Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как инспекции ужесточают работу с компаниями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Забежать... на интернет

1 июня 2009 5 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Интернет-кафе называются заведения, обеспечивающие посетителям доступ к интернету. Сюда заходят, чтобы поискать нужную информацию, воспользоваться почтой или просто поработать на компьютере. Иногда клиентам предлагается небольшой ассортимент напитков и закусок. В начале 2000-х годов в Москве и других городах открылось множество подобных мест. Со временем спрос на их услуги упал — все можно получить не выходя из дома, но все равно интернет-кафе продолжают действовать. Поэтому стоит обсудить проблемы налогового учета и в этом виде деятельности.

Режим налогообложения

Забежать... на интернет. Случаи, когда упрощенная система невозможна, перечислены в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ. Деятельность интернет-кафе к ним не относится (подп. 2—10 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Большой штат здесь не нужен, поэтому ограничение по численности (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) выполняется. Наверняка будут соблюдены и лимиты на доходы, остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов (п. 2 и подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

При переходе на УСН лимиты на доходы и остаточную стоимость ОС предусмотрены только для организаций, лимит на доходы, полученные при «упрощенке», — для всех, кто ее применяет

Осталось уточнить, не подпадают ли интернет-кафе под уплату ЕНВД. Этот режим является обязательным, и применяющие его могут выбрать упрощенную систему только в отношении деятельности, которая на него не переводится (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Решение, вводить ли ЕНВД, принимают местные власти, они вправе распространить данный режим на виды деятельности, перечисленные в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ. В подпункте 1 указаны бытовые услуги. Их полный перечень содержится в ОКУН, утвержденном постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163. Имеет ли к ним отношение сервис, предоставляемый интернет-кафе? Оказывается, все зависит от того, как оформлять отношения с клиентами.

Договор на услуги электронной связи (код ОКУН 034 000), которые не являются бытовыми, освободит от ЕНВД. Это подтверждает и Минфин (см., например, письма от 07.05.2007 № 03-1104/3/148 и от 06.07.2006 № 03-11-05/169).

А вот если с клиентами интернет-кафе заключаются письменные договоры проката, этого уже не произойдет: передача вещей в прокат входит в упомянутый список (код ОКУН 019434). В местности, где бытовые услуги облагаются ЕНВД, платить с доходов от услуг проката налог по упрощенной системе не удастся.

Если посетители могут не только посидеть у компьютеров, но еще и перекусить, то согласно подпункту 8 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ нужно будет тоже перечислять ЕНВД. Опять же если режим введен в данной местности и касается общепита.

Таким образом, интернет-кафе вправе находиться на упрощенной системе, если:

  • для бытовых услуг и общественного питания в районе не установлен режим уплаты ЕНВД;
  • данный режим установлен, но договор проката не используется и клиентам не предоставляются напитки и закуски.

Вместе с тем, даже если договора проката компьютера не оформлять, но предлагать клиентам небольшое меню при условии, что общественное питание облагается ЕНВД, применять «уп-рощенку» можно только по основной деятельности. В этом случае потребуется вести раздельный учет доходов и расходов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

На заметку

Интернет-кафе и игорный бизнес

Согласно подпункту 9 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ упрощенная система запрещена организациям и индивидуальным предпринимателям, занятым в игорном бизнесе. Причисляется ли работа интернет-кафе к этой сфере, если посетители заключают пари на победителя в компьютерных играх? К счастью, нет. Согласно статье 364 НК РФ игорный бизнес — это деятельность, доход от которой представляет собой выигрыш либо плату клиента за участие в азартной игре или пари. Интернет-кафе не получает дохода от пари между посетителями, поэтому не является игорным заведением. Кроме того, компьютер все же не игровой автомат, так как предназначается не для азартных игр. Следовательно, интернет-кафе не должны уплачивать налог на игорный бизнес (глава 29 НК РФ) и вправе применять упрощенную систему

Об этом сказано в пунктах 1 и 2 статьи 346.13 НК РФ

ООО «Персей» планирует открыть интернет-кафе, в котором клиенты помимо места у компьютера, подключенного к сети, смогут получить кофе, чай и пирожные. В городе, где общество зарегистрировано, для бытовых услуг и общепита введен режим уплаты ЕНВД. Какой налоговый режим вправе применять общество, если оно не станет заключать с клиентами договоры проката?

Услуги по изготовлению и реализации напитков и пирожных относятся к сфере общепита. Поэтому они будут подпадать под уплату ЕНВД, так как данный налог введен городскими властями.

С клиентами не будут заключаться договоры проката. Значит, основная деятельность общества не входит в разряд бытовыхуслуг и по отношению к ней можно применять упрощенный или общий режим.

Напомним, что работать на «упрощенке» разрешается либо с начала года, либо сразу после регистрации, если успеть подать заявление в пятидневный срок с даты постановки на налоговый учет.

Нужна ли кассовая техника

Интернет-кафе посещают физические лица, а они расплачиваются либо наличностью, либо через платежные карты. Стало быть, сразу встает вопрос о кассовых аппаратах. При расчетах за товары, работы и услуги наличными деньгами или по платежным картам обязательно пробивать чеки (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Правда, если услуги оказываются населению, согласно пункту 2 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ допускается оформлять бланки строгой отчетности.

Как указано в информационном письме Минфина России от 22.08.2008, старые бланки используются, пока не утверждены новые

Существует бланк, предназначенный для оформления расчетов при оказании услуг по прокату (письмо Минфина России от 20.04.95 № 16-00-30-33). Им вправе воспользоваться и не применять кассовое оборудование интернет-кафе, которые заключают с клиентами договоры почасового проката компьютеров.

Для оказания услуги электронной связи и информационных услуг бланки не утверждены, поэтому тем, кто их обеспечивает, без ККТ уже не обойтись. Если интернет-кафе предлагают клиентам еще и перекусить, то при получении наличных и расчетах платежными картами необходимо тоже пробивать кассовые чеки.

Облагаемые доходы

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ при упрощенной системе признаются доходы от реализации и внереализационные доходы. О внереализационных доходах сейчас говорить не будем.

Вспомним, что стоимость реализованных товаров или услуг отражается, как только получены деньги, имущество или задолженность погашена иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Клиенты интернет-кафе обычно расплачиваются наличными или по пластиковым картам, поэтому налоговую базу следует в день проведения расчетов увеличивать на стоимость оказанных услуг.

Один специфический момент. Когда оплачивается время, проведенное за компьютером, или скачанный объем информации, с учетом все ясно: стоимость предоставленных услуг и есть доход кафе. А если предусмотрен единый тариф за вход, то есть со всех берется одна и та же сумма? Еще раз обратимся к общему правилу. Доходами являются любые поступления независимо от способа расчета с покупателем или заказчиком. В данном случае это будет общая стоимость «входных билетов».

ООО «Точка» — интернет-кафе, применяющее УСН с объектом налогообложения доходы. С клиентов берется плата за вход в размере 220 руб. независимо от трафика. 15 июня 2009 года было 43 посетителя, которые рассчитались наличными. Отразим доходы в налоговом учете общества.

Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Точка» за II квартал 2009 года
№ п/п 1 Дата и номер первичного документа 2 Содержание операции 3 Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы 4 Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы 5
136 Z-отчет № 1124 от 15.06.2009 Отражены доходы от реализации услуг 9460

Все суммы, полученные от клиентов, нужно отнести на облагаемые доходы (табл. 1 на с. 79), поэтому 15 июня 2009 года налоговая база организации увеличится на 9460 руб. (220 руб. # 43 чел.).

Несколько слов о раздельном учете. Как уже говорилось, оказывая дополнительно услуги общепита, облагаемые ЕНВД, интернет-кафе вынуждено вести раздельный учет доходов и расходов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). С доходами очень просто. В налоговую базу, формируемую по упрощенной системе, включаются только суммы, полученные от основной деятельности, выручка от продажи закусок и напитков не отражается. Для удобства рекомендуем пробивать чеки за пользование компьютерами и за еду по разным секциям.

Учитываемые расходы

При объекте налогообложения доходы минус расходы налоговую базу можно уменьшать на произведенные затраты (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). Конечно, если они оправданны, документально подтверждены, приведены в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, оплачены и если выполнены прочие условия пункта 2 статьи 346.17 НК РФ. Обсудим некоторые виды расходов, характерные для интернет-кафе.

Стоимость технического оснащения

Интернет-кафе не может функционировать без компьютеров. Можно ли учесть затраты на их покупку? Да, можно. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ «упрощенцы» имеют право учитывать затраты на приобретение (создание, изготовление) основных средств. Напомним, что при упрощенной системе к основным средствам относится амортизируемое имущество, признаки которого указаны в главе 25 НК РФ. Объекты должны быть в собственности и предназначаться для получения дохода, иметь срок полезного использования более 12 месяцев и стоить более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Таким образом, если компьютер дороже 20 000 руб., его стоимость можно списать в расходы на покупку основных средств. Затраченная сумма учитывается равными долями по кварталам, оставшимся до конца налогового периода, после оплаты и ввода имущества в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

А если заплачено 20 000 руб. или меньше? Тогда компьютер уже не амортизируемое имущество и издержки на него относятся к материальным расходам (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При упрощенной системе их состав определяют согласно статье 254 НК РФ, в подпункте 3 пункта 1 которой упомянута стоимость неамортизируемых объектов. Она учитывается в расходах единовременно после оплаты и начала эксплуатации.

Ссылка на статью 254 дана в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ

ООО «Сапфир» (интернет-кафе) применяет УСН с объектом доходы минус расходы. 18 июня 2009 года был приобретен, оплачен компьютер стоимостью 18 200 руб. (без НДС) и в тот же день введен в эксплуатацию. Отразим расходы на его покупку.

Имущество дешевле 20 000 руб. является неамортизируемым. Поэтому после оплаты и ввода в эксплуатацию стоимость компьютера полностью включается в состав материальных расходов. Все условия выполнены 18 июня 2009 года, поэтому в этот день можно учесть расходы (табл. 2).

Плата за интернет

Кафе должно составить договор с провайдером и оплатить доступ к сети. Согласно подпункту 18 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ «упрощенцы» имеют право снизить налоговую базу на стоимость услуг связи. Состав этих услуг определяется в соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). И в этом подпункте указано, что кроме прочего, к данным расходам относится стоимость доступа к интернету и прочим информационным системам. Следовательно, перечисленную плату за интернет можно включить в расходы, уменьшающие налоговую базу при УСН.

Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Сапфир» за II квартал 2009 года
№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
206 Платежное поручение № 156 от 18.06.2009, акт № 23 от 18.06.2009 Учтены расходы на при-обретение компьютера 18 600

Такого же мнения придерживается и Минфин (см., например, письмо от 27.03.2006 № 03-11-04/2/70)

Затраты на ремонт компьютеров

Если технику чинить самостоятельно, приходится покупать запчасти и платить персоналу, устраняющему неполадки. Возникающие при этом расходы учитывают согласно подпунктам 5 и 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ после осуществления и расчета с продавцом запчастей или работниками (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если же компьютер починить своими силами не удается, приходится прибегать к помощи сторонних организаций. Тогда их услуги можно учесть как расходы на ремонт основных средств на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. А вот в случае, когда компьютер не является основным средством, затраченные деньги, к сожалению, останутся неучтенными: в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ нет подходящей позиции, а к материальным расходам их не позволяет отнести статья 254 НК РФ. Поэтому в данном случае будет выгоднее чинить компьютер силами собственных специалистов.

Заметим, что и в этом случае расходы отражают после осуществления и оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ)

Рекомендуем прочесть статью «Все о договоре аренды» // Упрощенка, 2008, № 1

Арендная плата

Если у интернет-кафе собственное помещение, затраченные деньги можно учесть как расходы на покупку основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) равными долями в кварталы, оставшиеся до конца налогового периода (п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Для этого помещение необходимо оплатить, ввести в эксплуатацию, а также подать документы на госрегистрацию.

Не все могут позволить себе приобрести недвижимость, и многие арендуют площадь. Перечисленная владельцу арендная плата учитывается согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Затраты на продукты

Если общепитовские услуги не облагаются ЕНВД, то заведениям, в которых клиенты: еще и отдыхают за чашкой кофе, удастся включить соответствующие расходы в налоговую базу. Покупную стоимость товаров можно учесть после оплаты продавцу и последующей реализации (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 и подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Суммы, затраченные на приготовление блюд, представляют собой материальный расход (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и списываются сразу после расчета с поставщиком (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Раздельный учет

Забежать... на интернет. Если услуги общепита облагаются ЕНВД, налоговый учет выглядит иначе. Затраты по основному виду деятельности отражаются по упрощенной системе, а на покупку товаров, продуктов и приготовление еды нигде не фигурируют. Суммы, которые нельзя напрямую отнести к конкретному направлению (арендная плата, зарплата персонала и т. д.), распределяют пропорционально доле доходов, облагаемых ЕНВД и единым налогом, предусмотренным при упрощенной системе. Поскольку при УСН налоговый период — календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ), для вычисления доли доходы берутся нарастающим итогом с начала года.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка