Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Будьте внимательны: состав налоговых вычетов по налогу при УСН расширен

1 декабря 2009 11 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

В Налоговом кодексе указано, что при упрощенной системе с объектом налогообложения доходы предоставляется право уменьшить налог (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Выясним, как это осуществить.

Новый вычет в 2010 году

Будьте внимательны: состав налоговых вычетов по налогу при УСН расширен. Согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ налог к уплате можно снизить на пенсионные взносы и пособия по временной нетрудоспособности. Взносы должны быть уплачены в пределах начисленных, а пособия выданы работникам в соответствии с законодательством. Суммарный вычет составляет не более 50% налога.

Таковы общие правила. Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ в них внесены изменения, вступающие в силу 1 января 2010 года. Расширен перечень страховых взносов, на которые удастся уменьшить налог. К ним будут относиться платежи за обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Правда, первые два вида взносов работодатели на упрощенной системе начнут перечислять в 2011 году, поэтому в ближайшее время к вычетам добавятся только страховые взносы на случай травматизма. Обратите внимание: 50-процентное ограничение остается.

Подробнее об этом рассказывалось в статье «Страховые взносы вместо ЕСН: что ждет “упрощенцев”» // Упрощенка, 2009, № 10

ООО «Лавсан» применяет УСН с объектом налогообложения доходы. Допустим, доходы общества за I квартал 2010 года составили 2 450 600 руб. За тот же период перечислены пенсионные взносы в сумме 68 400 руб. и взносы в ФСС на случай травматизма в сумме 3500 руб. Все платежи произведены в пределах начислений, то есть авансов не было. Пособий по временной нетрудоспособности не выдавалось. Какой налог за I квартал 2010 года понадобится уплатить?

Определим полную сумму налога. Она равна 147 036 руб. (2 450 600 руб. х 6%). Налог к уплате можно снизить на перечисленные взносы и выданные пособия. Согласно условию пособий в I квартале не было, а взносы составили 71 900 руб. (68 400 руб. + 3500 руб.). Половина начисленного налога — 73 518 руб. (147 036 руб. х50%), то есть больше вычета. Значит, общество сможет использовать весь вычет и авансовый платеж за I квартал 2010 года равен 75 136 руб. (147 036 руб. - 71 900 руб.).

За какой период учитывать пенсионные взносы

Казалось, никаких вопросов, но ситуация осложнилась с выходом письма ФНС России от 28.09.2009 № ШС-22-3/743@, а в нем указано, что налог можно уменьшить на взносы, которые не только уплачены, но и начислены за тот же период.

Однако согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ в вычет включаются взносы, «уплаченные в пределах исчисленных сумм». В чем разница? По логике ФНС, налог удастся снизить лишь на взносы, начисленные за год. А если погашалась прошлогодняя задолженность? Получается, ее сумму учесть нельзя. Кстати, в письмах Минфина (от 01.10.2009 № 03-11-11/193, от 18.06.2009 № 03-11-06/2/105 и от 31.03.2009 № 03-11-06/2/53) говорится, что при объекте налогообложения доходы налог можно уменьшить на взносы, перечисленные за прошлый год.

Обратимся к главному документу — Налоговому кодексу. Если использовать его формулировку (п. 3 ст. 346.21 НК РФ), учитывать взносы можно за любой год при условии, что они были начислены, то есть не уплачивались авансом.

Посмотрим, существенно ли отличаются значения вычета, если его состав определен по-разному.

Взносы, перечисленные авансом

Согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ при объекте налогообложения доходы налог разрешено уменьшить на сумму пенсионных взносов, уплаченных в пределах начисленных. А что делать, если взносы уплачены авансом, например в декабре за январь? В налоговый вычет за текущий год их включить нельзя, но можно за следующий. Минфин с этим согласен (письмо от 01.04.2009 № 03-11-06/2/54), но с условием, что излишне уплаченные взносы зачтутся в предстоящих платежах. Выполнить это несложно. Достаточно написать заявление в налоговую инспекцию

ООО «Гермес» применяет УСН с объектом налогообложения доходы. Доходы общества в 2009 году составляют 24 300 600 руб. Пенсионные взносы уплачены в сумме 358 000 руб., в том числе 46 000 руб. — за 2008 год. Все платежи произведены в пределах начислений. Определим налог к уплате, следуя разъяснениям налоговиков и положению НК РФ.

Налог за 2009 год составит 1 458 036 руб. (24 300 600 руб. х 6%), максимальный вычет — 729 018 руб. (1 458 036 руб. х 50%). По мнению ФНС, налог нельзя уменьшать на взносы за прошлый период. В текущем году общество рассчиталось с ПФР за декабрь 2008 года, значит, 46 000 руб. не должны быть приняты к вычету и он тогда составит 312 000 руб. (358 000 руб. - 46 000 руб.). Данная величина меньше максимальной, поэтому налог к уплате — 1 146 036 руб. (1 458 036 руб. - 312 000 руб.). Но если придерживаться положения Налогового кодекса, вычет равен 358 000 руб., а налог — 1 100 036 руб. (1 458 036 руб. - 358 000 руб.).

Итак, в первом случае компания должна перечислить в бюджет на 46 000 руб. больше.

Как поступить, если не хочется ни переплачивать, ни спорить с инспекцией? Выход один — перечислять страховые взносы не позже последнего дня соответствующего периода.

То есть взносы за декабрь придется уплатить до 31 декабря (включительно)

Заметим, что налогоплательщикам, не успевшим вовремя рассчитаться с Пенсионным фондом, в том же письме от 28.09.2009 № ШС-22-3-743@ предложено включить в вычет сумму, уплаченную после окончания периода, но до подачи налоговой декларации. Напомним, что при упрощенной системе организации обязаны отчитаться не позднее 31 марта, индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля. Если взносы перечислены после того, как была представлена декларация, разрешается подать уточненную, указав окончательную величину вычета.

Сроки отчета по единому налогу приведены в статье 346.23 НК РФ

ЗАО «Консолит» применяет УСН с объектом налогообложения доходы. Облагаемые доходы за 2009 год составили 18 400 300 руб., уплаченные пенсионные взносы — 283 500 руб. Налоговая декларация подана 18 января 2010 года. В феврале 2010 года перечислены пенсионные взносы за декабрь 2009 года в размере 47 800 руб. Вычислим сумму, на которую можно снизить налог к уплате исходя из установки ФНС.

Налог за 2009 год равен 1 104 018 руб. (18 400 300 руб. х 6%), максимальный налоговый вычет — 552 009руб. (1 104 018руб. х 50%). Налоговая декларация подана в январе, когда взносы за декабрь еще не были уплачены. Следовательно, вычет составил 283 500 руб., то есть меньше 50% налога.

Взносы за декабрь перечислены в феврале, значит, можно подать уточненную декларацию и записать в ней всю уплаченную сумму взносов — 331 300 руб. (283 500 руб. + 47 800 руб.). Отметим, она тоже не превышает максимального вычета.

Таким образом, последний вариант все-таки позволяет снизить налог, ни в чем не проиграв. Однако повторяем, он не продиктован нормой Налогового кодекса.

Полностью или частично включать пособия по временной нетрудоспособности

. Помимо страховых взносов, налог можно снизить на пособия по временной нетрудоспособности. Никакого иного требования, кроме того, что суммы должны быть выданы сотрудникам, в пункте 3 статьи 346.21 НК РФ не предусмотрено.

Напомним, как начислялись пособия в 2009 году. Согласно Федеральному закону от 31.12.2002 № 190-ФЗ они финансировались за счет двух источников — ФСС и работодателя. ФСС возмещало не более МРОТ в месяц на одного работника, остальное оплачивал работодатель.

В 2009 году МРОТ для расчета пособий равен 4330 руб. (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ)

Часть, обеспеченная собственными средствами, включается в налоговый вычет, причем вместе с НДФЛ. С этим согласен и Минфин (письмо от 20.10.2006 № 03-11-04/2/216).

ООО «Салют» применяет УСН с объектом налогообложения доходы. В декабре 2009 года работнику общества начислено и выплачено пособие по временной нетрудоспособности за семь календарных дней в размере 5645,16 руб., в том числе 977,74 руб. — за счет ФСС. На руки работник получил деньги за вычетом НДФЛ, равного 734 руб. Какую сумму пособия можно включить в налоговый вычет?

При объекте налогообложения доходы налог разрешено снизить на пособия по временной нетрудоспособности, выданные из средств работодателя. Таким образом, часть, скомпенсированная ФСС, — 977,74 руб. в вычет не войдет. А налог уменьшит оставшаяся часть пособия вместе с НДФЛ. Поэтому вычет составит 4667,42 руб. (5645,16 руб. – 977,74 руб.), если данная сумма не превысит половину начисленного налога.

На заметку. Величина пособия, включаемая в налоговую базу

При объекте налогообложения доходы минус расходы налоговую базу можно уменьшить на выплаченные пособия по временной нетрудоспособности (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), но только на ту часть, которую профинансировал работодатель. Напомним, что при упрощенной системе расходы должны быть обоснованны, документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ) и оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А часть, скомпенсированную ФСС, нельзя считать обоснованным расходом предприятия. Таким образом, в 2010 году на расходы удастся отнести только сумму, выданную работникам за первые два дня нетрудоспособности

Заметим, что хотя ограничение, позволяющее снизить налог только на сумму, профинансированную работодателем, кажется обоснованным, в пункте 3 статьи 346.21 НК РФ оно не указано. Правда, возмещение ФСС невелико, поэтому пока никто не спорил. Почему пока? Дело в том, что с 2010 года пособия по временной нетрудоспособности при упрощенной системе предполагается начислять по-другому. Федеральный закон от 31.12.2002 № 190-ФЗ утратит силу, и будут введены единые правила: первые два дня нетрудоспособности оплачивает работодатель, остальные — ФСС (подп. 1 п. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ в редакции, действующей с 1 января 2010 года).

Подробнее — в статье «Расчет социальных пособий в 2010 году» // Упрощенка, 2009, № 10

На какую часть пособия удастся уменьшить налог? Если придерживаться того же принципа, что и в 2009 году, то на сумму, выданную за первые два дня нетрудоспособности. Но нужно ли действовать именно так? В пункте 3 статьи 346.21 НК РФ подобного требования нет, не будет его и в новой редакции. Получается, решать налогоплательщикам. Конечно, часть, обеспечиваемая из средств ФСС, не является расходом предприятия и снижать на нее налог было бы неправильно. Но раз в Налоговом кодексе это не уточняется, работодателю, у которого долгое время отсутствовали сотрудники, есть смысл рискнуть и уменьшить налог на всю сумму пособий. Правда, скорее всего без суда дело не обойдется.

Компенсация пособия, полученная от ФСС, в доходы не включается, так как не является экономической выгодой (ст. 41 НК РФ)

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка