Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В январе у вас новые сроки отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24

И опять за отпускными очередь

1 июля 2009 15 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Ежегодный отпуск с сохранением должности и среднего заработка полагается всем работникам независимо от статуса работодателя и применяемой им системы налогообложения (ст. 114 ТКРФ). Очередность определяют по графику (ст. 123 ТКРФ), который составляется с учетом пожеланий персонала и является обязательным и для администрации, и для рабочего коллектива.

О том, какие документы нужно подготовить к отпуску, в журнале уже подробно рассказывалось, и долго на этом останавливаться не будем. Напомним лишь, что по закону работник предупреждается об отдыхе не позднее чем за две недели. То есть он может и не писать заявление, тогда как его должны уведомить письменно.

См. статью «Отпускной сезон: что нужно знать бухгалтеру» // Упрощенка, 2008, № 6

Расчет среднедневного заработка

И опять за отпускными очередь. Согласно статье 139 ТК РФ среднедневной заработок для определения отпускных равен частному от деления величины годовых выплат на число месяцев в году (12) и на среднее число календарных дней в месяце (29, 4).

Положение об особенностях исчисления средней заработной платы утверждено постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 №922 (далее — Положение). В расчет входят все вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда независимо от источников, а денежные выплаты социального характера, например материальная помощь, компенсация за обучение или лечение, не включаются (п. 2 и 3 Положения). Суммы берутся за 12 полных календарных месяцев перед периодом, оплачиваемом исходя из среднего заработка (п. 4 Положения).

ООО «Лекарь» применяет УСН. И.П. Коновалова работает в организации на должности офис-менеджера. С 6 июля она собирается в отпуск на 14 календарных дней. Определим сумму отпускных, если известно:

  • июль 2008 года — июнь 2009 года отработаны полностью;
  • всего начислено — 394 000 руб., из них 24 000 руб. составляет материальная помощь, 25 000 руб. — плата за лечение.

Так как И.П. Коновалова уходит в отпуск 6 июля, в среднедневном заработке следует учитывать выплаты за 12 прошедших календарных месяцев, то есть с июля 2008 года по июнь 2009 года. Суммы, не относящиеся к оплате труда, в расчет не принимаются. В данном случае это материальная помощь и стоимость лечения. Таким образом, учитываемые начисления составляют 345 000 руб. (394 000 руб. - 24 000 руб. - 25 000 руб.). Среднедневной заработок равен 977,89 руб./дн. (345 000 руб. : 12 мес. : 29,4 дн.), а отпускные — 13 690,46 руб. (977,89 руб./дн. х 14 дн.).

Если начислялись премии

Как поступать с премиями, указано в пункте 15 Положения. Они учитываются полностью. Правда, ежемесячные — не больше одной в месяц за каждый рабочий показатель, а начисленные более чем за месяц — если данный период не превысил расчетный, иначе в расчет принимается только месячная часть за каждый месяц расчетного периода.

Премии по годовым итогам работы или вознаграждения за выслугу лет, выданные за календарный год перед отпуском, включаются целиком независимо от того, когда были начислены. За период, отработанный не до конца, суммы отражаются пропорционально отработке (кроме выплаченных уже с ее учетом).

ООО «Кинг» применяет УСН. Слесарь-сборщик С.А. Михайлов с 3 июля 2009 года идет в отпуск на 28 календарных дней. С июля 2008 года по июнь 2009 года ему было начислено 258 000 руб., из них 7000 и 4000 руб. — премии за выполнение плана в августе и декабре 2008 года, 5000 и 3000 руб. — премии за высокое качество сборки в феврале 2009 года. Кроме того, в марте 2009 года была начислена премия за отличную работу в 2008 году в сумме 12 000 руб. С.А. Михайлов отработал весь указанный период. Узнаем, какая будет сумма отпускных.

Отпуск работника начинается в июле, поэтому расчетный период приходится на июль 2008 года — июнь 2009 года. Месячные премии включаются в средний заработок целиком, но не более одной в месяц по каждому показателю.

В феврале 2009 года С.А. Михайлову начислили две премии за хорошее качество сборки, но в расчет войдет только одна, большая (5000 руб.). Годовую премию учтем всю. Таким образом, среднедневной заработок С.А. Михайлова равен 722,79 руб./дн. [(258 000 руб. - 3000 руб.) : 12 мес.: 29,4 дн.]. Сумма отпускных составит 20 238,12 руб. (722,79 руб./дн. х 28 дн.).

Соответственно премия в 3000 руб. исключается из расчета

Если менялись оклады

Возрастание окладов (тарифных ставок) в целом по организации в расчетном периоде означает, что начисленные до этого выплаты необходимо умножить на повышающий коэффициент (п. 16 Положения). Если коррективы внесены после расчетного периода, но до начала отпуска, коэффициент применяется к среднему заработку, а если во время него — к той части отпускных, которая была начислена за остаток отпуска, прошедшего после смены штатного расписания.

ООО «Салют» применяет УСН. С 1 марта 2009 года в организации были повышены на 10% оклады всех работников. Определим средний заработок для начисления отпускных начальнику отдела кадров М.И. Петрову.

Условия следующие:

  • начало отпуска — 6 июля;
  • с июля 2008 года по июнь 2009 года начислено 265 400 руб., в том числе с марта по июнь — 75 600 руб.;
  • период с июля 2008 года по июнь 2009 года отработан полностью.

Так как М.И. Петров будет находиться в отпуске с июля, расчетный период для определения среднедневного заработка с июля 2008 года по июнь 2009 года. Оклады были увеличены в это время, значит, все начисления до 1 марта нужно умножить на повышающий коэффициент — 1,1. Среднедневной заработок сотрудника равен 806,07 руб./дн. {[(265 400 руб. - 75 600 руб.) х 1,1 +75 600 руб.] : : 12 мес. : 29,4 дн.}.

Заметим, указанные правила действуют, когда оклады (тарифные ставки) повышаются всему персоналу. Выборочные улучшения (касающиеся, допустим, одного работника или отдела) на сам расчет среднего заработка не влияют: в него по-прежнему включаются фактические выплаты.

Ну а если зарплату не увеличили, а уменьшили? К счастью, понижающий коэффициент не вводится и отпускные рассчитывают тоже исходя лишь из начисленных сумм.

Если расчетный период отработан не полностью

Расчетный период составляет 12 месяцев, а это довольно большой срок, и весь часто не отрабатывается (напомним, что каждый работник должен ежегодно брать отпуск продолжительностью 28 календарных дней).

В пункте 5 Положения указаны периоды, исключаемые из расчета среднего заработка. Причем в расчет не берутся как дни, так и начисления за них. Это время, когда:

  • сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством (кроме периодов кормления ребенка);
  • назначалось пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам;
  • происходил простой по вине работодателя или по объективным причинам (не зависящим ни от работника, ни от работодателя);
  • проводилась забастовка, в которой работник не участвовал, но из-за нее не мог трудиться;
  • предоставлялись дополнительные выходные для ухода за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства;
  • работник освобождался с полным или частичным сохранением зарплаты или без этого в соответствии с законодательством.

Согласно статье 124 ТК РФ отпуск необходимо использовать не позднее чем через 12 месяцев после окончания рабочего года, за который он предоставляется

Похожая формула приводилась в статье «Расчет среднего заработка: сравнительный анализ двух положений» // Упрощенка, 2008, № 3

Каким будет средний заработок, если расчетный период не 365 дней, а меньше? Об этом говорится в пункте 10 Положения. Среднедневной заработок равен сумме выплат, деленной на количество дней в периоде, которое можно узнать по формуле:

КД = 29,4 х (п + КДр1: КД1 + КДр2 : КД2 + - + КДр: КД<), где КД — количество календарных дней в расчетном периоде;

п — количество месяцев, отработанных целиком;

КДр1, КДр2, КДр< — число отработанных календарных дней в первом, втором, - i-м месяце, отработанном не полностью;

КД1, КД2, КД< — число календарных дней в первом, втором, - i-м месяце, отработанном не полностью.

ЗАО «Синяя птица» применяет УСН. Начальник финансового отдела Е.С. Круглова 13 июля берет отпуск. Определим ее средний заработок для расчета отпускных, если:

  • общая сумма начислений с июля 2008 года по июнь 2009 года составляет 318 400 руб., в том числе отпускные — 12 750 руб., пособие по временной нетрудоспособности — 5870 руб.;
  • с 1 августа по 14 августа 2008 года включительно сотрудница находилась в отпуске, а с 9 по 15 февраля 2009 года болела;
  • остальное время отработано полностью.

Очередной отпуск Е.С. Круглова будет проводить с июля, следовательно, расчетный период — с июля 2008 года по июнь 2009 года. Выплату за прошедший отпуск, а также пособие по временной нетрудоспособности при расчете среднего заработка учитывать не будем. Сумма, включаемая в расчет, равна 299 780 руб. (318 400 руб. - 12 750 руб. - 5870 руб.). Определим количество дней. Десять месяцев расчетного периода отработаны полностью, а август 2008 года и февраль 2009 года — частично. Всего в августе 31 календарный день, в феврале — 28. На отработанный период приходится 17 дней августа (31 дн. - 14 дн.) и 21 февраля (28 дн.- 7 дн.). Рассчитаем количество дней: КД = 29,4 дн. х (10 мес. + 17 дн. : 31 дн. + 21 дн. : 28 дн.) = 332,17 дн.

Среднедневной заработок Е.С. Кругловой составляет 902,49 руб./дн. (299 780 руб. : 332,17 дн.).

Если в расчетный период сотрудник вообще не выходил на работу или не было выплат, берется предшествующий. Если же и в этот период не было заработной платы или отработанных дней, средний заработок устанавливается по тарифной ставке или должностному окладу (п. 6 и 7 Положения).

Если введен сокращенный график работы

Во многих организациях из-за финансовых трудностей прибегают к сокращению рабочего времени (допустим, вводится трехдневная рабочая неделя или шестичасовой рабочий день), снижая тем самым расходы на оплату труда.

Что происходит в этом случае? Зарплата пропорциональна отработке, то есть меньше работаешь — меньше получаешь. Выходит, средний заработок и соответственно размер отпускных тоже? В пункте 12 Положения указано, что при сокращенном графике средний заработок рассчитывается согласно пунктам 10 и 11 Положения, то есть точно так же, как если бы работник трудился полную неделю по восемь часов, без каких-либо корректирующих коэффициентов. Значит, работники теряют и на отпускных.

ООО «Мелисса» применяет УСН. С1 апреля 2009 года в организации введена трехдневная рабочая неделя. Оклад начальника производственного цеха И.К. Василевского равен 35 000 руб. Определим его средний заработок при условии:

  • сотрудник собирается в отпуск в июле 2009 года;
  • период с июля 2008 года по июнь 2009 года отработан полностью;
  • кроме должностного оклада начислений не было.

Расчетный период — 12 месяцев, с июля 2008 года по июнь 2009 года. Так как И.К. Василевский отработал его весь, то с июля 2008 года по март 2009 года ему начисляли по 35 000 руб. С 1 апреля 2009 года в организации сокращена рабочая неделя, поэтому с апреля по июнь 2009 года ежемесячная зарплата сотрудника — 21 000 руб. (35 000 руб. : 5 дн. х3 дн.). Общая сумма выплат за расчетный период равна 378 000руб. (35 000руб. х9 мес. + 21 000руб. х3 мес.), а среднедневной заработок 1071,43 руб./дн. (378 000 руб. : 12 мес. : 29,4 дн.). Для сравнения посмотрим, каким бы он был при обычном графике. Его величина составила бы 1190,48 руб. (35 000 руб. х 12 мес.: 12 мес. : 29,4 дн.). Разница чуть больше 100 руб., однако на отпускных за 28 дней она скажется уже ощутимо.

Законна ли данная мера, рассказывалось в статье «Если нет денег на заработную плату» // Упрощенка, 2009, № 6

НДФЛ и страховые взносы

Отпускные получают работники, поэтому возникает вопрос о НДФЛ, пенсионных взносах и на случай травматизма.

В статье 217 НКРФ указаны выплаты, не облагаемые НДФЛ. Суммы, начисленные из среднего заработка за очередной отпуск, не упомянуты. Поэтому данный налог удерживается, как обычно, Правила указаны при выплате работнику, а в бюджет перечисляется либо в тот же день (если работодатель получает деньги в банке по чеку или пере водит их на счет работника), либо не позднее следующего (в остальных случаях, например когда на отпускные выделяют часть наличной выручки).

Правила указаны в пункте 6 статьи 226 НК РФ

Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ пенсионные взносы начисляются на ту же базу, что и ЕСН. Среди доходов, с которых ЕСН не взимается (ст. 238 НК РФ), отпускных нет, поэтому они облагаются пенсионными взносами. Уплатить их нужно не позднее 15-го числа месяца, следующего после начисления (п. 2 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).

Список выплат, освобожденных от взносов на случай травматизма, утвержден постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765. Отпускные опять же отсутствуют, значит, придется начислять и взносы в ФСС. Рассчитаться по ним нужно в следующем месяце в сроки, отведенные на получение в банке денег на заработную плату (п. 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184).

Налоговый учет

В соответствии со статьей 136 Трудового кодекса работнику следует выдать деньги не позднее чем за три дня до отпуска. Иначе придется выплачивать компенсацию, предусмотренную статьей 236 НК РФ (не менее 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки). Может быть применена и административная ответственность в соответствии со статьей 5.27 КоАП РФ.

При упрощенной системе с объектом налогообложения доходы минус расходы можно снижать налоговую базу только на затраты, упомянутые в пункте 1 статьи 346.16 НКРФ. В подпункте 6 указаны расходы на оплату труда, состав которых определяется в соответствии со статьей 255 НКРФ. К расходам на оплату труда относятся отпускные, предусмотренные законодательством (п. 7 ст. 255 НКРФ). Так что «упрощенцы» вправе их учесть. Когда? Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ сразу после выплаты (заметим, что в расходах отражается вся величина вместе с НДФЛ).

Предположим, работнику, который собрался отдыхать, выделена еще и премия. Как быть с ней? К расходам на оплату труда относятся все суммы, указанные в трудовом договоре (п. 25 ст. 255 НК РФ). Таким образом, если условие о премии к отпуску есть в трудовом договоре, она учитывается в расходах.

Взносы, уплаченные в ПФР и ФСС, можно включить в расходы, снижающие налоговую базу, исходя из подпункта 7 пункта 1 статьи 346.16 НКРФ.

Ссылка на статью 255 НК РФ дана в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ

Если отпускные выплачены в прошлом месяце

Работодатель обязан не позднее чем за три дня до отпуска его оплатить (ст. 136 ТК РФ). То есть за отпуск, который начинается, допустим, 1-го числа, деньги должны быть выданы в предыдущем месяце. При упрощенной системе учитываются только оплаченные и произведенные расходы и уменьшить на авансы налоговую базу нельзя. Тогда как быть в данном случае с отпускными? Если выплата осуществлена согласно законодательству, пусть даже в предшествующем отпуску месяце, она не рассматривается как аванс и ее сумму можно включить в состав расходов в общем порядке (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ)

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка