Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В январе у вас новые сроки отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Цветочные магазины

1 октября 2009 97 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Обычно за букетами мы заходим в павильоны, расположенные у метро, на рынках, в торговых центрах и других многолюдных местах, а готовясь к такому торжеству, как свадьба, юбилей или корпоративный праздник, обращаемся в специализированные салоны. Выясним, возможна ли в цветочном бизнесе упрощенная система.

Режим налогообложения

Цветочные магазины. Виды деятельности, при которых упрощенная система запрещена, указаны в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ. Розничной торговли в его перечне нет, но, чтобы применять спецрежим, этого недостаточно. Напомним другие требования.

  1. Организация не должна иметь филиалы и представительства, а доля участия в ее уставном капитале других юридических лиц — превышать 25 % (подп. 1 и 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
  2. Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период может быть не более 100 человек (подп. 15п.3 ст. 346.12 НК РФ).
  3. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов организаций — не более 100 млн. руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
  4. Для перехода на упрощенную систему в 2010 году сумма облагаемых доходов организаций за девять месяцев 2009 года должна быть не более 45 млн. руб. (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ). Прежний максимум составлял 15 млн. руб., скорректированные на коэффициент-дефлятор (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).
  5. Годовые доходы всех «упрощенцев» должны оставаться в пределах 20 млн. руб. с поправкой на коэффициент-дефлятор (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). С 1 января 2010 года годовой лимит станет равным 60 млн. руб. (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ в редакции, вступающей в силу 1 января 2010 года).

Напомним, что оба лимита на доходы увеличены Федеральным законом от 19.07.2009 № 204-ФЗ.

Скорее всего в магазинах, продающих цветы, указанные нормы соблюдаются. Однако не забудем, что упрощенная система распространяется только на те виды деятельности, с которых не уплачивается ЕНВД (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). По решению местных властей данным налогом может облагаться розничная торговля, осуществляемая через объекты:

  • с торговыми залами не более 150 кв. м;
  • стационарной торговой сети без торговых залов;
  • нестационарной торговой сети.

Таким образом, если организация или индивидуальный предприниматель выполняют требования пунктов 2, 2.2 и 2.3 статьи 346.26 НК РФ, а в муниципальном районе, городском округе или в городе федерального значения, где находится цветочный магазин, на розничную торговлю введен ЕНВД, придется перечислять этот налог.

Обратите внимание

Владельцу, у которого несколько точек и торговля в одних облагается ЕНВД, а в других — «упрощенным» единым налогом, понадобится вести раздельный налоговый учет (п. 8 ст. 346.18 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Как правило, легко установить, откуда получена выручка за цветы, поэтому с доходами затруднений не предвидится. Расходы, понесенные для деятельности, находящейся на упрощенной системе, включаются в налоговую базу, остальные — не учитываются. Общие расходы распределяют пропорционально доходам, полученным с начала года и облагаемым по разным налоговым режимам.

Кассовая техника

В большинстве случаев за цветы расплачиваются наличными. Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ) принимая за товары наличные или списывая суммы по платежным картам, необходимо использовать ККТ. Правда, при расчете с населением вместо кассовых чеков разрешено выдавать бланки строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона № 54-ФЗ). Однако для розничной торговли такие документы не разработаны, поэтому цветочные магазины, применяющие упрощенную систему, должны пробивать чеки.

Об этом сказано в подпунктах 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ

Вместе с тем плательщики ЕНВД вправе работать без кассовых аппаратов (п. 2.1 ст. 2 Закона № 54-ФЗ). Изменения внесены Федеральным законом от 17.07.2009 № 162-ФЗ и действуют с 21 июля 2009 года. То есть, если с доходов с продажи уплачивается ЕНВД, достаточно по просьбе покупателей оформить документ, подтверждающий прием денег (товарный чек, квитанцию и т. д.). Необходимо, чтобы в нем содержались реквизиты, указанные в пункте 2.1 статьи 2 Закона № 54-ФЗ.

Налоговый учет доходов

При упрощенной системе учет доходов основан на кассовом методе, согласно которому они отражаются в день, когда налогоплательщик получает деньги на свой банковский счет или в кассу либо задолженность перед ним погашается иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В налоговую базу следует включать доходы от реализации и внереализационные доходы исходя из статей 249 и 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Поступления, указанные в статье 251 НК РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ), как и те, которые облагаются налогом на прибыль и НДФЛ (подп. 2 и 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ), в налоговой базе не отражаются.

Но что в торговле признавать доходом — полную стоимость товара или только наценку? Согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации является выручка, полученная за товар (работу, услугу). Значит, при продаже цветов нужно учитывать все суммы, уплаченные покупателями.

ООО «Орхидея», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы, приобрело 26 августа 2009 года для перепродажи:

  • 50 роз по цене 20 руб./шт. (без НДС);
  • 50 хризантем по цене 10 руб./ветка (без НДС);
  • 50 тюльпанов по цене 15 руб./шт. (без НДС).

27 августа было продано 25 роз и 17 хризантем, 28 августа — 15 тюльпанов и 7 роз, а 29 августа — 5 хризантем и 9 тюльпанов. Продажная стоимость одной розы равна 80 руб., ветки хризантемы — 50 руб., одного тюльпана — 40 руб. Отразим в налоговой базе доходы организации.

Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Орхидея» за III квартал 2009 года
№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
278 Бухгалтерская справка № 213 от 27.08.2009 Учтена выручка от продажи роз и хризантем 2850
279 Бухгалтерская справка № 214 от 28.08.2009 Учтена выручка от продажи тюльпанов и роз 1160
280 Бухгалтерская справка № 215 от 29.08.2009 Учтена выручка от продажи хризантем и тюльпанов 610

При упрощенной системе признается вся выручка от реализации, поэтому нужно учесть:

  • 27 августа — 2000 руб. (80 руб./шт. x 25 шт.) за розы и 850 руб. (50 руб./ветка x 17 веток) за хризантемы;
  • 28 августа — 600 руб. (40 руб./шт. x 15 шт.) за тюльпаны и 560 руб. (80 руб./шт. x 7 шт.) за розы;
  • 29 августа — 250 руб. (50 руб./ветка x 5 веток) за хризантемы и 360 руб. (40 руб./шт. x 9 шт.) за тюльпаны.

Общая выручка 27 августа составит 2850 руб. (2000 руб. + 850 руб.), 28 августа — 1160 руб. (600 руб. + 560 руб.), 29 августа — 610 руб. (250 руб. + 360 руб.). В указанные дни внесем записи в Книгу учета (табл. 1).

Обратите внимание:

  1. при упрощенной системе доходы отражаются в день получения денег, поэтому мы не можем учесть общую сумму в один день;
  2. если, допустим, 27 августа вместо 2000 руб., вырученных за розы, отразить 1500 руб. (80 руб./шт. x 25 шт. - 20 руб./шт. x 25 шт.), то есть одну наценку, налоговая база окажется заниженной;
  3. объект налогообложения общества — доходы, поэтому никаких затрат, в том числе на покупку цветов, учесть нельзя.

Налоговый учет расходов

Цветочные магазины. Уменьшить налоговую базу на истраченные суммы вправе только организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). Однако признаются не все расходы, а лишь те, которые приведены в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, экономически оправданы и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ). Кроме того, для учета необходимо выполнить условия пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.

Обсудим некоторые виды расходов, характерные для торговли цветами.

Расходы на покупку (сооружение) и аренду помещений

Для ларька, магазина или салона требуется помещение, которое можно приобрести или арендовать.

Затраты на покупку (сооружение, изготовление) основных средств отражаются согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Основным средством является амортизируемое имущество, то есть объект со сроком полезного использования более 12 месяцев и дороже 20 000 руб. (п. 4 ст. 346.16 ип.1 ст. 256 НК РФ).

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных при упрощенной системе, списывается по правилам подпункта 1 пункта 3 статьи 346.16 и подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ. Ее равномерно относят на расходы в течение года в последние дни кварталов после того, как объект будет оплачен, введен в эксплуатацию и, если необходимо, будут поданы документы на его регистрацию.

Если помещение снимать, арендную плату можно отразить в расходах согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Однако следует иметь в виду, что при упрощенной системе расходы признаются после осуществления и оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ), поэтому выданные авансы в них не включаются. Значит, при досрочном расчете переданные арендодателю суммы можно учесть только в последний день оплаченного месяца.

ООО «Азалия», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, торгует цветами. 10 августа 2009 года организация купила одноэтажный магазин, заплатив за него 4 200 000 руб. (в том числе НДС 640 678 руб.). 12 августа были поданы документы на государственную регистрацию права собственности и объект введен в эксплуатацию. Кроме того, организация арендовала павильон в торговом центре и 1 сентября перечислила за текущий месяц арендную плату, равную 45 000 руб. (без НДС). Отразим указанные операции в налоговом учете.

Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Азалия» за 2009 год
№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
354 Платежное поручение № 249 от 01.09.2009 Учтена в расходах плата за аренду павильона 45 000
355 Итоговое значение графы 12 раздела 2 за III квартал 2009 года Учтена в расходах покупная стоимость здания 2 100 000
520 Итоговое значение графы 12 раздела 2 за IV квартал 2009 года Учтена в расходах покупная стоимость здания 2 100 000

Стоимость здания, в котором располагается магазин, намного превышает 20 000 руб., а срок полезного использования наверняка более 12 месяцев. Значит, оно является основным средством. Условия для учета расходов на покупку выполнены в III квартале 2009 года: 10 августа объект оплачен, а 12 августа представлены документы на регистрацию и начата эксплуатация. Таким образом, сумму, затраченную на покупку здания, можно списать двумя равными частями по 2100 000 руб. (4 200 000 руб. : 2 квартала) 30 сентября и 31 декабря (подп. 1 п. 1 и подп. 1 п. 3 ст. 346.16, а также подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Аванс за аренду павильона — 45 000 руб. Эту сумму можно учесть в последний день месяца, за который она уплачена (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ), то есть 30 сентября (табл. 2).

При упрощенной системе НДС не возмещается, поэтому его включают в первоначальную стоимость основных средств

Расходы на покупку цветов

Покупную стоимость цветов можно отнести на расходы (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) после расчета с поставщиком и реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Стало быть, нужно отслеживать, из какой партии проданный товар.

Стоимость хранения и доставки, а также другие затраты, связанные с приобретением торгового ассортимента и его продажей тоже учитываются в расходах (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Суммы включают в налоговую базу сразу после оплаты (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

На заметку

Как учесть расходы на упаковку

Многие предпочитают покупать готовые букеты, а их требуется не только составить, но и эффектно украсить. Стоимость пленки, пакетов, сетки, лент и других предметов оформления учитывается в материальных расходах (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), определяемых согласно статье 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В подпункте 2 пункта 1 статьи 254 НК РФ указаны затраты на упаковку и на иную подготовку к реализации произведенного или приобретенного товара

Расходы на разведение цветов

Большим спросом пользуются не только срезанные цветы, но и комнатные растения. Некоторые магазины выращивают их сами. Стоимость земли, семян, луковиц, ростков, удобрений является материальным расходом (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ). Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ затраты на покупку сырья и материалов отражаются после оплаты. А вот затраты на их доставку в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ не указаны. Тем не менее они учитываются, так как согласно пун кту 2 статьи 254 НК РФ в стоимость сырья и материалов входят суммы, израсходованные при их покупке.

Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Орхидея» за III квартал 2009 года
№ п/п Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
276 Платежное поручение № 87 от 26.08.2009, акт об оказании услуг № 23 от 26.08.2009 Учтена в расходах стоимость доставки цветов  - 1695
277 Платежное поручение № 87 от 26.08.2009, акт об оказании услуг № 23 от 26.08.2009 Учтен в расходах НДС со стоимости доставки цветов  - 305
279 Платежное поручение № 86 от 26.08.2009, бухгалтерская справка № 214 от 27.08.2009 Учтена в расходах покупная стоимость реализованных роз и хризантем  - 670
281 Платежное поручение № 86 от 26.08.2009, бухгалтерская справка № 216 от 28.08.2009 Учтена в расходах покупная стоимость реализованных тюльпанов и роз  - 365
283 Платежное поручение № 86 от 26.08.2009, бухгалтерская справка № 218 от 29.08.2009 Учтена в расходах покупная стоимость реализованных хризантем и тюльпанов  - 185

Ссылка на статью 254 дана в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ

ООО «Гербера», применяющее упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы, выращивает цветы, а затем продает. 7 сентября 2009 года организация приобрела и рассчиталась за 50 кг земли по цене 20 руб./кг, 30 луковиц лилий по цене 5 руб./шт. и 6 л жидкого удобрения по цене 25 руб./л. В тот же день все это было оприходовано на склад, а за доставку заплачено 2500 руб. В стоимость покупки и доставки не включен НДС. Отразим операции в налоговом учете.

Согласно пункту 2 статьи 254 НК РФ транспортные затраты включаются в стоимость сырья и материалов, учитываемую после оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), значит, 7 сентября 2009 года можно снизить налоговую базу на 3800 руб. (20 руб./кг x 50 кг + 5 руб./шт. x 30 шт. + 25 руб./л x 6 л + 2500 руб.).

Обратите внимание: если бы земля, луковицы и удобрение были оплачены поставщику частично, то для списания пришлось бы определять, какая часть транспортных затрат приходится на их стоимость.

Как это сделать, подробно описано в статье «Ошибки в учете транспортных затрат» // Упрощенка, 2008, № 8

Расходы на покупку цветов, которые не были реализованы

Цветочные магазины. Цветы — очень недолговечный товар. Они быстро вянут, легко ломаются и мнутся, из-за чего постоянно какую-то часть приходится выбрасывать. А как было сказано, покупная стоимость товара признается в расходах после оплаты поставщику и реализации (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 и подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Выходит, покупную стоимость испорченных цветов нельзя включить в налоговую базу?

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, вправе отразить материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), указанные в статье 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В подпункте 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ приведены убытки от недостачи и (или) порчи, обусловленные хранением и перевозкой материально-производственных запасов, в пределах утвержденных норм естественной убыли. К сожалению, для цветов таких норм не существует и учесть потери не удастся.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка