Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Законные способы выгодно учесть кредиторку и дебиторку по итогам года

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Распределяем стоимость сырья и материалов по налоговым режимам

1 июля 2009 13 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Упрощенная система применяется к деятельности всей организации или индивидуального предпринимателя. Однако если какое-либо из направлений подпадает под уплату ЕНВД и этот налог введен в регионе, приходится перечислять его. Тогда в соответствии с упрощенной системой облагаются только доходы и расходы от остальных видов деятельности (п. 4 ст. 346.12 НКРФ), а налогоплательщики, совмещающие ее с уплатой ЕНВД, должны вести раздельный учет доходов и расходов (п. 8 ст. 346.18 НКРФ). С доходами, как правило, затруднений не бывает — всегда можно установить, от реализации каких товаров (работ, услуг) получены деньги или другое имущество. Другой вопрос расходы.

Внереализационные доходы включаются в налоговую базу по упрощенной системе

Общие правила

Распределяем стоимость сырья и материалов по налоговым режимам. Конечно, раздельный учет расходов нужен только тем, кто совмещает режим уплаты ЕНВД с упрощенным, когда объектом налогообложения являются доходы минус расходы.

Вначале коснемся главных положений, на основании которых стоимость сырья (материалов) списывается при упрощенной системе и ведется раздельный учет.

При объекте налогообложения доходы минус расходы налоговую базу разрешено снижать на материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НКРФ). Их состав определяется согласно статье 254 НКРФ, а правила учета приведены в подпункте 1 пункта 2 статьи 346.17 НКРФ.

С 1 января 2009 года действует новая редакция подпункта 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, утвержденная Федеральным законом от 22.07.2008 №155-ФЗ. Если раньше для того, чтобы отразить расходы, нужно было ждать, пока сырье или материалы не поступят в производство, то теперь достаточно только оплаты. Хотя некоторые эксперты с этим не согласны, но такие случаи мы уже обсуждали.

Если очевидно, к каким работам (услугам) и какому налоговому режиму относятся расходы, раздельный учет несложен: суммы, связанные с деятельностью, облагаемой в соответствии с упрощенной системой, включаются в налоговую базу, а от облагаемой ЕНВД — не отражаются. Когда же расходы нельзя причислить к конкретному роду занятий, их следует распределить пропорционально доходам, полученным с начала года. Об этом тоже говорится в упомянутом пункте 8 статьи 346.18 НКРФ.

На заметку

Производственным предприятиям раздельный учет не нужен

Предположим, предприятие на упрощенной системе с объектом налогообложения доходы минус расходы торгует оптом и в розницу своей продукцией. Нужен ли раздельный учет расходов на покупку сырья или материалов?

На первый взгляд, да, если в районе, где работает предприятие, розничная торговля облагается ЕНВД и выполнены прочие условия. Ведь согласно подпунктам 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ для розничной торговли, осуществляемой в торговом зале площадью не более 150 кв. м или на объектах без него, местные власти могут ввести ЕНВД. На самом деле все иначе. Обратимся к статье 346.27 НК РФ, разъясняющей, что следует подразумевать под розничной торговлей, говоря об уплате ЕНВД. Продажа товаров собственного изготовления ею не является и, значит, под данный режим не подпадает. Поэтому все доходы и расходы от продукции производственного предприятия, проданной как оптом, так и в розницу, войдут в налоговую базу, формируемую по упрощенной системе. Соответственно раздельный учет не потребуется

Если сразу неизвестно, на что пойдут сырье или материалы

Допустим, организация приобрела материалы (сырье) и оплатила, но в день покупки точно не решено, где их использовать. Как вести учет?

Первый способ. Проще всего, нам кажется, поступить так. После покупки и расчета с поставщиком всю стоимость отнести на расходы. На это есть все основания: материалы оприходованы и оплачены, предназначеные для предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.16 и подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НКРФ). Потом, когда станет ясно, что материалы отпущены для услуг или работ, облагаемых ЕНВД, произвести корректировку— сторнировать расходы, равные стоимости этих материалов.

См. статью «Спорный момент: списание сырья и материалов в 2009 году» // Упрощенка, 2009, № 5

ООО «Дизайн» ремонтирует помещения физическим и юридическим лицам, совмещая упрощенную систему (объект налогообложения — доходы минус расходы) с уплатой единого налога на вмененный доход. 22 июня 2009 года общество приобрело и оплатило 25 банок краски по цене 150 руб./шт. (без НДС), а 28 июня их передали для выполнения работ: 7 — на ремонт квартиры И.И. Славикова, 18 — на покраску офиса ООО «Восток». Каким будет учет расходов?

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ режим уплаты ЕНВД может применяться к бытовым услугам населению. Доходы от услуг, оказываемых юридическим лицам, ЕНВД не облагаются.

Ремонт относится к бытовым услугам (коды ОКУН 016101— 016112), поэтому ООО «Дизайн» вынуждено уплачивать ЕНВД с доходов от заказов, выполняемых для физических лиц, а доходы и расходы, связанные с обслуживанием организаций и индивидуальных предпринимателей, — учитывать в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Краску закупили и оплатили 22 июня, поэтому согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 346.17 НК РФ в этот день можно признать в расходах 3750 руб. (150 руб. x 25 шт.). 28 июня часть краски была выделена для деятельности, облагаемой ЕНВД. Следовательно, расходы следует сторнировать — вписать в графу 5 Книги учета доходов и расходов со знаком «минус» 1050 руб. (150 руб. x 7 шт.).

Если материалы приобретены и отпущены в производство в одном и том же отчетном или налоговом периоде, проблем нет. День корректировки в пределах одного квартала не важен — на расчет налоговой базы он не повлияет. Но случается, что материалы или сырье списаны позднее, в следующем отчетном или даже налоговом периоде. Спрашивается, когда сторнировать расходы: в день учета или в день отпуска материалов? Прямого ответа в Налоговом кодексе нет. Мы думаем, можно в день, когда стало известно, что расходы не связаны с деятельностью на упрощенной системе. Почему? К моменту учета никто не знает, для чего предназначены материалы, а когда информация появляется, тогда на основании бухгалтерской справки и корректируются расходы.

Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Дизайн» № п/п

№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
71 Платежное поручение № 97 от 25.03.2009 Учтена в расходах стоимость краски 3750
194 Бухгалтерская справка № 21 от 28.06.2009 Сторнированы расходы на стоимость краски, использованной в деятельности, переведенной на ЕНВД –1050

Предположим, в ООО «Дизайн» (см. пример 1) краску купили 25 марта 2009 года, а списали 28 июня. Отразим расходы в налоговом учете.

Все останется почти таким же, как в примере 1. Только стоимость 25 банок краски учтем 25 марта 2009 года, а затраты на 7 банок, отпущенных на ремонт квартиры, по-прежнему скорректируем 28 июня (табл. 1).

Второй способ. Осторожным бухгалтерам больше подойдет следующее. В день оплаты сырья или материалов, если еще непонятно, где их будут использовать, расходы вообще не признавать. А когда материалы будут списаны в производство (для работ, услуг), учесть стоимость той части, которую оставили, чтобы использовать в деятельности на упрощенной системе.

Плюс данного способа, что не придется корректировать расходы, минус, причем существенный, что расходы отражаются позже, и если оплата и отпуск в производство приходятся на разные отчетные (налоговые) периоды, сначала придется переплатить налог и только в следующий период сравнять налоговую базу с той, которую рассчитали бы первым способом (в случае сторнирования расходов).

Для ООО «Дизайн» (см. пример 2) отразим расходы вторым способом, то есть после списания краски в производство.

Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Дизайн» за II квартал 2009 года

№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
194 Бухгалтерская справка № 21 от 28.06.2009 Учтена в расходах стоимость краски, предназначенной для деятельности на УСН 2700

Так как краску для ремонтных работ передали только 28 июня, в этот день общество имеет право включить в расходы стоимость 18 банок, предназначенных для ремонта офиса, — 2700 руб. (150 руб. x 18 шт.).

Налоговый учет ООО «Дизайн» будет таким, как показано в табл. 2.

Конечно, хотелось бы знать, какой способ более правильный. Налоговое законодательство точного ответа не дает, но принимая во внимание подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 НКРФ, в котором указывается порядок учета стоимости сырья и материалов, расходы следует отражать в момент их оплаты. Следовательно, учитывать расходы раньше или позже считается ошибкой. В этом смысле верным является первый способ. Кстати, он более выгодный. Целесообразность второго подтверждает то, что только в момент передачи сырья в производство определяется, с каким налоговым режимом сопоставить затраты. В любом случае выбранный способ нужно указать в документе об учетной политике.

Если стоимость сырья или материалов входит в общие расходы

Рассмотрим ситуацию, при которой закупка предназначена для организации в целом (кирпич на постройку товарного склада, бензин для служебного транспорта, хозтовары и т. д.).

Заметим, что исходя из пункта 1 статьи 346.16 НКРФ некоторые суммы, затраченные на общие нужды, можно учесть не только как материальные расходы, приведенные в подпункте 5, но и по другим основаниям. Скажем, издержки на ГСМ — согласно подпункту 12, а стоимость стройматериалов для ремонта — согласно подпункту 3.

Однако при любом варианте действует правило пункта 8 статьи 346.18 НК РФ. На последнюю дату отчетного (налогового) периода определяется доля доходов, облагаемых по упрощенной системе, в общем объеме доходов. Так как налоговый период при УСН — календарный год, доходы для расчета доли берутся нарастающим итогом с начала года. Затем величина распределяемых затрат (при выполнении условий пункта 2 статьи 346.17 НКРФ) умножается на указанную долю. Результат заносится в графу 5 Книги учета. Отметим, что подобные расходы нужно отражать только в последний день отчетного (налогового) периода, так как невозможно заранее знать общую сумму доходов.

О налоговом периоде говорится в пункте 1 статьи 346.19 НК РФ

ООО «Цикорий» занимается оптовой и розничной торговлей, совмещая УСН (объект налогообложения — доходы минус расходы) с уплатой ЕНВД. На балансе организации имеется помещение, используемое под склад всех товаров. В июне 2009 года проведен его текущий ремонт, для чего 22 июня были приобретены и оплачены стройматериалы общей стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Доходы за полугодие от оптовой торговли, облагаемые в соответствии с УСН, составили 8 350 400 руб., доходы от розничной торговли, переведенной на уплату ЕНВД, — 1 200 350 руб. Отразим расходы на покупку стройматериалов в налоговом учете при упрощенной системе.

Расходы на стройматериалы оплачены, обоснованны и осуществлены для деятельности, предпринимаемой с целью получить доход. Согласно подпунктам 5 и 8 пункта 1 статьи 346.16, а также подпункту 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ при упрощенной системе разрешается учесть стоимость материалов без НДС и отдельно налог. Но это расходы, которые относятся к видам деятельности, облагаемым по-разному, и их нельзя отразить полностью, а нужно распределить пропорционально доходам (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Вычислим долю доходов от оптовой торговли, облагаемых по упрощенной системе. Она равна 0,8743 руб. [8 350 400 руб. : (8 350 400 руб. + 1 200 350 руб.)]. Теперь вычислим стоимость стройматериалов без НДС и «входной» НДС, которые можно включить в налоговую базу. Получилось 87 430 руб. [(118 000 руб. - 18 000 руб.) x 0,8743] и 15 737,4 руб. (18 000 руб. x 0,8743) соответственно. Налоговый учет приведен в табл. 3.

Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Цикорий» за II квартал 2009 года

№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
315 Бухгалтерская справка № 73 от 30.06.2009 Учтена стоимость стройматериалов, относящаяся к расходам при УСН 87 430
316 Бухгалтерская справка № 73 от 30.06.2009 Учтен «входной» НДС со стоимости стройматериалов, относящейся к расходам при УСН 15 737,4

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка