Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте, что вы знаете об изменениях в работе

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Сокращаем издержки, используя надомный труд

1 августа 2009 30 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Кто откажется от предложения работать дома! Во-первых, не надо рано вставать, тратить время и деньги на транспорт, стоять в ежедневных утренних пробках и нервничать, боясь опоздать. Во-вторых, остается больше свободного времени, которое можно посвятить семье, друзьям, домашним заботам и своим увлечениям. В-третьих, сам решаешь, когда работать, а когда отдыхать. И это далеко не все плюсы надомной работы.

Выгодно и работодателям. При замене офисных сотрудников надомниками не нужны большие площади. Соответственно уменьшаются коммунальные и арендные платежи, расходы на отопление и электроэнергию. Меньше денег уходит на содержание помещений, оборудования и парковок, а плата работникам зависит исключительно от результатов, а не от затраченного ими времени.

Особенности надомного труда

Сокращаем издержки, используя надомный труд. Работа на дому регулируется главой 49 ТК РФ и Положением об условиях труда надомников, утвержденным постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 29.09.81 №275/17-99 (далее — Положение). Сейчас Положение действует в части, не противоречащей Трудовому кодексу.

Согласно статье 310 ТКРФ надомником является лицо, заключившее трудовой договор о работе, выполняемой дома из материалов и с помощью инструментов и механизмов работодателя либо приобретаемых самим. Только потому, что сотрудник не всегда присутствует в помещении работодателя, его нельзя считать надомником. Надомник постоянно работает дома.

Нормы трудового законодательства распространяются на надомников в соответствии с главой 49 ТК РФ. Внутренние документы работодателя (коллективные договоры, положения о премировании, правила внутреннего распорядка и т. д.) касаются их, только если не противоречат заключенным с ними трудовым договорам.

Поручаемая работа должна соответствовать состоянию здоровья и осуществляться в условиях, отвечающих требованиям охраны труда (ст. 311 ТКРФ). Например, при необходимости надомника следует снабдить средствами индивидуальной защиты.

Дома могут работать граждане, обеспеченные подходящим жильем и владеющие практическими навыками (п. 9 Положения). Если знаний и опыта нет, перед началом работы должен быть проведен инструктаж. Запрещаются работы, из-за которых у соседей возникают неудобства. В некоторых случаях требуется разрешение пожарной и санитарной инспекций (п. 12 Положения).

Надомник может подключить к делу родственников, но при этом трудовых отношений между членами семьи и работодателем не устанавливается.

В статье 91 ТК РФ сказано, что нормальная продолжительность работы не может превышать 40 часов в неделю. Работодатель обязан учитывать часы, отработанные каждым сотрудником. Но надомники находятся дома и проконтролировать их практически невозможно. Как правило, в табеле (формы № Т-12 и Т-13) им проставляют положенные 40 часов. Также сложно применить к надомнику нормы оплаты сверхурочных (ст. 152 ТК РФ), работы в выходные, нерабочие праздничные дни (ст. 153 ТК РФ) и ночное время (ст. 154 ТК РФ). Хотя иногда общих положений вполне достаточно. Допустим, надомнику выдано задание на субботу. С ним, как с любым сотрудником, занятым в выходной, следует рассчитаться не менее чем в двойном размере.

Для надомников сохраняются все гарантии и компенсации, предусмотренные трудовым законодательством. В частности, они имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск не менее чем на 28 календарных дней и на государственные пособия при болезни, беременности, рождении ребенка и т. д.

Унифицированные формы утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1

Оформление трудовых отношений

Со всеми работниками трудовой договор заключается по одним и тем же правилам, предусмотренным в главе 11 ТК РФ. Нанимая надомников, кроме обязательных условий в документе необходимо указывать все, что относится к специфике их работы.

Что имеется в виду? Как было сказано, надомник может получить инструменты, оборудование и материалы от работодателя или приобрести за свой счет. Принятый вариант фиксируют в договоре. Если в работе используется личное имущество, указывают форму, размер и сроки компенсации расходов (как возмещается покупка и износ имущества, стоимость телефонных переговоров, интернета и т. д.). Помимо того нужно прописать порядок приемки продукции (результатов работ), ее вывоза и определения качества.

Условие о сроках и способах выплаты вознаграждения является обязательным (ст. 57 ТКРФ). Зарплату надомнику можно выдавать наличными через кассу, перечислять на банковский счет или отправлять почтовым переводом. Как и остальному персоналу, это должно осуществляться не реже чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ). Обычно у надомников сдельная оплата труда, то есть они получают вознаграждение за каждую единицу продукции, которая соответствует требованиям работодателя. Иногда удобнее назначить фиксированный оклад (бухгалтеру, переводчику).

Надомника оформляют на работу так же, как всех сотрудников. Когда трудовой договор подписан, руководитель издает приказ (форма № Т-1 или Т-1а), с которым надомник должен ознакомиться под роспись. Если место работы является основным, отметку в трудовой книжке вносят после пяти дней отработки (ст. 66 ТК РФ). Норма пункта 8 Положения о том, что это делается лишь после сдачи надомником первого задания, недействительна, так как противоречит Трудовому кодексу.

Чтобы перевести сотрудника в надомники, не нужно его увольнять и снова принимать. Достаточно составить соглашение к трудовому договору, указав новый характер работы и другие условия, о которых мы говорили.

Особенности учета

Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 346.16 НКРФ при упрощенной системе с объектом налогообложения доходы минус расходы учитываются расходы на оплату труда. Их состав определяется на основании статьи 255 НКРФ (подп. 2 ст. 346.16 НКРФ). Все признаваемые расходы должны быть оплаченными и осуществленными, поэтому уменьшить налоговую базу на величину вознаграждения надомника можно только после выдачи денег (п. 2 ст. 346.17 НКРФ). По тем же причинам аванс учитывается в день начисления всей зарплаты, то есть в последний день месяца.

Налоговый учет используемых материалов и основных средств зависит от того, кому они принадлежат — надомнику или работодателю.

Имущество предоставляет работодатель

Если трудовым договором установлено, что снабжение входит в обязанности работодателя, затраты на покупку учитываются в обычном порядке.

Стоимость основных средств списывается согласно подпункту1 пункта 1, пункту3 статьи346.16 иподпункту4 пункта 2 статьи346.17 НКРФ, а материалов — согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 346.16 и подпункту 1 пункта 1 ста-тьи254 НКРФ (п. 2 ст. 346.16 НКРФ). В налоговой базе отражаются только оплаченные расходы (п. 2 ст. 346.17 НКРФ).

При передаче надомнику оборудования заполняется накладная на внутреннее перемещение объекта по форме № ОС-2 (утверждена постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7), материалов — требование-накладная по форме № М-11 (введена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а).

Для «упрощенцев» обязателен только бухгалтерский учет основных средств (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ), но если он ведется в полном объеме, к счету 01 нужно открыть субсчет «Основные средства, переданные надомнику», на котором отражается остаточная стоимость имущества, предоставленного надомникам. К счету 10 тоже открывается субсчет «Материалы, переданные надомнику». Затраченные суммы списываются по мере отпуска подсобных инструментов и сырья.

На заметку

Рабочее место надомника — обособленное подразделение?

Согласно пункту 1 статьи 83 НК РФ организация по месту нахождения обособленного подразделения обязана встать на налоговый учет. Следует ли делать то же самое, нанимая надомника? Обособленным признается любое подразделение со стационарными рабочими местами, расположенное на отдельной территории (п. 2 ст. 11 НК РФ). Рабочее место — это прямо или косвенно контролируемый работодателем пункт, на котором сотрудник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с работой (ст. 209 ТК РФ). Стационарным оно является в том случае, если создано более чем на один месяц. Работодатель не обеспечивает надомнику рабочихусловий и не имеет прав на его помещение, так как не располагает правоустанавливающими документами (договором аренды, свидетельством о собственности и т. д.). Надомник не ходит на работу и не ездит, а трудится там, где живет. Контролировать же его дом никто не вправе, так как жилище любого гражданина неприкосновенно (ст. 25 Конституции РФ). Таким образом, место работы надомника ни по одному признаку нельзя назвать обособленным подразделением и вставать на учет по месту его нахождения не нужно. Такой же точки зрения придерживается Минфин (письмо от 24.05.2006 № 03-02-07/1-129)

Если же заполняются только бухгалтерские регистры по основным средствам и материальным активам, то и в них отражаются сведения о передаче объектов надомникам. В любом случае амортизация на основные средства начисляется по общему правилу.

НДС со стоимости приобретенных и оплаченных материалов, товаров, работ и услуг отражается отдельно согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ

Вышивальщица Н.К. Мастеркова устроилась надомницей в ООО «Рукоделие», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 24 июля 2009 года для нее купили и оплатили:

  • вышивальный станок стоимостью 25 000 руб. (в том числе НДС — 3813,56 руб.);
  • 4 м канвы на сумму 3000 руб. (в том числе НДС — 457,63 руб.);
  • 160 м ниток на сумму 5000 руб. (в том числе НДС — 762,71 руб.).

Станок был введен в эксплуатацию 27 июля, а 28 июля вместе с материалами передан работнице. Отразим указанные операции в налоговом учете.

Стоимость станка превышает 20 000 руб., а срок полезного использования — более 12 месяцев, поэтому объект учитывается в составе основных средств. Затраты на его покупку следует отражать равномерно в течение налогового периода в последние дни кварталов (подп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16, а также подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Таким образом, 30 сентября и 31 декабря 2009 года отнесем на расходы по 12 500 руб. (25 000 руб. : 2 квартала). При упрощенной системе НДС не возмещается, поэтому его сумма включена в первоначальную стоимость станка (см. таблицу).

Затраты на нитки и канву входят в состав материальных расходов, учитываемых сразу после оплаты (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, а также подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ), поэтому 24 июля отразим в Книге учета в отдельных строках:

  • стоимость канвы без НДС — 2542,37 руб. (3000 руб. - 457,63 руб.);
  • НДС со стоимости канвы — 457,63 руб.;
  • стоимость ниток без НДС — 4237,29 руб. (5000 руб. - 762,71 руб.);
  • НДС со стоимости ниток — 762,71 руб.

Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Рукоделие» за 2009 год
№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
142 Платежное поручение № 89 от 24.07.2009 Учтена в расходах стоимость канвы без НДС 2542,37
143 Платежное поручение № 89 от 24.07.2009 Учтен в расходах НДС со стоимости канвы 457,63
144 Платежное поручение № 89 от 24.07.2009 Учтена в расходах стоимость ниток без НДС 4237,29
145 Платежное поручение № 89 от 24.07.2009 Учтен в расходах НДС со стоимости ниток 762,71
182 Итоговое значение графы 12 раздела 2 за III квартал Учтены расходы на покупку станка для вышивания 12 500
215 Итоговое значение графы 12 раздела 2 за IV квартал Учтены расходы на покупку станка для вышивания 12 500

Накладную на внутреннее перемещение основного средства и требование-накладную оформим 28 июля.

Бывает, стороны договариваются, что надомники сами приобретают нужные материалы и комплектующие, а работодатель возмещает затраты. В налоговом учете такие суммы отражаются как материальный расход (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, а также подп. 1 п. 1 ст. 254 НКРФ). Подтверждающими документами служат товарные накладные и кассовые чеки, прилагаемые к авансовому отчету.

Надомник использует свое имущество

Сокращаем издержки, используя надомный труд. Согласно статье 188 Трудового кодекса, если личное имущество применяется с ведома работодателя и в его интересах, работнику выплачивается компенсация. Ее размер указывают в трудовом договоре.

Сумму, возмещенную за поездки в служебных целях на личном транспортном средстве (например, для доставки работодателю готовых изделий), учитывают согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 346.16 НКРФ, но только в пределах норм:

  • 1200 руб. — при рабочем объеме двигателя легкового автомобиля до 2000 куб. см включительно;
  • 1500 руб. — при рабочем объеме двигателя легкового автомобиля свыше 2000 куб. см;
  • 600 руб. — при использовании мотоцикла. Сверхнормативные компенсации, а также выплаты надомнику за эксплуатацию другого личного имущества, в том числе грузовых машин, расходами не являются.

Нормы утверждены постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92

Суммы, возмещенные надомнику в пределах, обозначенных в трудовом договоре, не облагаются:

  • НДФЛ (п. 3 ст. 217 НКРФ);
  • ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 НКРФ), стало быть, и пенсионными взносами (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ);
  • вносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765).

Учет компенсаций — в статье «Юридические тонкости, связанные с использованием личного имущества в служебных целях» // Упрощенка, 2008, № 8

ООО «Гранд» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Его бухгалтер Л.Г. Сорокина работает дома. В трудовом договоре записано, что за использование личного компьютера ей полагается компенсация в размере 200 руб. за один рабочий день. За июль 2009 года Л.Г. Сорокиной начислено 5000 руб. Страховой тариф равен 0,2%. В организации пятидневная рабочая неделя.

Можно ли 5000 руб. учесть в расходах? Уплачивать ли с этой суммы НДФЛ и страховые взносы?

В пункте 1 статьи 346.16 НК РФ не указана компенсация за использование личного компьютера в служебных целях, поэтому 5000 руб. в расходы не включаются.

В июле 2009 года 23 рабочих дня. Согласно трудовому договору компенсация Л.Г. Сорокиной составляет 4600 руб. (200 руб. x 23 раб. дн.). Начислено же на 400 руб. (5000 руб. - 4600 руб.) больше. Сумма, выплаченная по норме (4600 руб.), НДФЛ и страховыми взносами не облагается. С превышения (400 руб.) придется уплатить НДФЛ в размере 52 руб. (400 руб. x 13%), пенсионные взносы — 56 руб. (400 руб. х 14%) и взносы на случай травматизма — 0,8 руб. (400 руб. x 0,2%).

Сумму страховых взносов можно учесть согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 346.16 НКРФ. Так как надбавка не включается в расходы, то и на удержанный с нее НДФЛ нельзя уменьшить налоговую базу организации.

На руки Л.Г. Сорокина должна получить 4948 руб. (5000 руб. - 52 руб.).

Увольнение надомника

Согласно статье 312 ТК РФ обстоятельства, позволяющие работодателю уволить надомника, должны быть прописаны в трудовом договоре. Например, можно указать, что договор прекращается, если вовремя не сдана работа или изготовленная продукция низкого качества.

Напрашивается вывод, что общие основания для увольнения на надомников не распространяются. Но это неверно. К ним тоже применима статья 81 ТК РФ. Правда, не во всех случаях. Так, нельзя расторгнуть договор с надомником из-за прогула.

Надомник, как и все сотрудники, может быть уволен по собственному желанию, после того как предупредит работодателя за две недели (ст. 80 ТКРФ), или по соглашению сторон (ст. 78 ТКРФ).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка