Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Осень — время перехода на упрощенную систему

1 октября 2009 10 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Чтобы перейти на упрощенную систему в начале следующего года, с 1 октября по 30 ноября нужно подать заявление в налоговую инспекцию (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Но прежде придется выяснить, вправе ли организация или предприниматель применять упрощенную систему. Ограничений немало. Все обсуждать не будем: о переходе на упрощенную систему мы пишем ежегодно. Остановимся лишь на некоторых.

Лимит на доходы

Осень — время перехода на упрощенную систему. В апреле этого года Председатель Правительства РФ потребовал ввести менее жесткие условия для применения упрощенной системы налогообложения. 19 июля 2009 года Президент подписал Федеральный закон от 19.07.2009 № 204-ФЗ, и уже 1 января 2010 года на упрощенную систему смогут перейти организации, у которых облагаемые доходы не превысят 45 млн. руб. (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ). Однако до 30 сентября 2012 года данная величина индексироваться не будет.

Напомним, что было раньше. Лимит, указанный в пункте 2 статьи 346.12 НК РФ, составлял 15 млн. руб. и ежегодно корректировался на коэффициент-дефлятор. Правда, в связи с этим постоянно велись споры (подробнее читайте в статье «Оригинальная арифметика, или Путаница с лимитом» // Упрощенка, 2009, № 9, а также на с. 10). Поскольку индексация приостановлена, на ближайшее время разногласия утихнут.

Контролировать доходы должны только организации. Индивидуальные предприниматели могут перейти с общего налогового режима на упрощенный независимо от суммы доходов, полученных до перехода.

Первое, что нужно уточнить: какие доходы сравнивать с лимитом? В пункте 2.1 статьи 346.12 НК РФ говорится, что определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ. Обратимся к ней. Здесь указана выручка за товары (работы, услуги, имущественные права), а также внереализационные доходы. Налоги, предъявленные налогоплательщиком покупателю (заказчику), вычитаются.

К таким налогам относится НДС

Иначе говоря, нужно отследить доходы за девять месяцев, включаемые в базу по налогу на прибыль.

ООО «Вектор» 1 января 2010 года планирует перейти на УСН. За девять месяцев 2009 года выручка от реализации составила 49 914 944 руб., в том числе НДС 7 614 144 руб. Кроме того, в августе от А.П. Зайцева (участника с долей в уставном капитале 56%) безвозмездно получено имущество рыночной стоимостью 5 600 400 руб. Других поступлений не было.

Рассчитаем облагаемые доходы за девять месяцев и выясним, сможет ли общество применять упрощенную систему налогообложения в 2010 году.

С лимитом сравниваются доходы, включаемые в базу по налогу на прибыль.

Сумма выручки без НДС составляет 42 300 800 руб. (49 914 944 руб. - 7 614 144 руб.).

Разберемся с внереализационными доходами. Согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ рыночная стоимость безвозмездного имущества признается доходом, кроме случаев, указанных в статье 251 НК РФ. К ним относится и тот, когда даритель владеет более чем половиной уставного капитала общества (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Доля А.П. Зайцева — 56%, поэтому стоимость переданного им имущества учитывать в облагаемых доходах не нужно.

Таким образом, доходы ООО «Вектор» за девять месяцев

2009 года равны 42 300 800 руб. Это меньше 45 млн. руб., и, если остальные условия статьи 346.12 НК РФ соблюдены, 1 января

2010 года общество вправе перейти на упрощенную систему.

Второй вопрос — по поводу ЕНВД. Уплата этого налога обязательна, и те, кого это касается, согласно пункту 4 статьи 346.12 НК РФ вправе применять упрощенный режим только к деятельности, не облагаемой ЕНВД. Какие доходы контролировать тогда? Ответ содержится в том же пункте: с лимитом следует сравнивать суммы, учитываемые в соответствии с общим режимом. Другими словами, такие, с которых, как мы выяснили раньше, взимается налог на прибыль.

ООО «Кулон» ведет оптовую и розничную торговлю. Доходы от розничной торговли облагаются ЕНВД. С 2010 года общество хотело бы применять по оптовой торговле упрощенную систему. Имеет ли оно такое право, если от данной деятельности за девять месяцев получено 45 430 472 руб. (в том числе НДС 6 930 072 руб.), а от розничной торговли — 10350700 руб.? Внереализационных доходов в 2009 году не было; прочие условия, позволяющие находиться на упрощенной системе, выполнены.

За девять месяцев 2009 года получено 55 781 172 руб. (45 430 4 72 руб. + 10350 700 руб.), что намного больше 45 млн. руб. На первый взгляд, в следующем году переход невозможен. Но это не так. Лимитируются только доходы, облагаемые налогом на прибыль, то есть от оптовой торговли, и без НДС. Их сумма равна 38 500 400 руб. (45 430 472 руб. - 6930 072 руб.). Это меньше 45 млн. руб. Стало быть, в 2010 году общество вправе работать на упрощенной системе.

Доля организаций в уставном капитале

Обсудим еще один момент. Согласно подпункту 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ упрощенная система допускается при условии, что организациям-учредителям юридического лица принадлежит не более 25% уставного капитала. Исключение составляют случаи, когда:

  • уставный капитал полностью состоит из вкладов общественных организаций при среднесписочной численности работающих инвалидов не менее 50% и их доле в фонде оплаты труда не менее 25%;
  • налогоплательщики являются некоммерческими организациями, в том числе потребительскими кооперациями, хозяйствами, в которых единственным учредителем выступает потребительское общество, а также их союзами, действующими согласно Закону РФ от 19.06.92 № 3085-1.

На заметку

Если показатели изменились

Осень — время перехода на упрощенную систему. В пункте 3 статьи 346.12 НК РФ указаны случаи, когда организация или предприниматель не вправе применять упрощенную систему. Чтобы перейти на нее в новом году, заявление подается в октябре — ноябре. Понятно, что указываются показатели за девять месяцев. Но как быть, если в IV квартале они превысят допустимые? Например, доля других организаций в уставном капитале возрастет до 30%, а средняя численность работников — до 101 человека? К сожалению, тогда переход окажется невозможным, ведь условия пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не выполнены, и об этом нужно известить налоговую инспекцию.

Заметим, что доходы за IV квартал организаций, предполагающих со следующего года работать на упрощенной системе, не ограничиваются. Если, допустим, за девять месяцев получено меньше 45 млн. руб., а за год 75 млн. руб., это не помешает планам

См., например, письма Минфина России от 12.03.2007 № 03-11-02/66 и от 08.05.2007 № 03-11-02/124

Казалось, все просто. Если доля юридических лиц в уставном капитале 25% или меньше — проблем с переходом нет, если больше — придется остаться на общем режиме. Однако все-таки есть сложности.

Практически сразу, как была введена упрощенная система, разгорелись споры о том, вправе ли ее применять государственные и муниципальные унитарные предприятия. Их учредители — не граждане и не юридические лица, а государство, его субъекты и муниципальные образования (п. 1 ст. 124 ГК РФ). Раз предприятия унитарные, у них единственный учредитель и его доля составляет, естественно, 100%. Налоговики, сославшись на подпункт 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, вначале запретили им работать на упрощенной системе, но возникли споры. Суды приняли сторону налогоплательщиков. ВАС РФ вынес решение (от 19.11.2003 № 12358/03), в котором говорилось, что согласно определению, приведенному в пункте 2 статьи 11 НК РФ, ни государство, ни его субъекты, ни муниципальные образования нельзя считать организациями. Значит, к унитарным предприятиям, ограничение, указанное в подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, не относится.

А возможна ли упрощенная система, если, допустим, доля физических лиц в уставном капитале — 60%, организаций — 25%, а муниципального образования — 15%? Воспользуемся тем же аргументом. Государство, его субъекты и муниципальные образования не являются организациями (п. 2 ст. 11 НК РФ). Значит, их доля не берется в расчет. Минфин долгое время не соглашался с этим, но налогоплательщики не переставали обращаться в суд, и в прошлом году чиновники наконец-то признали, что их прежнее мнение не соответствовало Налоговому кодексу (письмо Минфина России от 07.08.2008 № 03-11-02/89).

Еще одна интересная ситуация. Согласно статье 23 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ обществу с ограниченной ответственностью позволяется иметь долю в своем уставном капитале. Если оно выкупит более 25%, то сможет ли применять упрощенную систему? В подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ речь идет о доле других организаций. Поэтому, какая бы часть активов налогоплательщика ему ни принадлежала, он не теряет права на упрощенную систему. Конечно, если иные юридические лица владеют не более 25%.

ООО «Вестер» в 2010 году предполагает перейти на УСН. Его участники — Е.П. Кривцов (25%), В.А. Землин (52%) и ЗАО «Полет» (23%). В октябре 2009 года В.А. Землин решил выйти из состава участников. Уставом общества не разрешается передавать долю или ее часть третьим лицам. В каком случае оно сможет применять УСН с 2010 года?

Так как согласно уставу ООО «Вестер» нельзя передавать долю третьим лицам, приобрести ее могут только участники. Если долю В.А. Землина купит Е.П. Кривцов, доля Е.П. Кривцова составит 77% (25% + 52%), если ЗАО «Полет» — доля ЗАО «Полет» увеличится до 75% (23% + 52%). Напомним, что упрощенную систему вправе применять только организация, в уставном капитале которой другим организациям принадлежит не более 25%. Таким образом, сменить налоговый режим удастся, если доля В.А. Землина перейдет к Е.П. Кривцову.

Хотя не исключено, что оба оставшихся участника откажутся и высвободившуюся долю выкупит само ООО «Вестер». Тогда участие стороннего юридического лица ограничится 23% и, если соблюдены прочие условия статьи 346.12 НК РФ, налогообложение по упрощенной системе тоже станет возможным.

Средняя численность работников

Осень — время перехода на упрощенную систему. Требование по средней численности персонала касается уже и организаций, и предпринимателей. Чтобы осуществить переход на упрощенную систему, за отчетный период средняя численность не должна превышать 100 человек. Обратите внимание: имеется в виду не размер штата сотрудников, а усредненный показатель. Как его рассчитать, рассказывается в пунктах 80—86 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденных приказом Росстата от 12.11.2008 № 278. В среднюю численность входит количество основных работников и совместителей, а также лиц, с которыми заключены гражданско-правовые договоры.

ООО «Магнолия» в 2010 году планирует перейти на УСН. С января по сентябрь в организации работало 85 основных сотрудников. Кроме того, 28 сентября 2009 года были заключены договоры подряда с 25 специалистами. Выясним, вправе ли организация применять УСН.

Так как основной состав был постоянным, его среднесписочная численность за девять месяцев 2009 года — 85 чел./дн.

Ежедневно с 28 по 30 сентября по договорам подряда трудилось 25 человек. Значит, за сентябрь показатель по подрядчикам составляет 2,5 чел./дн. [(25 чел. + 25 чел. + 25 чел.) : 30 дн.], а за отчетный период — 0,28 чел./дн. (2,5 чел./дн. : 9 мес.), так как раньше в 2009 году подрядных работ не производилось.

Средняя численность сотрудников организации равна 85,28 чел./дн. (85 чел./дн. + 0,28 чел./дн.). Это меньше 100 чел./ дн., поэтому с 2010 года общество сможет находиться на упрощенной системе, если не будут нарушены прочие условия ее применения.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

ФД 5 декабря 2016 16:00 Как провести PEST-анализ
Зарплата 5 декабря 2016 15:00 Пособия в 2017 году

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка