Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О главных бухгалтерских проблемах 2017 года

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Деловые контакты с иностранной компанией

1 октября 2009 26 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Сделку с иностранной компанией может заключить не только самолетный завод или сеть меховых салонов, но и лавка художника, телемастерская или концертное агентство. Не запрещено это и при УСН. Обсудим некоторые вопросы налогообложения, связанные с таким сотрудничеством

Деловые контакты с иностранной компанией, а именно - особенности налогового учета определяются тем, в какой роли выступает иностранный контрагент.

Партнер — покупатель или заказчик

Допустим, иностранная фирма приобретает товары или услуги. На порядок учета ваших доходов не влияет, откуда они поступили — от иностранной или российской организации. Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ при упрощенной системе доходы отражаются в день, когда получены деньги, имущество или задолженность погашена иным способом.

Доходы в иностранной валюте

Расчет в рублях никаких вопросов не вызовет: получили — отразили. А как поступить с валютной выручкой? Согласно пункту 3 статьи 346.18 НК РФ такие доходы учитываются вместе с рублевыми. Валюту необходимо перевести в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ в день получения суммы. В общем, все несложно. Следует только уточнить курс и не перепутать дату.

Пример 

ООО «Сапфир» применяет УСН с объектом налогообложения доходы. Общество продало иностранной фирме крупную партию товара и 24 сентября 2009 года получило на валютный счет 28 000 евро. Отразим доходы, предположив, что на указанную дату курс евро, установленный ЦБ РФ, составил 45,0824 руб./евро.

При упрощенной системе доходы признаются на момент зачисления суммы на банковский счет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Сумма, пересчитанная по курсу ЦБ РФ на 24 сентября 2009 года, составляет 1262 307,2 руб. (28 000 евро x 45,0824 руб.). Ее и укажем в доходах.

Об этом рассказывалось в статье «Доходы и расходы в иностранной валюте» // Упрощенка, 2009, № 5

Курсовые разницы

При получении валюты, кроме доходов от реализации, приходится учитывать курсовые разницы, которые согласно статье 250 НК РФ бывают двух типов:

  1. от продажи или покупки валюты по курсу, не совпадающему с принятым ЦБ РФ (п. 2);
  2. от переоценки валютных средств, имущества или обязательств, производимой в связи с изменением курса ЦБ РФ (п. 11).

Вырученную валюту можно продать. Если это удастся сделать по курсу выше, чем курс ЦБ РФ, нужно будет отразить внереализационный доход в виде положительной курсовой разницы (п. 2 ст. 250 НК РФ). Хотя чаще происходит наоборот, курсовая разница является отрицательной. К сожалению, на нее нельзя снизить налоговую базу. При упрощенной системе учитываются расходы, которые вошли в перечень пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, а в перечне указаны только курсовые разницы, возникающие при переоценке на конец отчетного или налогового периода (подп. 34).

Если валюту не продавать, а оставить на счете, придется ее переоценивать и учитывать курсовые разницы, которые могут оказаться как расходами (подп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), так и доходами (п. 11 ст. 250 НК РФ).

Ссылка на статью 250 дана в пункте 1 статьи 346.15 НК РФ

Пример 

Дополним условия примера 1. Часть вырученных денег — 20 000 евро ООО «Сапфир» продало банку 28 сентября 2009 года по курсу 44,9 руб./евро. Другая часть валюты осталась на счете. Какие записи нужно сделать в налоговом учете, если курс евро, утвержденный ЦБ РФ на 28 сентября, составил 45,1318, а на 30 сентября — 45,1116 руб./евро (значения произвольные).

Общество продало валюту по курсу ниже установленного ЦБ РФ (44,9 руб./евро < 45,1318 руб./евро), следовательно, возникла отрицательная курсовая разница в сумме 4636 руб. [(45,1318 руб./ евро - 44,9 руб./евро) x 20000 евро]. Однако снижать на нее налоговую базу не разрешается. Отрицательные курсовые разницы, связанные с продажей валюты по более низкому курсу по сравнению с официальным, при упрощенной системе не считаются расходами. Но самое важное, что при объекте налогообложения доходы никакие расходы не признаются.

Остается определить курсовую разницу от переоценки, поскольку на конец отчетного периода (30 сентября 2009 года) у ООО «Сапфир» находилась на счете валюта в сумме 8000 евро (28 000 евро - 20 000 евро). Со дня получения денег курс возрос с 45,0824 до 45,1116 руб./евро, что привело к положительной курсовой разнице, равной 233,6 руб. [(45,1116 руб./евро - 45,0824 руб./евро) x 8000 евро]. Данную величину следует внести в графу 4 Книги учета доходов и расходов 30 сентября 2009 года.

Партнер — поставщик или подрядчик

Налоговый учет сложнее, когда у иностранной компании что-либо приобретается. Деловые контакты с иностранной компанией при упрощенной системе относительно отражения расходов, касательно учета гораздо сложнее.

Расходы, оплаченные иностранной валютой

Расплатившись с иностранной фирмой рублями и проверив, что в документах записаны рублевые суммы, затраченные суммы отражают так же, как если бы товар или услугу приобрели у российской фирмы или предпринимателя.

При расчете в иностранной валюте расходы включаются в налоговую базу согласно пункту 3 статьи 346.18 НК РФ. Как и доходы, их следует перевести в рубли по курсу, принятому ЦБ РФ, только уже в день, в который расходы осуществили, а не оплатили.

Пример 

ЗАО «Коленкор» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 20 июля 2009 года у зарубежного партнера куплена партия товара стоимостью 8600 долл. США. Товары полностью оплачены 27 июля, а проданы 26 августа 2009 года. Отразим в налоговом учете общества расходы на покупку при условии, что валютный курс ЦБ РФ на 20 июля составлял 31,7837, на 27 июля — 31,1372 и на 26 августа — 31,5437 руб./долл. США (значения произвольные).

Узнаем, когда были осуществлены расходы, и пересчитаем их в рубли. Стоимость приобретенного товара можно списать после его оплаты и реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, интересующая нас дата — это день продажи товара. 26 августа 2009 года укажем в графе 5 Книги учета 271275,82 руб. (8600 долл. x 31,5437руб./долл. США).

Бывает, что иностранная валюта обозначена только в документах, а задолженность погашается в рублях. Тогда в расходы принимается сумма, фактически уплаченная контрагенту. Суммовые разницы при УСН не учитываются (п. 3 ст. 346.17 НК РФ).

Пример 

Предположим, что ЗАО «Коленкор» (пример 3) согласно договору рассчиталось с поставщиком в рублях по курсу, установленному ЦБ РФ на день оплаты. Как изменится налоговый учет?

Товар оплачивался 27 июля 2009 года, следовательно, поставщику было перечислено 267 779,92 руб. (8600 долл. x 31,1372 руб./долл. США). Эту сумму можно включить в расходы после реализации товара, то есть 26 августа.

Курсовые разницы

Чтобы перевести валюту контрагенту, сначала нужно ее приобрести. Выгодная покупка — по меньшему курсу, чем принят ЦБ РФ, — обернется тем, что придется признать внереализационный доход в виде положительной курсовой разницы (п. 2 ст. 250 НК РФ). При курсе выше официального возникнет отрицательная курсовая разница, которая, как уже говорилось, на налоговую базу не влияет.

Курсовые разницы, образующиеся при переоценке средств на валютном счете, учитываются как в доходах (положительные), так и в расходах (отрицательные). Это следует из пункта 11 статьи 250 и подпункта 34 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Ссылка на статью 250 дана в пункте 1 статьи 346.15 НК РФ

НДС и прочие платежи при импорте

При ввозе товара в страну покупатель должен перечислить таможенные платежи. К ним относятся (ст. 318 Таможенного кодекса РФ):

  1. таможенная пошлина;
  2. НДС;
  3. акциз;
  4. таможенный сбор.

На заметку

Придется ли уплачивать акцизы

Чтобы узнать, является ли импортный товар подакцизным, следует обратиться к статье 181 НК РФ. В ней указан этиловый спирт (кроме коньячного), полученный из любого сырья, а также спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 %, за исключением некоторых видов, приведенных в подпункте 2 пункта 1. Подакцизными считаются алкогольные и табачные изделия, пиво, а также легковые автомобили и мотоциклы с двигателем мощностью свыше 112,5 кВт (150 л. с.). Помимо того, акцизами облагаются автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей и прямогонный бензин

Рекомендуем ознакомиться со статьей «Если товар импортируется» // Упрощенка, 2008, № 5

Соответствующие суммы следует уплатить до подачи таможенной декларации, а ее представить не позднее чем через 15 дней после предъявления товара на таможенной территории страны (ст. 129 Таможенного кодекса). Исключение составляют случаи, обозначенные в статьях 150, 286 и 293 Таможенного кодекса РФ.

В журнале мы подробно рассказывали о таможенных платежах. Сейчас остановимся на следующем. Все импортеры перечисляют пошлины и сборы. Это понятно. «Ввозной» НДС тоже обязателен для всех, даже при упрощенной системе. Несмотря на то что организации и предприниматели, которые ее применяют, освобождены от данного налога, при импорте льгота недействительна (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ). Акцизы уплачиваются, только если ввозимый товар упомянут в статье 181 НК РФ.

Можно ли учесть понесенные затраты? Да, можно согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Специальных условий нет (п. 2 ст. 346.17 НК РФ), значит, импортер вправе это сделать сразу после уплаты.

Кстати, акцизы и НДС можно включить в налоговую базу и на другом основании. В подпункте 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ говорится о налогах, перечисленных в соответствии с законодательством. «Входной» НДС и акцизы являются именно такими, поэтому данный подпункт тоже подходит.

Для НДС есть еще один вариант учета — в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, однако не очень удачный. Чтобы отразить расходы, упомянутые в подпунктах 11 и 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, не нужно придерживаться особых требований (п. 2 ст. 346.17 НК РФ), то есть списание возможно сразу после оплаты. Но НДС со стоимости купленного товара (услуги), о котором идет речь в подпункте 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, учитывается одновременно с соответствующей стоимостью. Иными словами, только после оплаты товара и его продажи (подп. 2 п. 2 ст. 346. 17 НК РФ). Однако между этими событиями может пройти много времени, поэтому для учета всех таможенных платежей лучше использовать подпункт 11 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Оснований достаточно.

Обязанности налоговых агентов

Тот, кто приобретает товары или услуги у иностранной компании, в некоторых случаях должен выступать в качестве налогового агента. Напомним, что от его обязанностей организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему, не освобождены (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость. По этому налогу придется стать налоговым агентом, если (п. 1 ст. 161 НК РФ):

  • иностранная компания не состоит на учете в налоговой инспекции;
  • товар (работа, услуга) реализуется в РФ.

Первое условие не вызывает вопросов. Несколько слов по поводу второго.

Местом реализации товара считается Россия, если:

а) товар на ее территории, но не отгружается и не перевозится;

б) отгрузка или перевозка товара началась, когда он находился в нашей стране.

О месте реализации товара говорится в статье 147 НК РФ

Понятно, что, когда товар поступает со склада, расположенного за рубежом, покупатель не является налоговым агентом. С работой и услугой разобраться труднее, поэтому в статье 148 НК РФ приведен список тех работ и услуг, для которых местом реализации считается Россия.

Налоговая база рассчитывается отдельно по каждой покупке, в нее включается стоимость товаров (работ, услуг) с учетом НДС. В соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ при покупке товара налоговая ставка составляет 10/110 или 18/118, по работам или услугам — 18/118.

Товары, которые облагаются НДС по ставке 10%, приведены в пункте 2 статьи 164 НК РФ

НДС следует уплатить в тот же день, когда перечислены деньги иностранному партнеру (п. 4 ст. 174 НК РФ). Налоговому агенту понадобится представить декларацию по НДС, заполнив раздел 2. Ее форма утверждена приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н. Срок подачи — не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Налоговый период по НДС — квартал (ст. 163 НК РФ)

Основной вопрос: можно ли учесть уплаченный налог в расходах? В подпункте 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ указан НДС, включенный в стоимость товара (работы или услуги). Данный подпункт подходит и в рассматриваемом случае. Напомним, налог нужно отражать в расходах одновременно с соответствующей стоимостью.

Пример 

ООО «Персон» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. У иностранной компании, не имеющей российского представительства, приобретена партия мороженых мясопродуктов на сумму 10 700 евро. По договору товары отгружаются со склада, расположенного на территории РФ. Рассчитаем НДС, который придется перечислить в бюджет ООО «Персон» как налоговому агенту, если он станет расплачиваться с поставщиком 29 сентября, а валютный курс, установленный ЦБ РФ на этот день, составит 45,2314 руб./евро (значение произвольное).

Мясопродукты облагаются НДС по ставке 10 % (подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ). Следовательно, налоговый агент должен использовать ставку 10/110. Согласно пункту 3 статьи 153 НК РФ налоговая база, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ. Она составит 483 975,98 руб. (10 700 евро x 45,2314 руб./евро), а НДС, который следует удержать из дохода поставщика и перечислить в бюджет, — 43 997,82 руб. (483 975,98 руб. x 10: 110). Значит, по договору ООО «Персон» уплатит не 10 700, а 9727,27 евро (10 700 евро - 43 997,82 руб. : 45,2314 руб./евро).

Налог на прибыль. В пункте 1 статьи 309 НК РФ указаны виды доходов иностранной компании, не имеющей постоянного представительства в нашей стране, при выплате которых источник (контрагент) должен удерживать налог на прибыль. Кроме прочего, это делается при купле-продаже недвижимости, расположенной в России, или акций (долей) российских организаций, у которых более половины активов состоит из такой недвижимости (подп. 5 и 6 п. 1 ст. 309 НК РФ). Ставка налога по указанным доходам — 20 % (подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ). При покупке у иностранной организации иного имущества (кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 309 НК РФ), а также работ или услуг, реализованных на территории РФ (п. 2 ст. 309 НК РФ), обязанностей налогового агента по налогу на прибыль не возникает.

Уменьшить налоговую базу иностранной компании можно, если она предъявит документы, подтверждающие расходы (п. 4 ст. 309 НК РФ)

Налоговая база продавца складывается из стоимости переданного имущества и может быть уменьшена на расходы согласно статьям 268 и 280 НК РФ. И база, и налог исчисляются в той же валюте, в которой выплачиваются доходы, а расходы переводятся по курсу ЦБ РФ.

Налог на прибыль удерживается при выплате дохода и в тот же день перечисляется в бюджет (п. 1 ст. 310 НК РФ). Случаи, когда налог на прибыль налоговому агенту удерживать не нужно, указаны в пункте 2 статьи 310 НК РФ.

После окончания отчетного или налогового периода, в котором производились выплаты (п. 1 ст. 289 НК РФ), налоговый агент должен представить в инспекцию расчет (лист 03 декларации по налогу на прибыль). Срок — не позднее 28-го числа следующего месяца или 28 марта следующего года (п. 3 и 4 ст. 289 НК РФ). Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н.

Партнер — комитент, доверитель или принципал

В доходах посредника учитывается только вознаграждение. Другие суммы, поступившие для исполнения договора, в налоговую базу при упрощенной системе не включаются (подп. 9 п. 1 ст. 251 и подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Если посредническое вознаграждение выплачивается в иностранной валюте, его размер пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ (п. 3 ст. 346.18 НК РФ). Возникшие курсовые разницы учитываются по общим правилам.

Обратитесь к статье «Переоформление счетов-фактур посредниками на УСН» // Упрощенка, 2008, № 8

Реализуя товары (работы, услуги) по договорам поручения, комиссии или агентирования, посредник иностранной компании, не состоящей на налоговом учете, становится ее налоговым агентом по НДС (п. 5 ст. 161 НК РФ). Повторяем, что обязанности налогового агента возникают только в том случае, если реализация товаров (работ, услуг) происходит на российской территории.

В базу по НДС входит стоимость реализованных товаров (работ, услуг) с учетом акцизов, но без НДС. Из этого следует, что при продаже налог прибавляется к цене и выделяется в счете-фактуре. Его сумма, полученная от покупателя, перечисляется в бюджет и в налоговом учете посредника не фигурирует.

Сроки уплаты налога и подачи налоговой декларации по НДС такие же, как при покупке товара у иностранных компаний.

Пример 

ООО «Сапфир», применяющее УСН с объектом доходы, заключило договор комиссии с иностранной компанией, не состоящей на налоговом учете в РФ. По поручению партнера ООО должно реализовать от своего имени компьютерную технику стоимостью 150 000 руб. Рассчитаем сумму НДС, которую ООО следует включить в счет-фактуру покупателя и как налоговому агенту уплатить в бюджет.

Компьютерная техника не указана среди товаров, стоимость которых облагается НДС по ставке 10 % (п. 2 ст. 164 НК РФ). Значит, используется ставка, равная 18 %. НДС составит 27 000 руб. (150 000 руб. x 18 %). Счет, накладную и счет-фактуру нужно оформить на 177 000 руб. (150 000 руб. + 27 000 руб.). Получив деньги от покупателя, общество обязано перечислить в бюджет 27 000 руб.

Партнер — учредитель (участник или акционер)

Вначале выясним, вправе ли общество, имеющее иностранных участников или акционеров, применять упрощенную систему. Для иностранных организаций она запрещена (подп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), однако ограничение не затрагивает российских предприятий, имеющих иностранных учредителей. Правда, нельзя забывать, что доля одной организации в уставном капитале другой не должна превышать 25 % (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Таким образом, иностранные учредители возможны. На налоговый учет их наличие не влияет. Имущество, вложенное в уставный капитал, к облагаемым доходам не относится (подп. 3 п. 1 ст. 251 и подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ), а прочие поступления, в том числе деньги, следует отражать как обычно, принимая во внимание подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Напомним, что с дивидендов необходимо удерживать и уплачивать в бюджет либо налог на прибыль (если учредитель — организация), либо НДФЛ (если учредитель — физическое лицо). Ставка обоих налогов — 15 % (подп. 3 п. 3 ст. 284 и п. 3 ст. 224 НК РФ).

Налог на прибыль перечисляется в течение десяти дней после выплаты сумм (п. 4 ст. 287 НК РФ), НДФЛ — в день получения в банке наличности или перевода денег на счета учредителей (участников, акционеров), а в ином случае — не позднее следующего дня после выдачи дивидендов (п. 6 ст. 226 НК РФ). Отчетность представляется в том же порядке, что при выплате налоговыми агентами других доходов.

Это подтверждает и Минфин (например, в письме от 04.05.2009 № 03-11-06/2/76)

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка