Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Бухгалтерский учет при упрощенной системе

1 сентября 2009 40 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Порядок ведения бухгалтерского учета подробно изложен в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ).

Согласно пункту 2 статьи 4 Закона № 129-ФЗ индивидуальные предприниматели независимо от выбранного ими режима налогообложения бухучет не ведут. С них требуется только налоговый учет. К счастью, Минфин с этим не спорит, поэтому индивидуальных предпринимателей касаться не будем.

Как указано в пункте 3 статьи 4 Закона № 129-ФЗ, при упрощенной системе организации освобождаются от бухгалтерского учета в полном объеме. Им помимо налоговых необходимо вести бухгалтерские регистры, но лишь по объектам основных средств и нематериальных активов. Отметим, что данное положение введено Федеральным законом от 31.12.2002 № 191-ФЗ 1 января 2003 года, то есть одновременно с началом действия главы 26.2 Налогового кодекса, посвященной упрощенной системе, и с тех пор никаких изменений в пункт 3 статьи 4 Закона № 129-ФЗ не вносилось.

Многие организации, будучи на «упрощенке», не отказываются от бухгалтерского учета, используя его для внутренних целей. Мы неоднократно повторяли, что прежде всего это помогает самому бухгалтеру — ведь метод двойной записи позволяет избежать многих ошибок. Однако вариант «для себя» тем-то и хорош, что не заставляет соблюдать все правила подряд. Сейчас же нам придется говорить об обязательной стороне дела.

Что сказал Минфин

Бухгалтерский учет при упрощенной системе. Мнение Минфина часто меняется, порой кардинально. Так произошло и на этот раз.

До недавнего времени Минфин соглашался с положениями Закона № 129-ФЗ, заявляя, что при упрощенной системе организациям нужен бухучет в полном объеме лишь в исключительных случаях. Так, в письме от 14.11.2006 № 03-11-04/2/237 четко сказано, что достаточно вести бухучет по объектам основных средств и нематериальных активов. А в ряде писем (например, от17.01.2008 № 03-04-06-01/6) напоминается о необходимости вести полноценный бухгалтерский учет обществам с ограниченной ответственностью и акционерным обществам, выплачивающим дивиденды, для определения чистой прибыли.

Бухгалтерский учет в полном объеме и сдача отчетности предписывались также организациям, совмещающим упрощенную систему и уплату ЕНВД, причем с тех пор, как существует упрощенная система (см., например, письма от 20.05.2008 № 03-11-04/3/251, от 19.03.2007 № 03-11-04/3/70 и от 20.10.2006 № 03-11-04/3/465). Позиция сомнительная, поскольку на «упрощенке» находится вся организация и остается на ней, даже уплачивая ЕНВД по некоторым видам деятельности. Следовательно, льгота, предусмотренная в пункте 3 статьи 4 Закона № 129-ФЗ, распространяется и на тех, кто совмещает налоговые режимы. Однако сейчас нас волнует другое.

Со второй половины прошлого года Минфин сменил позицию и стал настаивать на том, чтобы все общества с ограниченной ответственностью и акционерные общества, применяющие упрощенную систему, не только вели бухгалтерский учет в полном объеме, но и отчитывались по нему. Причем если в письме от 19.09.2008 № 03-11-04/2/142 отмечено, что это не норма, а лишь мнение, то в дальнейших (от 20.01.2009 № 07-02-06/07, от 13.04.2009 № 07-05-08/156, от 20.04.2009 № 03-11-06/2/67 и от 16.06.2009 № 03-11-06/2/104) подобной ремарки уже нет. В них категорично указано вести учет и сдавать баланс и отчет о прибылях и убытках в общем порядке, несмотря на льготу, предусмотренную Законом № 129-ФЗ.

Напомним, что чистая прибыль является источником дивидендов и установить ее можно лишь по бухгалтерским данным

Какие выдвинуты аргументы? Нормы законодательства об акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью, в частности федеральные законы от 26.12.95 № 208-ФЗ и от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 208-ФЗ и Закон № 14-ФЗ), а также Гражданский кодекс. Действительно, в приведенных документах никаких послаблений применяющим упрощенную систему не дается. Мало того, Минфин полагает, что Закон № 129-ФЗ предусмотрен для всех юридических лиц, тогда как Закон № 208-ФЗ и Закон № 14-ФЗ затрагивают особую категорию налогоплательщиков, а потому являются для них приоритетными и должны распространяться на любые общества, в том числе находящиеся на специальном налоговом режиме.

О характере разъяснений Минфина впервые было сказано в письме от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138

Но на кого же тогда рассчитана льгота (п. 3 ст. 4 Закона № 129-ФЗ), если в настоящее время коммерческие организации регистрируются только как общества с ограниченной ответственностью или акционерные общества? Обсудим это чуть позже.

Неожиданная позиция ФНС

Было бы несправедливым умолчать о недавнем письме ФНС. Скорее всего бухгалтеры, напуганные сменой официального курса, обратились к налоговикам, и те были вынуждены отреагировать. Как ни странно, они не во всем согласны с позицией Минфина (письмо ФНС России от 15.07.2009 № ШС-22-3/566@).

Налоговики подтвердили, что в силу статей 91, 97 и 103 ГК РФ, а также некоторых статей Закона № 208-ФЗ и Закона № 14-ФЗ акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью обязаны вести бухгалтерский учет. Кроме того, подчеркнуто, что это не противоречит Налоговому кодексу и Закону № 129-ФЗ, что следует также из Определения Конституционного суда РФ от 13.06.2006 № 319-О. Получается, при упрощенной системе нужен бухучет. Но не отчетность. По мнению ФНС, подача «упрощенцами» бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию не предусмотрена ни Гражданским кодексом, ни Законом № 208-ФЗ, ни Законом № 14-ФЗ. Значит, оштрафовать организацию, применяющую упрощенную систему, за неподготовленные документы согласно пункту 1 статьи 126 НК РФ и пункту 1 статьи 15.6 КоАП РФ никто не имеет права.

Получив поддержку налоговой службы, можно немного успокоиться, но опыт подсказывает, что надежнее всего самим как следует разобраться в проблеме.

Обратимся к законодательству...

Чтобы понять, какие все-таки обязанности по бухгалтерскому учету имеются при упрощенной системе, изучим положения Гражданского кодекса по данному вопросу, а также Закона № 208-ФЗ и Закона № 14-ФЗ.

..об акционерных обществах

На заметку

О санкциях за несданную отчетность

Согласно пункту 1 статьи 26 НК РФ за каждый документ, не представленный по требованию налоговой инспекции, организация может быть наказана штрафом в размере 50 руб. Об административной ответственности за неподачу сведений для налогового контроля говорится в пункте 1 статьи 15.6 КоАП РФ. При нарушении с должностных лиц взимается штраф от 300 до 500 руб.

В пункте 1 статьи 97 ГК РФ сказано, что открытые акционерные общества должны ежегодно публиковать бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Такие же требования содержатся в пункте 1 статьи 92 Закона № 208-ФЗ.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 103 ГК РФ бухгалтерская отчетность акционерных обществ утверждается общим собранием участников. То же самое оговорено в подпункте 11 пункта 1 статьи 48 Закона № 208-ФЗ.

Бухгалтерский учет имеет непосредственное отношение к основным финансовым операциям акционерных обществ.

Если планируется сократить уставный капитал, уменьшив номинальную стоимость акций, акционерам выплачиваются деньги или передаются эмиссионные ценные бумаги. При этом необходимо отследить, чтобы отношение величины, на которую сокращается уставный капитал, к его прежнему размеру не оказалось меньше отношения общей суммы, получаемой акционерами, или совокупной стоимости приобретенных ими эмиссионных ценных бумаг к чистым активам. Стоимость эмиссионных ценных бумаг, принадлежащих обществу, и размер чистых активов определяются по данным бухгалтерского учета (п. 3 ст. 29 Закона № 208-ФЗ).

Номинальная стоимость облигаций не должна превышать уставный капитал и (или) величину их обеспечения, предоставленного обществу третьими лицами (п. 3 ст. 33 Закона № 208-ФЗ). Если такого обеспечения не было, эмиссия возможна не ранее третьего года существования общества при условии, что бухгалтерская отчетность за два финансовых года утверждена. Правда, все это не касается облигаций с ипотечным покрытием и других случаев, указанных в федеральных законах о ценных бумагах.

В том же пункте 4 статьи 83 Закона № 208-ФЗ приводятся некоторые исключения из этого правила

Стоимость чистых активов может быть определена только по данным бухгалтерского учета, причем на основании бухгалтерского баланса (п. 3—5 ст. 35 Закона № 208-ФЗ).

Источником дивидендов, распределяемых между акционерами, является чистая прибыль. Какова она, выясняют по данным бухгалтерского учета (п. 2 ст. 42 Закона № 208-ФЗ).

К информации, которую акционерные общества обязаны предоставить лицам, имеющим право участвовать в общем собрании, относится годовая бухгалтерская отчетность (п. 3 ст. 52 Закона № 208-ФЗ).

Крупные сделки могут совершаться лишь с одобрения совета директоров или общего собрания акционеров. Будет предполагаемая сделка крупной или нет, определяют исходя из показателей последней бухгалтерской отчетности (п. 1 ст. 78 Закона № 208-ФЗ).

В пункте 4 статьи 83 Закона № 208-ФЗ перечислены случаи, при которых решение в пользу сделки принимается на общем собрании большинством не заинтересованных в ней акционеров, обладающих правом голоса. Например, когда предмет сделки или нескольких взаимосвязанных обязательств составляет имущество стоимостью 2% активов и более, находящихся на балансе к моменту последнего отчета. В зависимости от того, продается объект или покупается, под его стоимостью понимается либо показатель бухгалтерского учета, либо сумма, предложенная контрагентом.

Опять же одобрить сделку, связанную с приобретением, прямым или косвенным отчуждением либо возможностью отчуждения имущества, стоимость которого 10% и более балансовой стоимости активов, можно только общим собранием акционеров (п. 1 ст. 84.6 Закона № 208-ФЗ). Контрольный уровень по-прежнему устанавливается по последней бухгалтерской отчетности.

Нарушения, обнаруженные в бухучете, фиксируются в акте ревизионной комиссии предприятия или внешнего аудитора (ст. 87 Закона № 208-ФЗ).

Не остается сомнений, что акционерным обществам не обойтись без полных сведений бухгалтерского учета. В Законе № 208-ФЗ напрямую говорится о необходимости его вести (п. 1 ст. 88) и представлять отчетность, соблюдая общепринятые правила, а кроме того, хранить всю соответствующую документацию (п. 1 ст. 89).

..об обществах с ограниченной ответственностью

Бухгалтерский учет при упрощенной системе. Организации подобного типа, как и акционерные общества, сталкиваются с теми же вопросами, которые невозможно решить, не ведя бухгалтерского учета. Правда, у ООО случаев, при которых необходим бухучет или бухгалтерская отчетность, несколько меньше.

Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 91 ГК РФ и подпункту 6 пункта 2 статьи 33 Закона № 14-ФЗ одна из функций общего собрания обществ с ограниченной ответственностью — утверждать годовые отчеты, бухгалтерские балансы и отчеты о прибылях и убытках.

Решение увеличить уставный капитал за счет имущества общества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности за предшествующий год (п. 1 ст. 18 Закона № 14-ФЗ), а действительная стоимость доли участника определяется по бухгалтерским показателям за последний отчетный период (ст. 23 и 25 Закона № 14-ФЗ).

Если сумма сделки более 2%, решение принимает общее собрание участников

Как и открытые акционерные объединения, общества с ограниченной ответственностью имеют право выпускать ценные бумаги. Условия аналогичные. Недопустимо, чтобы номинальная стоимость облигаций превышала уставный капитал или величину обеспечения тиража третьими лицами. Если обеспечение не предоставлялось, облигации можно предлагать не ранее третьего года работы общества и только при наличии утвержденной бухгалтерской отчетности за два последних года (п. 2 ст. 31 Закона № 14-ФЗ). Ограничения не применяются для облигаций с ипотечным покрытием, а также в других случаях, оговоренных федеральными законами о ценных бумагах.

При подготовке общего собрания участникам следует обязательно представить годовой бухгалтерский баланс (п. 3 ст. 36 Закона № 14-ФЗ).

Если создан совет директоров или наблюдательный совет, в его компетенцию может входить одобрение сделок на сумму не более 2% активов общества (п. 7 ст. 45 Закона № 14-ФЗ). Базовый показатель определяется на основании последней бухгалтерской отчетности.

Является ли сделка крупной, тоже выясняется по данным бухгалтерской отчетности за последний отчетный период (п. 1 ст. 46 Закона № 14-ФЗ). Без бухгалтерского учета невозможно определить и стоимость имущества, отчуждаемого в результате крупной сделки (п. 2 ст. 46 Закона № 14-ФЗ).

Контроль за финансовым состоянием организации лежит на ревизионной комиссии. Среди ее обязанностей — проверка годовых бухгалтерских балансов (п. 3 ст. 47 Закона № 14-ФЗ), к которой, кстати, можно привлекать и профессионального аудитора (ст. 48 Закона № 14-ФЗ).

При размещении облигаций и других эмиссионных ценных бумаг на фондовом рынке необходимо ежегодно публиковать годовые отчеты и бухгалтерские балансы (п. 2 ст. 49 Закона № 14-ФЗ).

Наши рекомендации

Что же получается? Закон № 129-ФЗ освобождает юридических лиц от бухгалтерского учета в полном объеме, Гражданский кодекс, Закон № 208-ФЗ и Закон № 14-ФЗ обязывают, причем требуя при определенных условиях еще и отчетности. Как разрешить противоречие, которое налоговики почему-то не замечают?

Советуем, и это мы не раз говорили, вести бухгалтерский учет. Хотя бы для того, чтобы не иметь лишних проблем, если обстоятельства вынудят перейти на общий режим. К тому же стоит максимально придерживаться положений Закона № 129-ФЗ.

Соблюдать ли все нормы, предусмотренные в ПБУ? По возможности, да, но не забывать о том, что налоговики не вправе устроить проверку (если речь идет не об основных средствах и нематериальных активах). Более того, на применяющих упрощенную систему не распространяются санкции за грубое нарушение порядка бухгалтерского учета, предусмотренные в статье 120 НК РФ, так как в полном объеме для упомянутых организаций он необязателен (п. 3 ст. 4 Закона № 129-ФЗ). Тех, кто ограничился учетом объектов основных средств и нематериальных активов, наказать за неведение бухучета в полном объеме тоже нельзя. Налоговики могут возразить, однако вспомним пункт 7 статьи 3 НК РФ: все несоответствия законодательства трактуются в пользу налогоплательщиков. Трудность лишь в том, что без полных бухгалтерских данных будет сложно определить какие-то необходимые бухгалтерские показатели, например рассчитать чистые активы.

Отчетность же нужно составлять лишь в случаях, указанных в Законе № 208-ФЗ или 14-ФЗ, хотя это вовсе не означает, что ее полагается подавать в инспекцию. А раз нет законной обязанности, то организацию на упрощенной системе нельзя привлечь к налоговой и административной ответственности согласно пункту 1 статьи 126 НК РФ и пункту 1 статьи 15.6 КоАП РФ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка