Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Юридические расходы: когда безопасно списывать

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Предприниматели могут выбрать новый объект налогообложения

1 ноября 2009 7 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Одно из преимуществ упрощенной системы в том, что есть альтернатива: организации и предприниматели могут выбрать объект налогообложения — доходы или доходы, уменьшенные на расходы (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Данного права лишены только участники договоров простого товарищества (о совместной деятельности) или доверительного управления имуществом. Для них предусмотрен один объект налогообложения — доходы минус расходы (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Краткая характеристика

Перед тем как рассуждать о выборе, вкратце объясним, чем отличается учет при разных объектах налогообложения.

Объект налогообложения — доходы

В налоговую базу включаются только доходы, и уменьшить ее на какие-либо расходы нельзя. Ставка налога составляет 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Однако есть возможность снизить не налоговую базу, а налог к уплате. Правда, не более чем на 50% (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Сейчас в налоговый вычет включаются только пенсионные взносы и пособия по временной нетрудоспособности (в части, финансируемой работодателем), но в 2010 году к ним добавятся взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование и обязательное

социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (изменения в пункт 3 статьи 346.21 НК РФ внесены Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ). Применить вычет можно, если пенсионные взносы перечислены, а пособия по временной нетрудоспособности выданы в соответствии с законодательством.

Объект налогообложения — доходы минус расходы

Налоговая база представляет собой разницу между доходами и расходами. Но в расчет берутся не все расходы, а только указанные в перечне пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Максимальная ставка налога — 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Почему максимальная? С 2009 года региональным властям дается право устанавливать для отдельных категорий организаций и предпринимателей дифференцированные ставки от 5 до 15%.

Необходимо еще знать о таком понятии, как минимальный налог. Он равен 1% облагаемых доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ) и перечисляется по итогам налогового периода, если превысит налог, рассчитанный по обычной ставке.

Подробнее об этом говорилось в статье «Дифференцированные ставки налога при УСН уже применяются» //Упрощенка, 2009, № 4

Когда выбирать

Согласно пункту 1 статьи 346.13 НК РФ в заявлении о переходе на упрощенную систему указывается объект налогообложения, то есть каким он будет, нужно решить перед подачей документа. Напомним, что уведомить налоговую инспекцию о работе со следующего года по упрощенной системе следует с 1 октября по 30 ноября. Если налогоплательщик передумал до того, как начал применять упрощенную систему налогообложения, ситуацию можно исправить и до 20 декабря включительно изменить объект налогообложения. Признав выбор неудачным позже, придется ждать окончания года.

Таким образом, надо постараться определить оптимальный объект налогообложения перед переходом на упрощенную систему. Если же этого не делали до перехода, либо после него условия и показатели деятельности стали сильно отличаться от предполагаемых, рекомендуем проанализировать все заново. Это не помешает и в любом другом случае.

Какой вариант лучше

В журнале не раз описывалась процедура выбора, поэтому разъясним только общий подход.

Как правило, объект налогообложения — доходы выгоднее тогда, когда расходы намного меньше доходов, либо расходы велики, но большинство из них признать при упрощенной системе нельзя. Его предпочитают также из-за простоты налогового учета. Понятно, что отражать только доходы гораздо легче, для учета расходов необходимо как минимум ознакомиться со статьей 346.16 НК РФ. Стало быть, такой объект налогообложения подойдет работодателям, которые хотят сэкономить на бухгалтерских услугах.

Чтобы точнее узнать, какой объект налогообложения более выгодный, составляется хотя бы небольшой бизнес-план с приблизительной оценкой объема доходов и расходов. Но если для доходов важен лишь факт получения, то с расходами сложнее. Следует установить, какие траты предстоят и указаны ли они в закрытом перечне.

С 2009 года следует уделить внимание еще одному моменту — дифференцированным ставкам, допустимым при объекте налогообложения доходы минус расходы. Нужно выяснить, введены ли они в регионе, какие и сможет ли предприятие их использовать.

На основании собранных данных ведется расчет:

  • обычного налога при разных объектах налогообложения;
  • минимального.

Если единый налог оказался меньше при объекте налогообложения доходы, однозначно этот вариант самый выигрышный. Получив тот же результат при объекте налогообложения доходы минус расходы, предстоит еще сравнить единый налог с минимальным. Если минимальный налог меньше или равен единому, уплачивать минимальный налог не придется и можно остановиться на объекте налогообложения доходы минус расходы. Если больше, возникнет неприятная ситуация: за год потребуется перечислить минимальный налог, а засчитать в нем авансовые платежи за девять месяцев не удастся. Можно, конечно, попытаться скорректировать доходы или расходы и снизить минимальный налог до размера единого, но надежнее выбрать объектом налогообложения доходы.

Если значения налога в обоих случаях почти одинаковы, мы бы посоветовали применять объект налогообложения — доходы. Как было сказано, при данном объекте проще налоговый учет и, поскольку не нужно подтверждать расходы, более мягкие требования к документообороту.

ООО «Сфинкс» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Показатели, запланированные на 2010 год, представлены в таблице. Использовать дифференцированные ставки общество не вправе. Ставка взносов в ФСС на случай травматизма — 0,2%. Как поступить — сменить объект налогообложения или нет?

Согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ в редакции, вступающей в силу в 2010 году, при объекте налогообложения доходы налог к уплате можно снизить на перечисленные пенсионные взносы, взносы на случай травматизма и пособия по временной нетрудоспособности, выданные работникам из средств работодателя. В условиях примера даны расходы на оплату труда ООО «Сфинкс». Предположим, вся их сумма облагается страховыми взносами. Тогда в ПФР начислено 1323 056 руб. (9 450 400 руб. х 14%), в ФСС — 18 900,8 руб. (9 450 400 руб. х 0,2%).

В налоговый вычет включаются только уплаченные взносы, поэтому условимся, что до 31 декабря 2010 года общество полностью погасило задолженность перед внебюджетными фондами.

Исходных данных достаточно, рассчитаем единый налог.

1. Объект налогообложения — доходы.

Налоговая база равна 48 600 240 руб., налог — 2 916 014,4 руб. (48 600 240 руб.х 6%), но его согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ можно снизить на вычет, составляющий 1 498 756,8 руб. (1323 056 руб. + 18 900,8 руб. + 156 800 руб.).

Перед тем как применить вычет, выясним, не превышает ли он 50% налога. Указанная величина равна 1 458 007,2 руб. (2 916 014,4 руб. х 50%). Вычет больше нее (1 498 756,8 руб. > > 1 458 007,2 руб.), значит, налог можно уменьшить только наполовину и его сумма к уплате составит 1 458 007,2 руб.

2. Объект налогообложения — доходы минус расходы.

Налоговая база равна 20 299 740 руб. (48 600240 руб. - 28300 500 руб.). Сучетом прошлых убытков она составит 19 987 540 руб. (20 299 740 руб. - 312 200 руб.). Так как пониженную ставку общество применять не имеет права, уплачивать налог нужно по ставке 15% в размере 2 998 131 руб. (19 987 540 руб.х х 15%).

Сравним результаты: 2 998131 руб. > > 1 458 007,2 руб. Очевидно, что второй вариант хуже, но все-таки определим минимальный налог. Он равен 486 002 руб. (48 600 240 руб.х 1%) и меньше единого (486 002 руб. < 2 998131 руб.), то есть уплачивать его не понадобилось бы. Тем не менее объект налогообложения — доходы более выгодный. Рекомендуем обществу 1 января 2010 года на него перейти.

Режим налогообложения для индивидуальных предпринимателей

Считается, что индивидуальным предпринимателям больше всего подходит упрощенная система на основе патента, предусмотренная статьей 346.25.1 НК РФ: декларацию по УСН сдавать не нужно, стоимость патента не зависит от реальных доходов. Это так, но следует иметь в виду несколько моментов. Во-первых, данный налоговый режим могут применять только те предприниматели, у которых он введен в регионе, а вид их деятельности внесен в пункт 2 статьи 346.25.1 НК РФ. К тому же среднесписочная численность наемных работников должна быть не более пяти, в том числе на договоре подряда. Во-вторых, вариант станет выгодным в том случае, если потенциально возможный доход для вида деятельности, установленный региональными властями, не превысит суммы выручки, фактически полученной предпринимателем за год

Таблица. Плановые показатели ООО «Сфинкс» на 2010 год
Показатель Значение, руб.
1. Доходы 48 600 240
2. Расходы, учитываемые в налоговой базе, в том числе: 28 300 500
— расходы на оплату труда 9 450 400
— пособия по временной нетрудоспособности (часть, финансируемая работодателем) 156 800
3. Убытки прошлых лет, сформированные при упрощенной системе 312 200

Процедура смены

Чтобы с нового года сменить объект налогообложения, нужно не позднее 20 декабря уведомить налоговую инспекцию.

Унифицированной формы для этого не предусмотрено, и сообщение пишется произвольно. Разрешения ждать не нужно — достаточно убедиться, что письмо доставлено.

Налоговый учет

Поговорим о последствиях смены объекта налогообложения и о том, что перед этим стоит предпринять.

Новый объект налогообложения — доходы

В этом случае трудностей не будет. Правда, с расходами, которые раньше не отразили, не успев обеспечить всех требований учета (допустим, покупные товары оплатили, но не реализовали), сделать уже ничего не удастся. Остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему

налогообложения, тоже может оказаться списанной не до конца. Поэтому, пока объект налогообложения не сменен, нужно поскорее выполнить операции, недостающие для учета, и уменьшить на расходы налоговую базу.

Напомним, остаточная стоимость основных средств, купленных или построенных (изготовленных) до перехода, включается в расходы в течение одного, трех или десяти налоговых периодов в зависимости от срока полезного использования (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ)

Новый объект налогообложения — доходы минус расходы

Согласно пункту 4 статьи 346.17 НК РФ при смене объекта налогообложения расходы, которые относятся к налоговым периодам, когда объектом налогообложения были доходы, не учитываются. К сожалению, в Налоговом кодексе содержится неточная формулировка. Что значит «расходы относятся к налоговым периодам»? Понятно, что расходы, осуществленные и оплаченные при объекте налогообложения доходы, потом признать нельзя. А только осуществленные или только оплаченные?

По мнению Минфина (письмо от 22.04.2008 № 03-11-04/2/75), заработная плата, начисленная, но не выплаченная при объекте налогообложения доходы, после его смены в налоговую базу не включается. Все логично, и с этим не поспоришь. Таким образом, расходы, осуществленные в то время, когда облагались одни доходы, при объекте налогообложения доходы минус расходы на налог не повлияют, даже если их оплатить. Наоборот, расходы, оплаченные до смены, а осуществленные после, относятся уже к объекту налогообложения доходы минус расходы. Значит, их можно отразить в налоговой базе.

Отдельно разберемся, как быть с покупной стоимостью товаров и основных средств.

Для учета сумм, затраченных на товары, их требуется приобрести, оплатить и реализовать (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому датой, когда подобные расходы осуществлены, является дата продажи, и, если она совершена при объекте налогообложения доходы минус расходы, стоимость товаров можно учесть, иначе — нет.

Расходы на покупку основных средств считаются осуществленными после того, как объект введен в эксплуатацию и поданы документы на его государственную регистрацию (п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Значит, в учете нужно ориентироваться на два этих факта. Если они произошли уже при объекте налогообложения доходы минус расходы, стоимость имущества с полным правом можно включить в налоговую базу, если раньше — учесть ее невозможно.

Все говорит о том, что, решив использовать новый объект налогообложения, лучше отложить осуществление расходов. Допустим, закупленное в декабре основное средство ввести в эксплуатацию в январе и тогда же приобрести крупную партию товаров или материалов.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка