Журнал, справочная система и сервисы

Как вести учет при продаже объектов ОС в нетипичных ситуациях

1 августа 2009 16 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Как вести учет при продаже объектов ОС в нетипичных ситуациях. Продавец основного средства в первую очередь должен отразить доходы от реализации (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). При продаже ранее трех лет после учета затрат на покупку, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объекта или его изготовление и сооружение как с привлечением сторонних организаций, так и своими силами либо десяти лет после покупки при сроке полезного использования имущества более 15 лет потребуется еще (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

  • исключить из налоговой базы расходы на покупку (достройку, реконструкцию, модернизацию и т. д.);
  • отнести на расходы сумму амортизации;
  • доплатить единый налог;
  • перечислить пени;
  • сдать в налоговую инспекцию уточненные декларации. Все эти операции детально описаны в статье «Общие правила

налогового учета при реализации основных средств» («Упрощенка», 2009, № 7).

В некоторых, довольно редких случаях преждевременной продажи имущества необходимость в дополнительных действиях отпадает, но бывает и так, что их приходится выполнять, когда они, казалось бы, уже необязательны.

Как избежать корректировки налоговой базы

Если владелец намерен недолго держать у себя имущество и при удачном раскладе перепродать, можно ли не включать в расходы первоначальную стоимость объекта, чтобы потом не доплачивать налог и не начислять пени? Налоговый кодекс этого не запрещает (штрафов за неучтенные расходы и переплаченный налог не предусмотрено), и если есть желание — пожалуйста. Но так ли уж это целесообразно?

Имущество выбыло, но пересчет не нужен

При продаже основного средства ранее трех лет с момента учета расходов на покупку или десяти лет после покупки объекта, если срок его полезного использования более 15 лет, необходимо откорректировать налоговую базу, доплатить налог, а также рассчитать и перечислить пени (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Однако это делают только при преждевременной реализации или передаче объектов, то есть при переходе права собственности. Так, поправки не вносятся, если имущество похищено, списано из-за морального, физического износа или порчи либо ликвидировано

Скажем, организация приобрела основное средство со сроком полезного использования менее 15 лет и не стала учитывать затраты на покупку. В следующем году объект продали. Раз первоначальная стоимость не отражалась, исключать из налоговой базы ничего не надо. Правда, нельзя отнести на расходы и сумму амортизации, начисленной в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Согласно пункту 3 статьи 346.16 НКРФ это делается только тогда, когда основное средство реализовано в течение трех лет с момента учета расходов. Их не учитывали, значит, уплачивать дополнительные суммы налога и пени не придется, но частично списать первоначальную стоимость основного средства тоже не удастся. Вот если бы затраты на покупку объекта признали в расходах, а затем откорректировали налоговую базу, смогли бы ее уменьшить на сумму амортизации, начисленную с момента покупки до продажи имущества. Выбранный вариант оказался не самым выгодным. Есть более подходящий.

Зная, что имущество покупается для перепродажи, лучше не включать его в состав основных средств и не вводить в эксплуатацию, а отнести к товарам (п. 3 ст. 38 НК РФ). То есть даже если стоимость свыше 20 000 руб., а срок полезного использования больше года, учитывать объект, предназначенный для перепродажи, нужно не как основное средство, а как товар. Тогда после продажи имущества, если перед поставщиком нет задолженности, можно будет отразить не только доходы от реализации, но и расходы на покупку (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 и подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НКРФ). Более того, корректировать налоговую базу не понадобится — ведь продано не основное средство, а товар.

ООО «Гортензия» применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы. 22 марта 2009 года за 32 000 руб. (без НДС) куплена и оплачена швейная машина, предназначенная для перепродажи. Ее не эксплуатировали и 30 июля продали за 36 000 руб., получив в тот же день деньги от покупателя. Отразим указанные операции в налоговом учете.

Несмотря на то что срок полезного использования больше года и стоимость свыше 20 000 руб., швейная машина является товаром. Ее приобрели для перепродажи, а не для хозяйственной деятельности.

Затраты на покупку товара учитываются в последний день после оплаты и продажи (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 и подп. 2п. 2 ст. 346.17 НК РФ), а доходы от реализации — в день, когда деньги поступили на банковский счет, в кассу или покупатель рассчитался иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Для ООО «Гортензия» в обоих случаях это 30 июля 2009 года. В доходы нужно включить продажную стоимость объекта (36 000 руб.), а в расходы — покупную (32 000 руб.). Налоговый учет организации представлен в табл. 1.

Хотя продажа состоялась через несколько месяцев после покупки, то есть ранее трех лет, пересчитывать налоговую базу не нужно, так как швейная машина учитывалась не в составе основных средств, а как товар.

Основное средство приобретено до перехода на упрощенную систему

Как вести учет при продаже объектов ОС в нетипичных ситуациях. Допустим, организация купила, оплатила и ввела в эксплуатацию основное средство со сроком полезного использования пять лет.

Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Гортензия» за III квартал 2009 года

№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
103 Выписка банка № 87 от 30.07.2009 Учтены доходы от реализации швейной машины 36 000
104 Платежное поручение № 72 от 22.03.2009, бухгалтерская справка № 52 от 30.07.2009 Учтены затраты на покупку швейной машины 32 000

Такое же мнение высказано в письмах Минфина России от 09.11.2007 № 03-11-04/2/273 и УФНС России по г. Москве от 21.04.2006 № 18-11/3/32742@

Со следующего года она перешла на упрощенную систему, а еще через год продала объект. Нужно ли пересчитывать налоговую базу, доплачивать налог и перечислять пени? Нужно. В последнем абзаце пункта 3 статьи 346.16 НК РФ не уточняется, о каких основных средствах идет речь — о купленных при упрощенной системе или обо всех, в том числе имеющихся до смены налогового режима. Поэтому следовать пункту 3 статьи 346.16 НКРФ придется, даже если проданное имущество приобретено во время работы на общем режиме.

Таким образом, если основное средство реализовано при упрощенной системе в течение трех лет после учета расходов на покупку, совершенную при общем режиме, или в течение десяти лет после покупки объекта со сроком полезного использования более 15 лет, необходимо пересчитать налоговую базу. Но за какое время — от покупки до продажи или пока применялась упрощенная система? Согласно пункту 3 статьи 346.16 НКРФ поправки вносятся в налоговую базу за весь период эксплуатации основного средства. Вспомним, как это делается. Из расходов удаляются затраты на покупку, а включается сумма амортизации, рассчитанная в соответствии с главой 25 НКРФ. При общем режиме расходы именно так и формируются, поэтому базу по налогу на прибыль корректировать не нужно.

ООО «Жасмин» с 1 января 2008 года применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. В феврале 2007 года, находясь на общем режиме, организация купила, оплатила и ввела в эксплуатацию трансформатор стоимостью 60 000 руб. Срок полезного использования устройства принят равным пяти годам (60 месяцам). На момент смены налогового режима остаточная стоимость составила 50 000 руб. Согласно учетной политике для налогообложения амортизация начисляется линейным методом. 17 июля 2009 года трансформатор продан за 46 000 руб., и в тот же день получены деньги от покупателя. Налоговая ставка — 15%. Отразим указанные операции в налоговом учете.

Остаточная стоимость основного средства, приобретенного, оплаченного и введенного в эксплуатацию до перехода на упрощенную систему, признается в расходах согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ. При сроке полезного использования от трех до 15 лет включительно ее списывают равными долями поквартально в течение первых трех лет применения «упрощенки»: в первый год — 50%, во второй — 30%, в третий — 20%.

Таким образом, на расходы бухгалтер должен был отнести:

  1. 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2008 года — по 6250 руб. (50 000 руб. х 50% : 4 квартала);
  2. 31 марта и 30 июня 2009 года — по 3750 руб. (50 000 руб. х 30% : 4 квартала).

Всего — 32 500руб. (6250руб. x 4 квартала + 3750 руб. х 2 квартала). Так как 17 июля 2009 года трансформатор был продан, 17 500 руб. (50 000 руб. - 32 500 руб.) останутся неучтенными. Продажная стоимость трансформатора является доходом от реализации (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). При кассовом методе, обязательном при упрощенной системе, доходы учитываются в день, когда деньги поступили на банковский счет, в кассу или задолженность покупателя погашена иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому 17 июля 2009 года отразим в доходах 46 000 руб. Основное средство реализовано раньше срока, оговоренного Налоговым кодексом, значит, с начала применения упрощенной системы до продажи объекта налоговую базу нужно пересчитать. Ежемесячная величина амортизации равна 1000 руб. [60 000 руб. x (1 : 60 мес.) x 100%]. Согласно пункту 4 статьи 259 НК РФ ее следует начислять с 1-го числа месяца, следующего после ввода имущества в эксплуатацию, по 1-е число месяца продажи. Причем не с остаточной стоимости объекта на момент смены налогового режима, а с первоначальной. Налоговую базу скорректируем только за период, когда организация находилась на упрощенной системе. С 1 января 2008 года по 1 июля 2009 года включительно амортизация составит 19 000 руб. (1000 руб. х 19 мес.).

Учтенные затраты на покупку трансформатора (32 500 руб.) сторнируем, а сумму начисленной амортизации (19 000 руб.) запишем в расходах. Предположим, организация придерживается рекомендаций Минфина. Тогда остаточную стоимость объекта — 31 000 руб. (50 000 руб. - 19 000 руб.) не станем включать в расходы. Таким образом, база по единому налогу возрастет на 13 500 руб. (32 500 руб. - 19 000 руб.). Придется доплатить 2025 руб. (13 500 руб. х 15%) налога, рассчитать и перечислить пени.

Помимо доплаты налога и пеней потребуется сдать уточненные декларации за I квартал, полугодие, девять месяцев и 2008 год, а также бухгалтерскую справку-расчет, поясняющую причину изменений.

В Книге учета за текущий отчетный (налоговый) период уменьшим сумму расходов в разделе 1 (табл. 2 на с. 18). Необходимо будет откорректировать и раздел 2.

См. письма Минфина России от 18.04.2007 № 03-11-04/2/106, от 27.05.2005 № 03-03-02-04/1/131 и от 11.11.2004 № 03-03-02-04/1/48

Продажа основного средства после смены объекта налогообложения

Расходы при объекте налогообложения доходы в налоговой базе не учитываются. Теряет важность и статья 346.16 НК РФ. Но есть исключение. Если основное средство приобретено при объекте налогообложения доходы минус расходы, а продано раньше, чем предусмотрено Налоговым кодексом, и уже при объекте налогообложения доходы, налоговую базу придется пересчитывать. Опять же потому, что в пункте 3 статьи 346.16 НК РФ не говорится о конкретных основных средствах. Значит, имеются в виду и те, что были приобретены при объекте налогообложения доходы минус расходы, а проданы после его смены. К такому же выводу приходит Минфин (см. письма от 26.03.2009 №03-11-06/2/50, от 26.03.2009 №03-11-06/2/51 и от 27.02.2009 №03-11-06/2/30). За какой период? Согласно приведенным письмам за тот, когда объектом налогообложения являлись доходы минус расходы. Мы с этим согласны. Ведь тогда и отражались расходы на покупку, исключаемые из учета. К тому же при объекте налогообложения доходы расходы не признаются, поэтому сумму амортизации следует рассчитать за время, в течение которого объектом налогообложения были доходы минус расходы.

Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Жасмин» за III квартал 2009 года

№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
158 Выписка банка № 112 от 17.07.2009 Учтены доходы от реализации трансформатора 46 000
159 Акт о приеме-передаче основных средств № 1/07/09 от 17.07.2009, бухгалтерская справка-расчет № 23 от 17.07.2009 Исключена из расходов стоимость трансформатора в связи с продажей ранее трех лет с момента учета издержек на его покупку –32 500
160 Акт о приеме-передаче основных средств № 1/07/09 от 17.07.2009, бухгалтерская справка-расчет № 23 от 17.07.2009 Учтена в расходах сумма амортизации, начисленная на стоимость трансформатора в связи с продажей ранее трех лет с момента учета издержек на его покупку 19 000

Вернемся к оформлению. Как рассказывалось в предыдущей статье об учете проданных основных средств, налоговые органы рекомендуют вносить поправки в Книгу учета текущего года (то есть того, когда было продано основное средство). Регистры предыдущих лет не корректировать. Однако при объекте налогообложения доходы нельзя учесть никаких расходов. Получается, продавцу вообще не удастся снизить налоговую базу, даже на сумму амортизации. Мы уже подчеркивали, что письма налоговых органов не нормативные документы, и, полагаем, налогоплательщики вправе исправить налоговую базу не за текущий год, а за прошлогодние периоды, заверив корректировки подписью руководителя и печатью. Проблем не возникнет: поскольку раньше применялся объект налогообложения доходы минус расходы, есть основание включить в расходы и сумму амортизации.

См. письма УФНС России по г. Москве от 24.01.2007 № 18-08/3/05907@ и ФНС России от 14.12.2006 № 02-6-10/233@

ООО «Бересклет» с момента создания применяет упрощенную систему, а 1 января 2009 года сменило объект налогообложения с доходов за вычетом расходов на доходы. В январе 2008 года был приобретен, оплачен и введен в эксплуатацию компьютер стоимостью 25 000 руб. Срок его полезного использования приняли равным двум годам (24 месяцам). 5 августа 2009 года компьютер продали за 18 000 руб. Покупатель расплатился в тот же день. Согласно документу об учетной политике амортизация для налогообложения начисляется линейным методом. Откорректируем налоговую базу за 2008 год в связи с продажей компьютера.

В 2008 году объектом налогообложения организации являлись доходы минус расходы, поэтому налоговую базу этого года можно было уменьшить на первоначальную стоимость компьютера. Расходы на покупку основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы, отражают в течение года равными долями в последние дни отчетных периодов (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Таким образом, 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2008 года полагалось отнести на расходы по 6250 руб. (25 000 руб. : 4 квартала).

При упрощенной системе применяется кассовый метод учета, поэтому в день получения денег от покупателя (5 августа 2009 года) 18 000 руб. нужно включить в доходы от реализации (п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Компьютер продан ранее трех лет с начала учета затрат на покупку. Значит, в налоговую базу, которая определялась с этого момента (31 марта 2008 года) до смены объекта налогообложения  (1 января 2009 года), понадобится внести изменения. Узнаем ежемесячную величину амортизации. Она равна 1041,66 руб. [25 000 руб. х (1 : 24 мес.) х 100%]. Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего после ввода объекта в эксплуатацию, по 1-е число месяца продажи, а налоговую базу пересчитывают только за период, когда объектом налогообложения были доходы минус расходы. Поэтому определим, какова была амортизация с 1 февраля по 1 декабря 2008 года включительно. Ее общая сумма составила 11 458,26 руб. (1041,66 руб. х 11 мес.).

Остаточную стоимость компьютера — 13 541,74 руб. (25 000 руб. - 11 458,26 руб.) учесть не удастся, так как в момент реализации объектом налогообложения являлись доходы.

После продажи объекта исключим из расходов покупную стоимость (25 000 руб.) и отразим величину начисленной амортизации (11 458,26 руб.). В результате налоговая база увеличится на 13 541,74 руб. (25 000 руб. - 11 458,26 руб.), что повлечет доплату налога вразмере 2031 руб. (13 541,74руб. х 15%). К тому же понадобится рассчитать и перечислить пени.

В разделе 1 Книги учета за 2008 год нужно уменьшить расходы на разницу между учтенными затратами и начисленной амортизацией. Соответствующие поправки представлены в табл. 3. Их следует заверить подписью руководителя и печатью организации, а за I квартал, полугодие, девять месяцев и 2008 год подать уточненные декларации и бухгалтерскую справку-расчет.

Обратите внимание, если корректировать налоговую базу за 2009 год так, как предлагают налоговые органы, налоговый учет будет выглядеть по-другому. В расходах не окажется не только покупной стоимости компьютера (25 000 руб.), но и суммы начисленной амортизации (11 458,26 руб.), ведь в 2009 году организация применяет объект налогообложения доходы, при котором расходы не учитываются.

Корректировки налоговой базы ООО «Бересклет» за 2008 год

Период Затраты, включенные в расходы (руб.) Затраты, признаваемые расходами после реализации (сумма амортизации, руб.) Величина, на которую корректируется налоговая база (руб.)
I квартал 6250 2083,32 (1041,66 руб. х 2 мес.) 4166,68 (6250 руб. - 2083,32 руб.)
Полугодие 12 500 (6250 руб. х 2 квартала) 5208,3 (1041,66 руб. х 5 мес.) 7291,7 (12 500 руб. - 5208,3 руб.)
Девять месяцев 18 750 (6250 руб. х 3 квартала) 8333,28 (1041,66 руб. х 8 мес.) 10 416,72 (18 750 руб. - 8333,28 руб.)
Год 25 000 (6250 руб. х 4 квартала) 11 458,26 (1041,66 руб. х 11 мес.) 13 541,74 (25 000 руб. - 11 458,26 руб.)

И два слова о том, что получится, если имущество приобрести при объекте налогообложения доходы и при нем же или после его смены поторопиться продать. Так как первоначальную стоимость никак нельзя будет списать в расходы, то и менять что-либо в налоговой базе не потребуется.

Продажа основного средства после его модернизации

Ситуация следующая. Основное средство со сроком полезного использования три года куплено, оплачено и введено в эксплуатацию в январе 2005 года. Затраты на покупку отражены 31 марта 2005 года. В январе 2009 года его модернизировали. Новый объект оплатили и ввели в эксплуатацию, а в августе хотели бы реализовать. Придется ли пересчитывать налоговую базу? С марта 2005-го по август 2009 года прошло более четырех лет. Однако согласно пункту 3 статьи 346.16 НК РФ три года отсчитываются с момента учета затрат не только на покупку основного средства, но и на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение. Так как модернизированный объект оплачен и введен в эксплуатацию в январе 2009 года, затраты можно будет постепенно отражать в течение всего этого года. Таким образом, безубыточная продажа возможна только с 1 января 2013 года. Рассматриваемый объект продадут в августе 2009 года, поэтому нужно будет пересчитывать налоговую базу. Корректировка затронет только затраты на модернизацию, затраты на покупку останутся прежними.

До 1 января 2006 года затраты на покупку основных средств списывались единовременно после оплаты и ввода объектов в эксплуатацию

ООО «Флора» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 6 июня 2005 года приобретен, оплачен и введен в эксплуатацию ленточный конвейер стоимостью 40 000 руб. 30 июня 2005 года затраты на покупку списаны на расходы. Срок полезного использования объекта — семь лет (84 месяца). В 2009 году линию модернизировали, уплатив 26 000 руб., и 20 марта ввели в эксплуатацию. Срок полезного использования остался прежним. 27 августа конвейер продали за 32 000 руб., и в тот же день получили деньги от покупателя. Как указано в документе об учетной политике, амортизация для налогового учета начисляется линейным методом. Налоговая ставка равна 15%. Отразим перечисленные операции в налоговом учете.

После учета первоначальной стоимости (30 июня 2005 года) до продажи конвейера (27 августа 2009 года) прошло более трех лет, поэтому издержки на покупку исключать из расходов не нужно.

Переоснащенный конвейер был оплачен и введен в эксплуатацию 20 марта 2009 года. Согласно пункту 3 статьи 346.16 НК РФ соответствующие расходы отражаются в течение календарного года равными долями в последние дни кварталов. Объект продали 27 августа, значит, дважды успели списать расходы — 31 марта и 30 июня по 6500 руб. (26 000 руб. : 4 квартала). Всего — 13 000 руб. (6500 руб. x2 квартала). Так как продажу осуществили, не дожидаясь трех лет с момента учета, налоговую базу придется пересчитать.

В первоначальном виде линию использовали с июня 2005-го по март 2009 года, то есть на момент модернизации оставшийся срок ее полезного использования составил 39 месяцев (84 мес. - 45 мес.). Ежемесячная величина амортизации равна 666,67 руб. [26 000 руб. x (1: 39 мес.) x 100%]. Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего после ввода в эксплуатацию, по 1-е число месяца продажи. В нашем случае — с 1 апреля по 1 августа включительно. Общая сумма составит 3333,35 руб. (666,67 руб. x 5 мес.).

После продажи конвейера из расходов нужно вычесть затраты на модернизацию (13 000 руб.) и включить величину начисленной амортизации (3333,35 руб.). Следуя установке Минфина, не будем учитывать остаточную стоимость, равную 22 666,65 руб. (26 000 руб. - 3333,35 руб.). Налоговая база возрастет на 9666,65 руб. (13 000 руб. - 3333,35 руб.), поэтому придется доплатить налог на сумму 1450 руб. (9666,65 руб. x 15%), а также рассчитать и перечислить пени. Уточненные декларации сдавать не нужно, так как с 1 января 2009 года «упрощенцы» поквартально не отчитываются. В Книге учета за текущий период нужно уменьшить расходы в разделе 1 и внести соответствующие поправки в раздел 2.

В день расчета с покупателем — 27 августа отразим доход от реализации, равный 32 000 руб.

Если изменилась налоговая ставка

С1 января 2009 года для «упрощенцев» с объектом налогообложения доходы минус расходы законами субъектов РФ налоговая ставка может быть снижена до 5% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Пересчитывая налог в связи с продажей основного средства раньше срока, установленного Налоговым кодексом, исходят из ставки, которая действовала в корректируемый период. Например, в 2008 году организация купила, оплатила и ввела в эксплуатацию основное средство, а в 2009 году, когда уплачивала налог по ставке 10%, продала объект. При пересчете налога за 2008 год следует применять ставку 15%, за 2009-й — 10%

Теперь обратимся к случаю, когда ранее срока, указанного в пункте 3 статьи 346.16 НК РФ, продано уже модернизированное (достроенное, дооборудованное и т. д.) основное средство. На этот раз понадобится пересчитать расходы не только на покупку, но и на переделку объекта.

Изменим некоторые условия примера 4. Допустим, ООО «Флора» приобрело ленточный конвейер, оплатило и ввело его в эксплуатацию 12 февраля 2008 года. Первоначальная стоимость отнесена на расходы 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря по 10 000 руб. (40 000 руб. : 4 квартала). Отразим операции в налоговом учете.

С того дня, как учли первоначальную стоимость (31 декабря 2008 года), до продажи конвейера (27 августа 2009 года) прошло менее трех лет. Стало быть, придется пересчитывать затраты и на покупку объекта, и на его улучшение.

Ежемесячная величина амортизации равна 476,19 руб. [40 000 руб. х (1 : 84 мес.) х 100%]. Ее следовало начислять с 1-го числа месяца, наступившего после ввода конвейера в эксплуатацию, по 1-е число месяца продажи. Но 20 марта 2009 года имущество модернизировали. На срок его полезного использования это не повлияло, а стоимость увеличилась на 26 000 руб. Поэтому сумму амортизации, определенную исходя из первоначальной стоимости, нужно ежемесячно начислять с 1 марта 2008 года по 1 марта 2009 года включительно. Всего — 6190,47 руб. (476,19 руб. х 13 мес.).

Остаточная стоимость модернизированного конвейера составляет 59 809,53 руб. (40 000 руб. - 6190,47 руб. + 26 000 руб.), срок полезного использования — 71 месяц (84 мес. - 13 мес.). Соответственно величина амортизации за каждый месяц равна 842,39 руб. [59 809,53 руб. х (1 : 71 мес.) х 100%], а с 1 апреля по 1 августа 2009 года включительно — 4211,95 руб. (842,39 руб. х 5 мес.).

Корректировки налоговой базы ООО «Флора»

Период Затраты, включенные в расходы (руб.) Затраты, признаваемые расходами после реализации (сумма амортизации, руб.) Величина, на которую корректируется налоговая база (руб.)*
I квартал 2008 года 10 000 476,19 9523,81 (10 000 руб. - 476,19 руб.)
Полугодие 2008 года 20 000 (10 000 руб. х 2 квартала) 1904,76 (476,19 руб. x4 мес.) 18 095,24 (20 000 руб. - 1904,76 руб.)
Девять месяцев 2008 года 30 000 (10 000 руб. х 3 квартала) 3333,33 (476,19 руб. х 7 мес.) 26 666,67 (30 000 руб. - 3333,33 руб.)
2008 год 40 000 (10 000 руб. х 4 квартала) 4761,9 (476,19 руб. х 10 мес.) 35 238,1 (40 000 руб. - 4761,9 руб.)
I квартал 2009 года 6500 1428,57 (476,19 руб. х 3 мес.) 5071,43 (6500 руб. - 1428,57 руб.)
Полугодие 2009 года 13 000 (6500 руб. х 2 квартала) 3955,74 (842,39 руб. х 3 мес. + 1428,57 руб.) 9044,26 (13 000 руб. - 3955,74 руб.)
Июль, август 2009 года 1684,78 (842,39 руб. х 2 мес.) -1684,78
Итого за 2008—2009 годы 42 597,58 (35 238,1 руб. + 9044,26 руб. - 1684,78 руб.)

 Если величина положительная, налоговую базу увеличивают, если отрицательная — уменьшают.

Как вести учет при продаже объектов ОС в нетипичных ситуациях. Амортизация, начисленная за время эксплуатации конвейера в ООО «Флора», равна 10 402,42 руб. (6190,47 руб. + 4211,95 руб.). После продажи объекта отразим эту сумму в расходах, а затраты на покупку (40 000 руб.) и на модернизацию (13 000 руб.) сторнируем. Как и в примере 4, остаточную стоимость — 55 597,58 руб. (40 000 руб. + 26 000 руб. - 10 402,42 руб.) в расходы не включим. Налоговая база увеличится на 42 597,58 руб. (40 000 руб. + + 13 000руб. - 10 402,42 руб.). Доплата налога составит 6390руб. (42 597,58 руб. х 15%). Помимо того, необходимо рассчитать и перечислить пени.

В разделе 1 Книги учета за 2009 год следует уменьшить расходы на разницу между учтенными затратами и начисленной амортизацией. Список корректировок дается в табл. 4. Исправления должны быть сделаны и в разделе 2. Кроме того, за I квартал, полугодие, девять месяцев и 2008 год следует подать уточненные декларации вместе с бухгалтерской справкой-расчетом, раскрывающей причины изменения прежней отчетности. Уточненных отчетов за 2009 год не потребуется — с 1 января 2009 года «упрощенцы» не представляют квартальные декларации.

Не забудьте такую немаловажную деталь. Не все активы, обладающие признаками основного средства, относятся к данной категории. При упрощенной системе основными средствами является амортизируемое имущество, определяемое в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). В пункте 3 статьи 256 НК РФ указано, что не являются амортизируемыми объекты:

  • переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
  • законсервированные по приказу руководства более чем на три месяца;
  • реконструируемые или модернизируемые по приказу руководства свыше 12 месяцев.

Предположим, организация купила, оплатила и ввела в эксплуатацию основное средство в 2008 году. Его первоначальная стоимость учитывалась в расходах в течение налогового периода и была окончательно списана 31 декабря. В январе 2009 года директор распорядился перевести на полгода объект на консервацию, а в марте объект продали. Пересчитывать ли налоговую базу? Нет, не нужно. Имущество перестало быть амортизируемым, значит, к основным средствам больше не принадлежит. А пункт 3 статьи 346.16 НК РФ обязывает корректировать налоговую базу, только если до установленного срока продано основное средство.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Вы проверяете ИНН контрагента в первичке, которую сдают подотчетники?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Зарплата 27 февраля 2017 19:00 Отчетность за 1 квартал 2017 года
Кдело 27 февраля 2017 16:00 Условия приема на работу в 2017 году

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка