение, ссуда, или Учет доходов в натуральной форме. Поговорим о некоторых ситуациях, когда возникает доход в натуральной форме. В отличие от сумм, зачисленных на расчетный счет, он не всегда очевиден, из-за чего бухгалтеру приходится быть особо внимательным.

...мены

Договору мены отведена глава 31 ГК РФ. Согласно ему передается один товар, а принимается другой (п. 1 ст. 567 ГК РФ). В пункте 2 статьи 567 ГК РФ указано, что в данном случае применимы правила купли-продажи (глава 30 ГК РФ), которые не противоречат главе 31 ГК РФ. В рамках договора мены каждая из сторон является одновременно и продавцом, и покупателем.

Если обмениваемые товары неравноценны, то сторона, передающая более дешевый товар, доплачивает разницу в назначенный срок

Если договором не предусмотрено иное, обмениваемые товары признаются равноценными. Это означает, что перечислять деньги по сделке никто не должен.

В статье 570 ГК РФ сказано о переходе права собственности на обмениваемые товары. Если в законе или договоре не предусмотрен другой вариант, при обмене права собственности передаются одновременно, когда стороны выполнят все свои обязательства.

Итак, в Гражданском кодексе речь идет только об обмене товарами. Но разве нельзя вместо товара получить услугу или вместо услуги работу и т. д.? Согласно пункту 2 статьи 421 НК РФ допускается заключать договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или правовым актом. Кроме того, согласно пункту 3 статьи 421 ГК РФ можно выбрать смешанный вариант. Например, стороны, пожелавшие обменять товар на работу, вправе внести в свой документ элементы договора мены (глава 31 ГК РФ), купли-продажи (глава 30 ГК РФ) и подряда (глава 37 ГК РФ).

...дарения

Договор дарения оформляется по правилам, указанным в главе 32 Гражданского кодекса РФ. Подписывая его, одна сторона (даритель) передает другой стороне (одаряемому) в собственность вещь или право либо освобождает ее от обязанности перед собой или третьим лицом. Одна особенность: коммерческим организациям запрещено дарить друг другу имущество дороже 3000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

Таким образом, принять безвозмездно что-либо стоимостью более 3000 руб. организация на упрощенной системе может либо от некоммерческой фирмы, либо от физического лица. Для индивидуальных предпринимателей ограничений нет.

До 2009 года максимальная стоимость такого подарка составляла 5 МРОТ, то есть 500 руб.

О договорах дарения и ссуды см. статью «Учредитель, выручай!» // Упрощенка, 2008, № 11

...ссуды (безвозмездного пользования)

Если имущество передается безвозмездно, но не в собственность, а во временное пользование, необходимо заключать договор ссуды в соответствии с главой 36 ГК РФ. При этом передающая сторона называется ссудодателем, а получающая — ссудополучателем. Имущество нужно вернуть в том же виде, в котором оно было предоставлено, с учетом нормального износа или в соответствии с условиями договора.

Рыночная цена

Мы начали с того, что доход, полученный в натуральной форме, следует учитывать по рыночной цене. Давайте рассмотрим, как ее определить.

Обратимся к статье 40 НК РФ. В ней указано, что рыночной является цена, сложившаяся под влиянием спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях (п. 4). Согласно пункту 5 статьи 40 НК РФ рынком товаров признается сфера их обращения, определяемая исходя из возможностей продавца или покупателя без особых затрат продать или купить такие же товары на ближайшей территории (имеется в виду как Российской Федерации, так и других стран).

Если имущество дорогостоящее, проще пригласить независимого оценщика.

Тогда правильность рыночной цены будет обоснована его заключением. Однако услуги оценщика недешевы, и чтобы сэкономить, бухгалтер может вычислить рыночную цену самостоятельно, воспользовавшись биржевыми котировками, сведениями органов статистики или опубликованными в печати. Свой расчет необходимо документально подтвердить бухгалтерской справкой.

ООО «Винс», применяющее УСН, получило по договору мены холодильное оборудование для хранения реализуемых продуктов. Бухгалтер просмотрел рекламу в газетах и нашел пять объявлений фирм, предлагающих похожую технику по цене 63 800, 64 100, 65 000, 63 300 и 64 700 руб. Как рассчитать рыночную цену?

Располагая сведениями об аналогичных товарах, это сделать несложно. Определим среднюю величину сумм, указанных в объявлениях. Рыночная цена холодильника равна 64 180 руб. [(63 800 руб. + 64 100 руб. + 65 000 руб. + 63 300 руб. + 64 700 руб.) : 5].

Бывает, что информацию о ценах на идентичное или однородное имущество найти не удается. На этот случай в пункте 10 статьи 40 НК РФ предлагается метод последующей реализации: из цены, по которой имущество реализовано получателем, вычитаются затраты, обусловленные продажей этого имущества, и средняя прибыль.

О расчете рыночных цен подробно рассказывалось в статье «Когда налоговая вправе рассчитать доход по-своему» // Упрощенка, 2008, № 12

На заметку

При взаимозачете дохода в натуральной форме нет

Иногда стороны заключают два договора купли-продажи или возмездного оказания услуг на одинаковую сумму, и в соответствии с ними каждая является одновременно и продавцом, и покупателем либо и заказчиком, и исполнителем. Обычно контрагенты не перечисляют друг другу деньги, а составляют соглашение о взаимозачете задолженностей. Некоторые бухгалтеры полагают, что при этом образуется доход в натуральной форме, однако они не правы. Доход в натуральной форме возникает, если вместо денег за реализованные товары или оказанные услуги получено имущество, причем в рамках одного договора. А при взаимозачете задолженности обязательно фигурируют два или более договоров. К тому же расчет производят не имуществом, а уменьшая долг перед контрагентом, поэтому на величину покрытой задолженности следует увеличить налоговую базу. Напомним, что при упрощенной системе доходы учитываются в день, когда получены деньги, имущество или задолженность погашена иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Взаимозачет — один из «иных способов», а доходы отражаются на дату оформления соглашения

ЗАО «Флора», применяющее УСН, получило безвозмездно от физического лица комнатное растение. Информации о продаже идентичных или однородных товаров гражданами найти не удалось. Для вычисления рыночной цены бухгалтер воспользовался методом последующей реализации. Растение продали за 580 руб., прямых расходов на продажу не было, часть общехозяйственных расходов составила 75 руб., а средняя прибыль — 10% выручки. Определим рыночную цену растения.

Вычтем из продажной стоимости расходы и среднюю прибыль. Получится 447 руб. (580 руб. - 75 руб. - 580 руб. x 10%). Результат следует подтвердить бухгалтерской справкой.

Конечно, если товар не продан, такой метод не годится. Тогда можно прибегнуть к затратному, при котором в рыночную стоимость включают среднюю прибыль, а также прямые и косвенные расходы, связанные с производством продукции или продажей товара.

Налоговый учет

Что отражать в учете, если доход получен в натуральной форме, уже известно. Осталось разобраться, когда учитывать. Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ «упрощенцы» отражают доходы при поступлении денежных средств и имущества или другом способе погашения дебиторской задолженности. Таким образом, получив доход в натуральной форме и подтвердив это документально (например, актом приемки-передачи имущества), рыночную стоимость имущества нужно сразу же включить в налоговую базу. Вроде бы просто, и все-таки задержимся на некоторых деталях.

Договор мены

Учет доходов, полученных по договору мены, не вызывает трудностей. Отметим лишь два основных момента.

Первый связан с датой учета. Обычно стороны отгружают и получают обмениваемые товары в один день. Но иногда одна сторона передает товар раньше, чем другая. И выходит, что на дату получения имущества обязательства по договору выполнены не полностью. Как быть тогда? Еще раз напомним, что при упрощенной системе доходы признаются на дату получения, поэтому в налоговую базу нужно включать и аванс. Поэтому, даже если все обязательства по договору еще не выполнены, но акт приема-передачи имущества подписан, придется отразить доход.

И второй момент. Особенно на него следовало бы обратить внимание бухгалтерам, которые вели учет в организациях на общем режиме. Дело в том, что в договоре мены, как правило, указывается цена на обмениваемые товары. В налоговую базу по налогу на прибыль доходы от товарообмена включают также по цене сделки, но опираясь на положения статьи 40 НК РФ. А при упрощенной системе исходят непосредственно из рыночной цены, хотя цена в договоре может от нее отличаться.

Допустим, объектом налогообложения ООО «Винс» (см. пример 1) являются доходы минус расходы. Холодильное оборудование было получено 3 июня, на что имеется акт. Цена сделки составляет 63 500 руб., а обмениваемые товары признаны равноценными. Отразим доходы ООО «Винс» по договору мены.

Несмотря на то что договорная цена — 63 500 руб., 3 июня 2009 года следует отразить в доходах рыночную стоимость холодильного оборудования, равную 64 180 руб. (табл. 1).]

Договор дарения

В этом случае тоже выделим два вопроса. Во-первых. Как определять рыночную цену подаренного имущества? Напомним, что согласно пункту 1 статьи 346.15 НКРФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, признают доходы от реализации и внереализационные доходы, указанные в статьях 249 и 250 НК РФ соответственно. Внереализационные доходы, представляющие собой рыночную стоимость безвозмездного имущества, приведены в пункте 8 статьи 250 Налогового кодекса. Там же содержится уточнение по поводу рыночной цены. Если имущество амортизируемое, она должна быть не ниже остаточной стоимости (очевидно, зафиксированной в учете у передающей стороны), для остальных объектов — не ниже затрат передающей стороны на их изготовление или покупку.

Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Винс» за II квартал 2009 года

Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
... ... ... ...
Бухгалтерская справка № 26 от 03.06.2009 Учтены доходы в размере рыночной стоимости оборудования, полученного по договору мены 64 180

О том, какое имущество является амортизируемым, см. пункт 1 статьи 256 НК РФ

И во-вторых. Согласно подпункту 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ в налоговой базе при УСН не нужно учитывать доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ. В ней говорится (подп. 11 п. 1), что стоимость подаренного имущества не включается в доходы, когда:

  • передающая сторона владеет более 50% уставного капитала получателя;
  • получающей стороне принадлежит более 50% уставного капитала дарителя.

Важно еще, чтобы полученное имущество (кроме денег) не было передано в течение года третьим лицам. Иначе его рыночную стоимость все-таки нужно будет отнести к налогооблагаемым доходам.

Продолжим пример 2. Объект налогообложения ЗАО «Флора» — доходы, а комнатное растение обществу подарил акционер, обладающий 50% акций. Нужно ли учитывать доходы?

Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ в налоговую базу не включается стоимость имущества, подаренного владельцем, более 50% уставного капитала. В данном случае подарок сделал акционер, у которого только 50% акций. Поэтому придется учесть доходы в сумме 447 руб. в день, когда было подарено растение и подписан акт.

Договор ссуды

Мена, дарение, ссуда, или Учет доходов в натуральной форме. Тем, к кому имущество поступило бесплатно во временное пользование, нужно учесть доход в виде стоимости безвозмездно полученного права. Величина такого дохода определяется исходя из рыночной стоимости аренды на идентичный (однородный) объект.

На этот раз речь идет не об имуществе, а о праве, и норма подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ неприменима. Значит, независимо от доли контрагентов в уставном капитале друг друга у получателя появился облагаемый доход.

Поскольку доход рассчитывается по рыночным ценам на аренду аналогичного имущества, он учитывается не сразу, а в течение срока действия договора. Скажем, предприятие безвозмездно получило в распоряжение на полгода станок. Бухгалтер, следуя статье 40 НК РФ, рассчитал рыночную стоимость его месячной аренды. Следовательно, каждый месяц, пока действует договор, эту величину придется отражать в доходах. За время, которое станок будет у предприятия, рыночная стоимость аренды может колебаться, поэтому каждую запись о доходах лучше подтвердить новым расчетом, показав его в бухгалтерской справке.

Подобный вывод делает и Минфин России (см., например, письмо от 14.03.2008 № 03-05-05-02/12)

Будут ли расходы

Допустим, имеется доход в натуральной форме, то есть не денежный, а в виде имущества. Можно ли, применяя упрощенную систему, в дальнейшем включить стоимость этого имущества в расходы? Разумеется, при объекте налогообложения доходы минус расходы, так как иначе налоговая база формируется из одних доходов (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Конечно, если расходы указаны в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, оплачены и выполнены прочие условия для их учета, предусмотренные в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ

Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ отражаются только оплаченные расходы. Следовательно, стоимость объекта, перешедшего по договору дарения, нельзя отразить, так как за него не рассчитывались. Однако затраты, связанные с его использованием, после того, как их оплатит получатель и будут выполнены дополнительные условия (п. 2 ст. 346.17 НК РФ), можно включить в налоговую базу.

При договоре безвозмездного пользования стоимость имущества расходом не является, так как оно не передается в собственность. Но, как и в предыдущем случае, налогоплательщики имеют право учесть эксплуатационные расходы.

Договор мены предполагает, что расчет произошел, только не деньгами, а имуществом. Поэтому, выполнив все договорные обязательства и требования налогового учета, стоимость имущества можно рассматривать как расход (если он содержится в перечне пункта 1 статьи 346.16 НК РФ).

Предположим, 5 июня 2009 года ООО «Винс» (см. примеры 1 и 3) полностью выполнило обязательства по договору, а 8 июня ввело холодильное оборудование в эксплуатацию. Отразим его стоимость в расходах.

Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Винс»

Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
... ... ... ...
Итоговое значение графы 12 раздела 2 за II квартал 2009 года Учтена в расходах стоимость холодильного оборудования 21 393,33
... ... . ...
Итоговое значение графы 12 раздела 2 за III квартал 2009 года Учтена в расходах стоимость холодильного оборудования 21 393,33
... ... . .
Итоговое значение графы 12 раздела 2 за IV квартал 2009 года Учтена в расходах стоимость холодильного оборудования 21 393,33
- - -

Объект приняли к учету по рыночной стоимости 64 180 руб. Он относится к амортизируемому имуществу, так как имеет срок полезного использования более 12 месяцев и стоимость выше 20 000 руб. (п. 4 ст. 346.16 и п. 1 ст. 256 НК РФ). Холодильник будет применяться в предпринимательской деятельности, поэтому после оплаты и ввода в эксплуатацию его стоимость можно учесть в составе расходов на покупку основных средств (подп. 1 п. 1 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Оборудование считается оплаченным после того, как выполнены обязательства по договору мены, то есть 5 июня. В эксплуатацию оно введено 8 июня. Следовательно, записать затраты на него в разделе 2 Книги учета можно 8 июня. Стоимость основных средств, приобретенных при упрощенной системе, учитывается равными долями в последние дни кварталов, оставшихся до конца налогового периода (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому 30 июня, 30 сентября и 31 декабря спишем на расходы по 21393,33 руб. (64 180 руб. : 3 квартала). Налоговый учет общества показан в табл. 2.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка