Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Общие правила налогового учета при реализации основных средств

1 июля 2009 5 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Общие правила налогового учета при реализации основных средств. Прежде всего вспомним, что входит в состав основных средств. Согласно пункту 4 статьи 346.16 НКРФ это имущество, которое признается амортизируемым на основании главы 25 НКРФ, то есть находящееся в собственности и применяемое с целью получения дохода. Срок полезного использования амортизируемых объектов — более 12 месяцев, первоначальная стоимость — более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НКРФ).

Первоначальную стоимость основных средств, приобретенных во время работы на упрощенной системе, определяют по правилам бухгалтерского учета, изложенным в ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2009 №26н). Она складывается из затрат на покупку, сооружение или изготовление (п. 8), к которым относятся:

  • сумма, перечисленная поставщику (продавцу);
  • стоимость перевозки и доводки объекта до пригодного состояния;
  • стоимость работ по договорам (строительного подряда и др.);
  • плата за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой;
  • таможенные пошлины и сборы;
  • невозмещаемые налоги и госпошлины;
  • вознаграждение посреднику в сделке.

Рассмотрим возможные последствия продажи основных средств. Для организаций и индивидуальных предпринимателей они одинаковы, поэтому все, что будет изложено, в равной мере касается и тех и других.

Любой продавец основного средства учитывает в налоговой базе доходы от реализации. Те же, кто применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы, должны еще и пересчитать налоговую базу за весь период эксплуатации, доплатить налог, определить размер пеней и направить их в бюджет (п. 3 ст. 346.16 НКРФ). Правда, только если продажа состоялась раньше трех лет после учета издержек на покупку, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объекта или его изготовление и сооружение как с привлечением сторонних организаций, так и своими силами либо десяти лет после покупки при сроке полезного использования имущества более 15 лет.

Таким образом, находясь на упрощенной системе с объектом налогообложения доходы минус расходы и преждевременно реализовав основное средство, придется не только учесть доход, но и осуществить ряд действий, указанных в пункте 3 статьи 346.16 НКРФ:

  • исключить из налоговой базы расходы на покупку (достройку, реконструкцию, создание и т. д.);
  • отнести на расходы сумму амортизации;
  • доплатить единый налог;
  • перечислить пени;
  • сдать в налоговую инспекцию уточненные декларации. Разберем каждый этап отдельно.

Учет доходов от реализации

Доход от продажи имущества образуется независимо от того, когда она произошла — до или после установленного срока (трех лет с момента учета расходов или десяти с момента покупки). Объект налогообложения тоже безразличен: все, кто применяет упрощенную систему, отражают доходы по единому принципу.

В пункте 1 статьи 346.15 НКРФ приведены доходы, признаваемые при УСН, среди которых и поступления от реализации. Они определяются согласно статье 249 НКРФ и представляют собой выручку от продажи имущественных прав и имущества, а также товаров (работ, услуг), купленных или собственного производства. То есть при продаже основного средства доходом является вся сумма, полученная от покупателя в кассу или на расчетный счет.

Согласно кассовому методу, обязательному при упрощенной системе, доходы возникают в день, когда деньги поступают на банковский счет и (или) в кассу (п. 1 ст. 346.17 НКРФ). Поэтому, даже если основное средство оплачено авансом, сумма учитывается сразу, как только получена.

ООО «Фиттония» (УСН, объект налогообложения — доходы) 6 июля 2009 года заключило в качестве продавца договор купли-продажи станка. Его стоимость — 120 000 руб., 60% которой оплачивается авансом. Предоплата поступила 8 июля. 10 июля станок передан по акту, а 13 июля закончен расчет. Когда отразить выручку от реализации?

Первый платеж равен 72 000 руб. (120 000 руб. x 60%), второй — 48 000 руб. (120 000 руб. - 72 000 руб.). При упрощенной системе доходы признаются в день получения сумм на расчетный счет и (или) в кассу. Значит, в графу 4 раздела I Книги учета 8 июля нужно вписать 72 000 руб., а 13 июля — 48 000 руб.

Напомним, что доходы возникают и тогда, когда доходы получают в натуральной форме или задолженность погашается иным способом

Исключение расходов из налоговой базы

Данная учетная операция, как и все обсуждаемые в остальных разделах, выполняется после продажи основного средства (если, конечно, расходы на его приобретение учитывались):

  • раньше трех лет с момента учета затрат на покупку, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение либо изготовление и сооружение, для которых могли привлекаться сторонние организации, при сроке полезного использования объекта до 15 лет включительно;
  • раньше десяти лет с момента покупки при сроке полезного использования более 15 лет.

При объекте налогообложения доходы расходы не отражают, поэтому корректировать налоговую базу не нужно

См. письма УФНС России по г. Москве от 24.01.2007 № 18-08/3/05907@ и ФНС России от 14.12.2006 № 02-6-10/233@

Поэтому, чтобы понять, делать ли перерасчет, нужно знать, сколько времени прошло с тех пор, как стоимость имущества списали на расходы или его приобрели. Моментом покупки является день перехода права собственности от продавца к покупателю, а вот точно указать, когда учтены расходы, не так легко.

Проблема в том, что с 2006 года затраты на покупку (сооружение, достройку и т. д.) основных средств отражаются не сразу, а постепенно в течение налогового периода. Какой день считать моментом учета — начало списания или конец? Допустим, основное средство приобрели, полностью оплатили и ввели в эксплуатацию в январе 2007 года. Тогда его стоимость нужно было равномерно включать в расходы 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря. За день учета выгоднее принять первую дату — 31 марта. В этом случае объект можно продать без налоговых последствий уже 1 апреля 2010 года. Однако, как показывает практика, налоговые органы настаивают на обратном, аргументируя тем, что учет завершается после полного списания расходов — 31 декабря. Остается ждать 1 января 2011 года, иначе при продаже придется корректировать налоговую базу.

Как поступить, решать налогоплательщикам. Но если спорить с инспекцией нет желания, днем учета лучше считать 31 декабря года, когда стоимость основного средства будет полностью отнесена на расходы.

Вернемся к исходной ситуации. Имущество продано раньше положенного. Что требуется от продавца? Сначала следует исключить из налоговой базы соответствующие затраты. Как поясняют налоговые органы, поправки вносятся в раздел I Книги учета за текущий год, то есть тот, в который продали основное средство. Документы предыдущих лет не корректируются. Из расходов удаляют величину затрат на покупку (сооружение, изготовление, достройку, модернизацию и т. д.). Если основное средство приобрели и продали в один год, изменения появятся уже не только в разделе I, но и в разделе II, где отражались расходы на покупку.

Предлагаемый порядок вызывает расхождения, и вот какие. За все периоды, истекшие с момента покупки (списания издержек на покупку) до продажи основного средства, подаются уточненные декларации. В результате показатели расходов в Книге учета (как за текущий, так и за предшествующие годы) не совпадают с отчетными данными.

Как известно, официальные письма налоговых ведомств не являются нормативными документами и носят лишь рекомендательный характер. На наш взгляд, налогоплательщики могут не исправлять налоговую базу текущего периода, а сделать уточнения в прошлогодних налоговых регистрах, заверив подписью руководителя и печатью.

ООО «Пеларгония», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, 14 февраля 2008 года приобрело, оплатило и ввело в эксплуатацию компьютер. Его первоначальная стоимость — 38 000 руб., а срок полезного использования приняли равным трем годам (36 месяцам). 15 июня 2009 года компьютер продали индивидуальному предпринимателю за 25 000 руб. Оплату получили в тот же день. Скорректируем налоговую базу продавца.

Общество оплатило и ввело компьютер в эксплуатацию в I квартале 2008 года, следовательно, его стоимость нужно было отразить в расходах равными долями поквартально вплоть до 31 декабря 2008 года (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Объект продали 15 июня 2009 года — прежде, чем с момента учета расходов прошло три года. Значит, необходимо откорректировать налоговую базу за все время использования компьютера.

31 марта, 30 апреля, 30 июня и 31 декабря 2008 года на расходы было отнесено по 9500 руб. (38 000 руб. : 4 квартала). Всего — 38 000 руб. После продажи компьютера эта сумма должна быть сторнирована. Кроме того, 15 июня 2009 года нужно учесть в доходах выручку от реализации компьютера — 25 000 руб.

На заметку

О бухгалтерском учете

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме, но все же должны учитывать основные средства и нематериальные активы (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ). Поэтому выбытие основного средства придется отражать в любом случае. Если же льготой не пользоваться и вести бухгалтерский учет в полном объеме, то операции, связанные с продажей основных средств, нужно указывать в общем порядке. Он приведен в ПБУ 6/01, утвержденном приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

Выручка от реализации объектов отражается по дебету счета 62 и кредиту счета 91-1. К счету 01 открывают субсчет 2 «Выбытие основных средств», в дебет которого списывается первоначальная стоимость реализуемого объекта (в корреспонденции со счетом 01-1), а в кредит — сумма амортизации, накопившаяся за время его эксплуатации (в корреспонденции со счетом 02). Остаточная стоимость проданного имущества записывается по дебету счета 91-2 и кредиту счета 01-2

Расчет и признание в расходах суммы амортизации

Общие правила налогового учета при реализации основных средств. Итак, затраты на покупку имущества (достройку, реконструкцию, техническое перевооружение, изготовление и т. д.) из налоговой базы убрали. Что дальше? Теперь можно отнести на расходы сумму амортизации, начисленную в соответствии с главой 25 НКРФ (п. 3 ст. 346.16 НКРФ).

Согласно пунктам 2 и 4 статьи 259 НКРФ в налоговом учете сумма амортизации начисляется ежемесячно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, по 1-е число месяца, следующего за месяцем продажи. Руководствуясь Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее — Классификация), сначала определяют срок полезного использования. Для неуказанных видов имущества его устанавливают самостоятельно, ориентируясь на технические условия или сопроводительную документацию изготовителя.

Как назначать срок полезного использования объекта, установлено в статье 258 НК РФ

В пункте 1 статьи 259 НКРФ предлагается два метода расчета амортизации: линейный и нелинейный. Выбранный вариант нужно указать в документе об учетной политике, имея в виду, что в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, которые входят с восьмой по десятую амортизационную группу, применяется только линейный метод (п. 3 ст. 259 НКРФ). При линейном методе соответствующая сумма ежемесячно начисляется в течение всего срока эксплуатации основного средства и равна произведению первоначальной стоимости и нормы амортизации, определяемой по формуле:

К = 1 : пx 100%, где К — норма амортизации (в процентах);

п — срок полезного использования объекта (в месяцах).

Формула приведена в пункте 2 статьи 259.1 НК РФ

Нелинейный метод описывается в статье 259.2 НКРФ. Зная суммарный баланс, то есть общую стоимость объектов одной амортизационной группы (в нашем случае это стоимость проданного имущества), вычисляют ежемесячный размер амортизации:

А = Вxк : 100%, где А — ежемесячная сумма амортизации;

В — суммарный баланс;

к — норма, принятая для амортизационной группы (в процентах).

Месячные нормы для начисления суммы амортизации нелинейным методом следующие:

  • для первой амортизационной группы — 14,3%;
  • второй — 8,8%;
  • третьей — 5,6%;
  • четвертой — 3,8%;
  • пятой — 2,7%;
  • шестой — 1,8%;
  • седьмой — 1,3%;
  • восьмой — 1,0%;
  • девятой — 0,8%;
  • десятой — 0,7%.

Формула приведена в пункте 2 статьи 259.1 НК РФ

Рассчитаем сумму амортизации линейным и нелинейным методами для компьютера, проданного ООО «Пеларгония» (см. пример 2). Откорректируем налоговую базу общества.

1. Линейный метод

Ежемесячная величина амортизации равна 1055,55 руб. [38 000 руб. x (1: 36 мес.) x 100%]. Амортизацию начинают начислять 1-го числа после ввода объекта в эксплуатацию, а заканчивают 1-го числа после выбытия. Компьютер использовали с февраля 2008 года, а продали в июне 2009 года. Таким образом, начисления должны были осуществляться с марта 2008 года по июнь 2009 года включительно. Общая сумма амортизации составляет 16 888,8 руб. (1055,55 руб. x16 мес.).

2. Нелинейный метод

Компьютер входит во вторую амортизационную группу, значит, для него норма равна 8,8%. Расчет суммы амортизации приведен в табл. 1.

При линейном методе сумма начисленной амортизации составляет 16 888,8 руб., при нелинейном — 29 296,36 руб., что на 12 407,56 руб. больше. Получается, что второй вариант выгоднее. Предположим, в документе об учетной политике он и указан. Тогда после продажи компьютера из расходов нужно исключить его покупную стоимость (38 000 руб.), а величину начисленной амортизации (29 296,36 руб.), наоборот, отразить. В результате база по единому налогу возрастет на 8703,64 руб. (38 000 руб. - 29 296,36 руб.). Напомним, что в доходах следует учесть выручку от реализации компьютера, составившую 25 000 руб. (табл. 2).Из чего складывается поправка к налоговой базе за время, пока компьютер находился в организации, разъяснено в табл. 3.

Расчет суммы амортизации проданного компьютера нелинейным методом
Период Сумма амортизации (руб.) Стоимость компьютера, уменьшенная на сумму амортизации (руб.)
Март 2008 года 3344 (38 000 руб. x 8,8% : 100%) 34 656 (38 000 руб. - 3344 руб.)
I квартал 2008 года 3344
Апрель 2008 года 3049,73 (34 656 руб. x 8,8% : 100%) 31 606,27 (34 656 руб. - 3049,73 руб.)
Май 2008 года 2781,35 (31 606,27 руб.x8,8% : 100%) 28 824,92 (31 606,27 руб. - 2781,35 руб.)
Июнь 2008 года 2536,59 (28 824,92 руб.x8,8% : 100%) 26 288,33 (28 824,92 руб. - 2536,59 руб.)
Полугодие 2008 года 11 711,67 (3344 руб. + 3049,73 руб. + 2781,35 руб. + 2536,59 руб.)
Июль 2008 года 2313,37 (26 288,33 руб.x8,8% : 100%) 23 974,96 (26 288,33 руб. - 2313,37 руб.)
Август 2008 года 2109,8 (23 974,96 руб.x8,8% : 100%) 21 865,16 (23 974,96 руб. - 2109,8 руб.)
Сентябрь 2008 года 1924,13 (21 865,16 руб.x8,8% : 100%) 19 941,03 (21 865,16 руб. - 1924,13 руб.)
Девять месяцев 2008 года 18 058,97 (11 711,67 руб. + 2313,37 руб. + 2109,80 руб. + 1924,13 руб.)
Октябрь 2008 года 1754,81 (19 941,03 руб.x8,8% : 100%) 18 186,22 (19 941,03 руб. - 1754,81 руб.)
Ноябрь 2008 года 1600,39 (18 186,22 руб.x8,8% : 100%) 16 585,83 (18 186,22 руб. - 1600,39 руб.)
Декабрь 2008 года 1459,55 (16 585,83 руб.x8,8% : 100%) 15 126,28 (16 585,83 руб. - 1459,55 руб.)
2008 год 22 873,72 (18 058,97 руб. + 1754,81 руб. + 1600,39 руб. + +1459,55 руб.)
Январь 2009 года 1331,11 (15 126,28 руб.x8,8% : 100%) 13 795,17 (15 126,28 руб. - 1331,11 руб.)
Февраль 2009 года 1213,97 (13 795,17 руб.x8,8% : 100%) 12 581,2 (13 795,17 руб. - 1213,97 руб.)
Март 2009 года 1107,15 (12 581,2 руб.x8,8% : 100%) 11 474,05 (12 581,2 руб. - 1107,15 руб.)
I квартал 2009 года 3652,23 (1331,11 руб. + 1213,97 руб. + 1107,15 руб.)
Апрель 2009 года 1009,72 (11 474,05 руб.x8,8% : 100%) 10 464,33 (11 474,05 руб. - 1009,72 руб.)
Май 2009 года 920,86 (10 464,33 руб.x8,8% : 100%) 9543,47 (10 464,33 руб. - 920,86 руб.)
Июнь 2009 года 839,83 (9543,47 руб.x8,8% : 100%) 8703,64 (9543,47 руб. - 839,83 руб.)
Полугодие 2009 года 6422,64 (3652,23 руб. + 1009,72 руб. + 920,86 руб. + 839,83 руб.)
Итого на момент реализации 29 296,36 (22 873,72 руб. + 6422,64 руб.)

Как следует из примера, при УСН предпочтительнее нелинейный метод: сумма расходов, отражаемая в налоговой базе после пересчета, больше, а значит, доплата единого налога — меньше. Тем самым можно сократить налоговую доплату, продав основное средство до срока, обозначенного в Налоговом кодексе. Поэтому в документе об учетной политике советуем указывать нелинейный метод. Правда, к некоторым объектам он неприменим. Это здания, сооружения, передаточные устройства и НМЛ, входящие с восьмой по десятую амортизационную группу. Однако есть маленькая хитрость. При линейном методе сумма амортизации зависит от срока полезного использования. Чем он меньше, тем начисление больше. Поэтому лучше установить минимальный срок полезного использования объектов, который позволяет Классификация основных средств.

До сих пор законодательно не улажен вопрос, можно ли доходы от реализации основного средства снизить на его остаточную стоимость. С одной стороны, нельзя, поскольку такого вида затрат нет в пункте 1 статьи 346.16 НКРФ. Минфин этого придерживается на протяжении нескольких лет (см. письма от 18.04.2007 №03-11-04/2/106, от 27.05.2005 №03-03-02-04/1/131 и от 11.11.2004 № 03-03-02-04/1/48). Такое же мнение у налоговых органов (см. письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.2006 № 18-11/3/5б403@ и письмо МНС России от 07.05.2004 № 22-1-14/849@). С другой стороны, при реализации основных средств налоговая база пересчитывается на основании главы 25 НКРФ, а согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 268 НКРФ доходы от реализации амортизируемого имущества допускается уменьшить на его остаточную стоимость. Так что налогоплательщик может попробовать воспользоваться этим положением, хотя налоговые органы вряд ли согласятся, и свою точку зрения придется отстаивать в суде.

Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Пеларгония»
№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
94 Выписка банка № 73 от 15.06.2009 Учтены доходы от реализации компьютера 25 000
95 Акт о приеме-передаче основных средств № 1/09 от 15.06.2009, бухгалтерская справка-расчет № 15 от 15.06.2009 Исключена из расходов стоимость компьютера в связи с продажей до истечения трех лет с момента учета издержек на его покупку –38 000
96 Акт о приеме-передаче основных средств № 1/09 от 15.06.2009, бухгалтерская справка-расчет № 15 от 15.06.2009 Учтена в расходах сумма амортизации, начисленная на стоимость компьютера в связи с продажей до истечения трех лет с момента учета издержек на его покупку 29 296,36
Таблица 3. Поправки, вносимые в налоговую базу
Период Затраты, включенные в расходы (руб.) Затраты, признаваемые расходами после реализации (сумма амортизации, руб.) Величина, на которую корректируется налоговая база (руб.)*
I квартал 2008 года 9500 3344 6156 (9500 руб. - 3344 руб.)
Полугодие 2008 года 19 000 11 711,67 7288,33 (19 000 руб. - 11 711,67 руб.)
Девять месяцев 2008 года 28 500 18 058,97 10 441,03 (28 500 руб. - 18 058,97 руб.)
2008 год 38 000 22 873,72 15 126,28 (38 000 руб. - 22 873,72 руб.)
I квартал 2009 года 3652,23 -3652,23
Полугодие 2009 года 6422,64 -6422,64
Итого 8703,64 (15 126,28 руб. - 6422,64 руб.)

* Если величина положительная, налоговую базу увеличивают, если отрицательная — уменьшают.

Пересчет единого налога, исчисление и уплата пеней

Следующий шаг заключается в том, чтобы в соответствии с пересчитанной налоговой базой за каждый квартал эксплуатации основного средства увеличить или уменьшить единый налог. Сделать это несложно: поправки умножаются на налоговую ставку, при объекте налогообложения доходы минус расходы равную 15% (п. 2 ст. 346.20 НКРФ).

Согласно пункту 3 статьи 75 НКРФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки по налогу или сбору, начиная со следующего дня после того, который установлен законодательством, и заканчивая днем, когда недоимка уплачена в бюджет. Сумму, подлежащую уплате в бюджет, определяют по следующей формуле:

П = Н х Дпр х 1/300 х СР, где П — пеня;

Н — недоимка по налогу;

Дпр — количество дней просрочки;

СР — ставка рефинансирования ЦБ РФ, принятая в период, за который пересчитывается налог.

Законами субъектов РФ налоговая ставка 15% может быть снижена до 5%

Для ООО «Пеларгония» (см. примеры 2 и 3) начислим доплату налога за все кварталы использования компьютера и пени. Авансовый платеж за полугодие 2009 года предполагается произвести 24 июля, налоговая ставка — 15%.

Воспользуемся показателями графы 4 табл. 3. За 2008 год нужно дополнительно начислить:

1) авансовых платежей:

  • за I квартал — 923 руб. (6156 руб. x 15%);
  • полугодие — 170 руб. (7288,33 руб. x 15% - 923 руб.);
  • девять месяцев — 473 руб. (10 441,03 x 15% - 923 руб. - 170 руб.);

2) единого налога — 703 руб. (15 126,28 x 15% - 923 руб. - 170 руб. - 473 руб.).

Общая недоимка по единому налогу за 2008 год составляет 2269 руб. (923 руб. + 170 руб. + 473 руб. + 703 руб.). Допустим, она полностью погашена 25 июня 2009 года.

С 26 апреля 2008 года по 25 июня 2009 года ставки рефинансирования были следующими:

  1. с 26 по 28 апреля 2008 года — 10,25% (Указание ЦБ РФ от 01.02.2008 № 1975-У);
  2. с 29 апреля по 9 июня 2008 года — 10,5% (Указание ЦБ РФ от 28.04.2008 № 1997-У);
  3. с 10 июня по 13 июля 2008 года — 10,75% (Указание ЦБ РФ от 09.06.2008 № 2022-У);
  4. с 14 июля по 11 ноября 2008 года — 11% (Указание ЦБ РФ от 11.07.2008 № 2037-У);
  5. с 12 по 30 ноября 2008 года — 12% (Указание ЦБ РФ от 11.11.2008 № 2123-У);
  6. с 1 декабря 2008 года по 23 апреля 2009 года — 13% (Указание ЦБ РФ от 28.11.2008 № 2135-У);
  7. с 24 апреля по 13 мая 2009 года — 12,5% (Указание ЦБ РФ от 23.04.2009 № 2222-У);
  8. с 14 мая по 4 июня 2009 года — 12% (Указание ЦБ РФ от 13.05.2009 № 2230-У);
  9. с 5 по 25 июня 2009 года — 11,5% (Указание ЦБ РФ от 04.06.2009 № 2247-У).

Расчет пеней за 2008 год, которые должно уплатить общество, показан в табл. 4.

Согласно показателям графы 4 табл. 3 (см. с. 20) превышение налоговой базы за I квартал 2009 года составило 3652,23 руб., а за полугодие — 6422,64 руб. Значит, за I квартал переплачено 548 руб. (3652,23 руб. x 15%). На эту сумму можно уменьшить авансовый платеж за II квартал 2009 года в соответствии со статьей 78 НК РФ.

См. письмо ФНС России от 14.12.2006 №02-06-10/233@

Сдача уточненных деклараций

За периоды перерасчета налоговой базы необходимо представить уточненные декларации (п. 3 ст. 346.16 НКРФ). Налоговые органы советуют приложить к ним бухгалтерскую справку-расчет, раскрывающую причины изменений. Законодательством это не предусмотрено, но лишним не будет. Справка наверняка пригодится, так как при камеральной проверке налоговики часто требуют пояснений к уточненным декларациям.

Что следует сделать бухгалтеру ООО «Пеларгония» (см. примеры 2—4) после перерасчета налоговой базы, доплаты единого налога и перечисления пеней?

Уточненные декларации заполняются на формах, действительных в тот период, за который налоговая база корректировалась. Для документа за I квартал, полугодие, девять месяцев и 2008 год бухгалтеру ООО «Пеларгония» следует использовать форму, утвержденную приказом Минфина России от 17.01.2006 № 7н. Так как с 1 января 2009 года налогоплательщики на упрощенной системе не подают сведения по итогам отчетных периодов, за I квартал 2009 года ничего составлять не понадобится. К каждой уточненной декларации рекомендуем приобщить бухгалтерскую справку-расчет.

Расчет пеней ООО «Пеларгония» за 2008 год
Сумма недоимки (руб.) Количество дней просрочки Ставка рефинансирования, % Сумма пеней (руб.)
За I квартал, срок уплаты авансового платежа — 25 апреля 2008 года
923 3 (с 26 по 28 апреля 2008 года) 10,25 0,95 (923 руб. x3 дн.x 1/300 x 10,25%)
42 (с 29 апреля по 9 июня 2008 года) 10,5 13,57 (923 руб. x 42 дн. x 1/300 x 10,5%)
34 (с 10 июня по 13 июля 2008 года) 10,75 11,25 (923руб. x34дн. x 1/300 x 10,75%)
12 (с 14 по 25 июля 2008 года) 11 4,06 (923 руб. x 12 дн. x 1/300 x 11%)
Итого к уплате за I квартал 29,83
За полугодие, срок уплаты авансового платежа — 25 июля 2008 года
1093 (923 руб. + +170 руб.) 94 (с 26 июля по 27 октября 2008 года) 11 37,67 (1093 руб.x 94 дн.x 1/300x 11%)
Итого к уплате за полугодие 37,67
За девять месяцев срок уплаты авансового платежа — 27 октября 2008 года*
1566 (1093 руб. + 473 руб.) 15 (с 28 октября по 11 ноября 2008 года) 11 8,61 (1566 руб.x 15 дн.x 1/300x 11%)
19 (с 12 по 30 ноября 2008 года) 12 11,9 (1566 руб.x 19 дн.x 1/300x 12%)
121 (с 1 декабря 2008 года по 31 марта 2009 года) 13 82,11 (1566 руб.x 121 дн.x 1/300x 13%)
Итого к уплате за девять месяцев 102.62
За год, срок уплаты единого налога — 31 марта 2009 года
2269 (1566 руб. + 703 руб.) 23 (с 1 по 23 апреля 2009 года) 13 22,61 (2269 руб.x 23 дн.x 1/300x 13%)
 20 (с 24 апреля по 13 мая 2009 года) 12,5 18,91 (2269 руб.x 20 дн.x 1/300x 12,5%)
22 (с 14 мая по 4 июня 2009 года) 12 19,97 (2269 руб.x 22 дн.x 1/300x 12%)
21 (с 5 по 25 июня 2009 года) 11,5 18,27 (2269 руб.x 21 дн.x 1/300x 11,5%)
Итого к уплате за год 79,76
Всего 249,88

* 25 октября 2008 года — выходной, поэтому срок уплаты был перенесен на следующий рабочий день.

Мы проанализировали общий порядок налогового учета, применяемый в случаях продажи основного средства, оговоренных в Налоговом кодексе. Правда, на практике не все так однозначно. В одном из следующих номеров мы расскажем об особых случаях.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка