Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Чиновники советуют перепроверить данные работников

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Контрольная ревизия — плюс для «упрощенца»

1 декабря 2009 8 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Подсчитаем доходы

Контрольная ревизия — плюс для «упрощенца». Этот совет мы повторяем постоянно, и если ему не следовать, все остальные могут оказаться ненужными.

Бухгалтер, конечно, знает, что при УСН доходы ограничиваются. Налогоплательщики, получившие больше установленного лимита, обязаны перейти на общий режим (п. 4 ст. 346.13 НК РФ), причем с начала квартала, в котором лимит был превышен.

В 2009 году сложилась довольно трудная ситуация (см. статью «Оригинальная арифметика, или Путаница с лимитом» // Упрощенка, 2009, № 9). В пункте 4 статьи 346.13 НК РФ указано, что лимит, составляющий 20 млн. руб., индексируется в порядке, предусмотренном в пункте 2 статьи 346.12 НК РФ. Из-за этой индексации и были споры, несмотря на четкую формулировку пункта 2 статьи 346.12 НК РФ: лимит умножается и на коэффициент текущего года, и на коэффициенты предыдущих лет. Однако Минфин упорно настаивал, что прошлогодние величины учтены при расчете текущего коэффициента и нужно умножать только на него, хотя ни в одном приказе Минэкономразвития России на это не было ни малейшего намека.

Применять коэффициенты-дефляторы начали в 2006 году, и к 2009-му их скопилось уже четыре. Один множитель или четыре — есть разница. Конечно, налогоплательщики не согласились с Минфином и многие обратились в суд.

Президиум ВАС РФ (постановление от 12.05.2009 № 12010/08) признал, что при расчете лимита следует использовать все коэффициенты-дефляторы начиная с принятого на 2006 год. Таким образом, в 2009 году доходы при упрощенной системе могут быть до 57,9 млн. руб. (20 млн. руб. х 1,132 х 1,241 # 1,34 # 1,538). Для ФНС России это решение стало окончательным (письмо от 03.07.2009 № ШС-22-3/539@). Минфин же (письма от 31.08.2009 № 03-11-09/292 и от 28.08.2009 № 03-11-06/2/166) продолжает настаивать: самое большее, что можно получить в 2009 году, оставаясь на упрощенной системе, это 30,76 млн. руб. (20 млн. руб. х 1,538). Успокаивает только, что хотя бы на 2010—2012 годы споры прекратятся, так как коэффициент-дефлятор использоваться не будет, а максимум составит 60 млн. руб. (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ в редакции, действующей с 2010 года).

Коэффициент-дефлятор на 2009 год, равный 1,538, утвержден приказом Минэкономразвития России от 12.11.2008 № 395

Но на каком же значении остановиться сейчас? Конечно, при годовых доходах менее 30 млн. руб. об этом можно не думать. Так же, как если их сумма более 60 млн. руб., хотя тогда уже придется перейти на общий режим (с 1 октября). Но тем, у кого доходы от 30,76 млн. до 57,9 млн. руб., не советуем сразу переходить на общий режим. Во-первых, ФНС рекомендует территориальным ИФНС руководствоваться постановлением Президиума ВАС РФ. Во-вторых, даже если инспекция разделяет мнение Минфина, можно обжаловать ее решение в вышестоящей налоговой инстанции и, если потребуется, в суде. А суд обязан придерживаться позиции ВАС и наверняка будет на стороне налогоплательщика.

Как быть, если вы не согласны с налоговой инспекцией, читайте в статье «Не подашь жалобу — не пойдешь в суд» // Упрощенка, 2009, № 2

Теперь о том, что можно сделать в конце налогового периода. Прежде всего прикинуть доходы. Если полученные суммы вместе с запланированными на декабрь намного меньше 57,9 млн. руб., можно продолжать работать на упрощенной системе. При результате, близком к лимиту, ситуация иная: не исключено, что придется перейти на общий режим, к тому же задним числом. Как уменьшить доходы? Схема такова.

На заметку. Не сменить ли объект налогообложения?

Еще один момент требует внимания. Следует выяснить, не будет ли выгоднее перейти на другой объект налогообложения. Напомним, что при упрощенной системе его разрешается менять ежегодно, но только с начала налогового периода (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Для этого достаточно не позднее 20 декабря подать уведомление в налоговую инспекцию. Как узнать, какой вариант является для организации или предпринимателя оптимальным, рассказывалось в статье «Объект налогообложения: как выбрать и сменить» // Упрощенка, 2009, № 11

1. Отложить авансы или плату от покупателей (заказчиков) на январь. Правда, в этом случае продавец (подрядчик) рискует к концу года остаться без денег на расчетном счете.

2. Выяснить, ожидаются ли доходы в натуральной форме. Если да, лучше получить их позже, оформив акт приемки-передачи имущества в начале января.

3. Подумать, не использовать ли в торговых операциях посреднический договор. В нее входит только вознаграждение. При посредническом договоре с поставщиком облагаемые доходы не нужно увеличивать на стоимость товаров, реализованных по этому договору. Есть и другой вариант — заключить посреднический договор с покупателем, но уже не на продажу, а на поиск и покупку заказанного ассортимента. В любом случае суммы, полученные от покупателя, не являются доходом посредника и налоговая база возрастает только на посредническое вознаграждение.

Напомним, что суммы, поступившие для выполнения договора, в налоговой базе посредника не учитываются (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ)

ООО «Пеликан» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Основной вид деятельности — оптовая торговля. Доходы с начала года, отраженные в налоговой базе на 15 декабря, составили 52 800 950 руб. Руководство планирует подписать договор на продажу крупной партии товаров стоимостью около 6 000 000 руб. и отгрузить при условии, что покупатель ее полностью оплатит до конца года. Товары еще не закуплены. Какими окажутся налоговые последствия данной сделки?

Если доходы общества увеличатся на 6 000 000 руб., они составят 58 800 950 руб. (52 800 950 руб. + 6 000 000 руб.), а это выше лимита даже с учетом четырех коэффициентов-дефляторов — 57 900 000 руб. В этом случае придется переходить на общий режим с начала IV квартала (1 октября), что повлечет не только дополнительную работу для бухгалтера, но и налоговые потери для организации (придется перечислять НДС со стоимости всех товаров, реализованных за квартал, ЕСН с выплат физическим лицам и т. д.).

Так что лимит лучше не превышать. Проще всего приостановить поставку и оплату партии до следующего года либо отгрузить частично — так, чтобы доходы не превысили лимит.

Можно оформить с поставщиком договор комиссии, в соответствии с которым ООО «Пеликан» будет реализовывать товары от своего имени с участием в расчетах. Тогда в его доходах отразится только сумма вознаграждения. В этом случае лимит не будет превышен и общество сможет по-прежнему находиться на упрощенной системе.

Уплатим проценты по кредитам и займам

При упрощенной системе с объектом налогообложения доходы минус расходы налоговую базу разрешено снижать на проценты, перечисленные по заемным средствам (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), но только в пределах нормы. Следуя ссылке, данной в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ, норму определяют согласно статье 269 НК РФ одним из способов:

  • по средней ставке на заемные средства;
  • ставке рефинансирования.

Читайте об этом в статье «Учитываем проценты по кредитам и займам» // Упрощенка, 2009, № 1

У тех, кто использует первый способ, в 2010 году учет не изменится. У других дело обстоит сложнее, что связано с приостановкой действия абзаца 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ (Федеральный закон от 19.07.2009 № 202-ФЗ): до 31 декабря 2009 года норма устанавливается исходя из удвоенной ставки рефинансирования ЦБ РФ по обязательствам в рублях и 22% годовых — по обязательствам в валюте. Предполагается, что 1 января 2010 года указанный абзац снова вступит в силу и норма окажется равной 1,1 ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым кредитам и займам или 15% годовых — по валютным. Естественно, с этого момента списывать в расходы можно будет уже меньше. Не хотелось бы упускать нынешнюю благоприятную ситуацию.

Вспомним, что учитывать можно только оплаченные и осуществленные расходы (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому перечислять проценты за январь нет смысла — все равно их удастся отразить не раньше 2010 года, а вот за декабрь лучше уплатить не позднее 31-го числа, пока действительны старые нормы и на расходы удастся отнести большую сумму.

Уплатим страховые взносы

При объекте налогообложения доходы налог можно снизить в пределах половины на сумму пенсионных взносов, начисленных и уплаченных в соответствии с законодательством, и пособий по временной нетрудоспособности, выданных работникам (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Выдачу пособий нельзя ни притормозить, ни ускорить, то есть их годовая величина никак не регулируется. С пенсионными взносами проще. Можно уплатить их все сразу, но сначала надо бы подсчитать. Раз налог разрешено уменьшить не более чем на 50%, сумму превышения нельзя перенести на следующий год и для налогообложения она пропадет.

На заметку. Определимся с налоговой ставкой

При упрощенной системе с объектом налогообложения доходы налог уплачивается по единой ставке — 6%, а если объектом налогообложения являются доходы минус расходы, она может быть от 5 до 15% (ст. 346.20 НК РФ). Какую установить величину, решают местные власти. Во многих регионах дифференцированные ставки действовали уже в 2009 году, есть и такие, где вводят такой порядок со следующего года. Поэтому бухгалтерам, которые ведут учет по упрощенной системе с объектом налогообложения доходы минус расходы и не используют пониженную ставку, стоит уточнить, не принят ли соответствующий региональный закон

Рекомендуем хотя бы приблизительно оценить величину налога, и, если взносы вместе с пособиями явно превышают ее половину, рассчитаться с ПФР за декабрь в январе. Тогда сумму взносов можно будет включить в налоговый вычет за I квартал 2010 года. Заметим, ФНС стоит на другой позиции. Тем не менее в Налоговом кодексе четко говорится: налог можно снизить на взносы, уплаченные в пределах начислений согласно законодательству. Пенсионные взносы за декабрь, уплаченные в январе, указанным условиям соответствуют.

Вспомним о прошлогодних убытках

Контрольная ревизия — плюс для «упрощенца». При объекте налогообложения доходы минус расходы есть еще одна возможность уменьшить налоговую базу — на предыдущие убытки и прошлогоднюю разницу между минимальным и единым налогами.

Об этом говорится в пунктах 6 и 7 статьи 346.18 НК РФ

С 2009 года прошлые убытки разрешается учитывать в любом размере (прежде он ограничивался 30% налоговой базы), а указанная разница определяется следующим образом. Из величины минимального налога, который был уплачен, нужно вычесть величину единого, рассчитанного за год (а не авансовых платежей за девять месяцев!), то есть записанную в декларации и сравниваемую с минимальным налогом.

Итак, просмотрите документы за прошлый год и установите, насколько можно снизить налоговую базу, а дальше действуйте, принимая во внимание несколько обстоятельств.

Разберемся с минимальным налогом

Минимальный налог рассчитывают только при объекте налогообложения доходы минус расходы. Он равен 1% облагаемых доходов, а уплата производится по итогам налогового периода, когда начисленный за год единый налог оказывается меньше минимального. Перечислять минимальный налог придется полностью, а зачесть авансовые платежи за девять месяцев будет очень трудно. Ситуация крайне нежелательная, но ее можно предотвратить, заранее выполнив вычисления и сопоставив результаты.

Так как минимальный и единый налоги распределяются по разным бюджетам, при уплате минимального налога удастся учесть только 10% единого

Использовать или подождать

Допустим, в конце года приобретено амортизируемое имущество, которое следует включить в состав основных средств. Его можно ввести в эксплуатацию в декабре, а можно отложить это на январь. Стоимость основных средств учитывается после оплаты, ввода в эксплуатацию и подачи документов на государственную регистрацию (если это необходимо), а списывается в расходы равными долями в течение кварталов, оставшихся до конца налогового периода (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если все условия выполнены в декабре, то 31 декабря в разделе 1 Книги учета должна быть отражена полная стоимость объекта. С одной стороны, хорошо — удастся снизить единый налог. Ну а если он станет меньше минимального? Тогда расходы лучше не увеличивать, то есть оплатить или ввести объект в эксплуатацию в следующем году.

Перенести ввод в эксплуатацию проще, так как оформление акта — внутреннее дело организации

Платить сейчас или потом

Расходы при упрощенной системе признаются после оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Иными словами, даже когда другие условия для учета выполнены (п. 1 и 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ), неоплаченные расходы можно перенести на следующий год. Значит, расчет с поставщиком (подрядчиком), который приведет к уплате минимального налога, нужно постараться отложить. Но если опасаться нечего, то до конца года стоит полностью погасить задолженность.

Снижать налоговую базу или нет

Снижать налоговую базу по налогу при упрощенной системе — право, а не обязанность, поэтому подход прежний. Если минимальный налог маловероятен, советуем использовать максимальный вычет. В ином случае следует действовать осторожно. Тем более что и убытки, и разницу между минимальным и единым налогами можно учесть в будущем.

ООО «Зарница» — производственная фирма, применяющая УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Согласно региональному закону налог уплачивается по ставке 10%.

По данным на 21 декабря 2009 года результаты налогового периода таковы:

  • облагаемые доходы — 28 450 600 руб.;
  • учтенные расходы — 18 940 300 руб.;
  • минимальный налог, уплаченный по итогам 2008 года — 185 000 руб.;
  • единый налог за 2008 год, рассчитанный по ставке 15%, — 157 600 руб.

В декабре 2009 года приобретено оборудование стоимостью 3 800 000 руб., но не оплачено и не введено в эксплуатацию.

Узнаем, есть ли смысл до конца года оплачивать и вводить технику в эксплуатацию, а также уменьшать налоговую базу на прошлогоднюю разницу между единым и минимальным налогами.

Рассчитаем налоговую базу на основании имеющихся сведений. Она составляет 9 510 300 руб. (28 450 600 руб. - 18 940 300 руб.). Единый налог равен 951 030 руб. (9 510 300 руб. х 10%), минимальный — 284 506 руб. (28 450 600 руб. х 1%). 951 030 руб. намного больше 284 506руб., то есть при показателях, выведенных на 21 декабря 2009 года, минимальный налог невозможен.

Добавим к расходам стоимость основного средства и учтем разницу между единым и минимальным налогами за 2008 год. Налоговая база уменьшилась до 5 682 900 руб. [9 510 300 руб. -3 800 000 руб. - (185 000 руб. - 157 600 руб.)], а единый налог — до 568 290 руб. (5 682 900 руб. х 10%). Все равно единый налог превысил минимальный (568 290 руб. > 284 506 руб.). Из этого следует, что фирме выгоднее ввести в эксплуатацию оборудование в декабре и уменьшить налоговую базу на разницу между единым и минимальным налогами.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка