Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Кассовые аппараты: эксплуатация и обслуживание

1 декабря 2009 17 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Организации в основном расплачиваются друг с другом в безналичной форме. А если товар или услугу приобретает индивидуальный предприниматель, у которого нет расчетного счета, или частное лицо? Естественно, принимаются наличные, а здесь уже нужна кассовая техника. Рассмотрим распространенные ошибки, связанные с применением контрольно-кассовой техники, а также с учетом затрат на ее покупку и обслуживание.

Когда применять ККТ обязательно

Кассовые аппараты: эксплуатация и обслуживание. В каких случаях выдавать кассовый чек, установлено Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ). Казалось, его положения позволяют четко сориентироваться, если дело касается движения наличности, однако не так уж редко встретишь, когда они неверно понимаются или дают повод для сомнений.

В том же документе приведены требования, предъявляемые к кассовому аппарату. Прежде всего его модель должна быть включена в государственный реестр (п. 1 ст. 3 Закона № 54-ФЗ). Использовать в работе допускается только устройство с фискальной памятью, настроенное на работу в фискальном режиме, которое зарегистрировано в налоговом органе по месту учета организации или индивидуального предпринимателя, опломбировано в установленном порядке и находится в исправном состоянии (ст. 4 Закона № 54-ФЗ).

Оплата по пластиковой карте

В пункте 1 статьи 2 Закона № 54-ФЗ говорится, что при реализации товаров (работ, услуг) кассовую технику нужно использовать при всех расчетах наличными и с помощью платежных карт. Значит, когда покупатель (заказчик) расплачивается за товары (услуги) картой, пробивается чек.

Пример 

ООО «Секвойя» — магазин бытовой техники. Применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 24 декабря 2009 года покупатель приобрел мясорубку стоимостью 3800 руб., расплатившись по карте, но чека не получил. Чем это может обернуться для магазина?

При оплате через карту деньги покупателя поступают на банковский счет магазина, то есть это не операция с наличностью. Тем не менее при таком способе расчета за товар необходимо применять кассовую технику (п. 1 ст. 2 Закона № 54-ФЗ), и, не пробивая чек, продавец совершает административное правонарушение. В этом случае с должностных лиц взимаются штрафы в размере от 3000 до 4000 руб., а с организаций — от 30 000 до 40 000 руб. (ст. 14.5 КоАП РФ). Имеется в виду, что наказан будет не тот, кто не выдал чек, а руководитель, но работника могут заставить возместить ущерб (ст. 248 ТК РФ).

Получение аванса

Понятно, что на купленный товар полагается чек. А если внесен аванс? Снова обратившись к пункту 1 статьи 2 Закона № 54-ФЗ, уточним, что, во-первых, кассовый аппарат необходим при продаже товара (выполнении работ, оказании услуг), а во-вторых, чек выдается, когда покупатель (заказчик) рассчитался наличными или по карте. Авансы не упоминаются. Как считает Президиум ВАС РФ (постановление от 21.03.2006 № 13854/05), это не освобождает от использования кассовой техники продавца (подрядчика), получившего наличные раньше поставки (сдачи заказа). Таким образом, предоплата тоже должна подтверждаться чеком.

Пример 

ЗАО «Прометей», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, производит и продает мебель по индивидуальным проектам. 15 декабря 2009 года клиент заказал спальный гарнитур и внес аванс в сумме 38 000 руб. Продавец решил, что раз товар не продан, чек необязателен, и не выдал его. Какие могут быть последствия?

Если аванс получен наличными, нужно применять кассовую технику. Продавец этого не сделал, поэтому организацию могут оштрафовать на сумму от 30 000 до 40 000 руб., а ее руководителя — на сумму от 3000 до 4000 руб. (ст. 14.5 КоАП РФ). Наверняка накажут и продавца.

На заметку. Что вместо чеков выдают фирмы, перечисляющие ЕНВД

Если организации и индивидуальные предприниматели уплачивают ЕНВД, то в деятельности, облагаемой данным налогом, они вправе не применять кассовый аппарат (п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ), но по просьбе покупателя обязаны предоставить документ со следующими реквизитами:

  • наименованием документа; порядковым номером и датой выдачи; наименованием организации или ФИО предпринимателя; ИНН организации или предпринимателя; наименованием и количеством проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг); суммой оплаты в рублях, произведенной наличными деньгами или по платежной карте; должностью, фамилией с инициалами и подписью лица, выдавшего документ

Совмещение УСН и уплаты ЕНВД

Федеральным законом от 17.07.2009 № 162-ФЗ в статью 2 Закона № 54-ФЗ внесены поправки. Согласно новому пункту 2.1 организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, при расчетах наличными деньгами и через платежные карты вправе обходиться без кассового аппарата. Правда, только в отношении деятельности, указанной в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ. Вспомним, что ЕНВД облагаются не все виды торговли, работ и услуг. В таких случаях доходы и расходы отражаются в базе либо по единому налогу, предусмотренному при упрощенной системе, либо по налогу на прибыль. Если наличными деньгами или по карте уплачено за товары (работы, услуги), доходы от реализации которых учитываются по упрощенной или общей системе, потребуется кассовая техника.

В пункте 2 статьи 346.26 НК РФ перечислены виды деятельности, облагаемые ЕНВД

Таким образом, совмещая упрощенный режим с уплатой ЕНВД, совсем отказаться от кассовой техники не удастся. Необходимо выдавать чеки либо при расчетах, связанных с деятельностью на упрощенной системе, либо при любых. На тех, кто этого не придерживается, могут наложить взыскание.

Пример 

ООО «Винкор» занимается оптовой и розничной торговлей. С розничной торговли перечисляется ЕНВД, с оптовой — налог, предусмотренный при УСН. Обычно деньги за оптовые покупки переводят через банк, поэтому организация избавилась от кассового аппарата и сняла его с учета. Однако 23 декабря 2009 года за крупную партию товара партнер внес предоплату наличными, равную 55 000 руб. Организация приняла наличные деньги, выдала будущему покупателю квитанцию к приходному кассовому ордеру. Правильный ли найден выход?

Плательщики ЕНВД вправе не применять кассовую технику в отношении видов деятельности из перечня пункта 2 статьи 346.26 НК РФ (п. 2.1 ст. 2 Закона № 54-ФЗ). Полученный аванс относится к оптовой торговле, а она не облагается ЕНВД. Значит, покупателю следовало выдать кассовый чек, а раз у организации нет зарегистрированной кассовой техники, лучше было не принимать наличные, а попросить перечислить сумму на расчетный счет. Теперь же могут последовать штрафы, предусмотренные в статье 14.5 КоАП РФ.

Когда применять ККТ излишне

Кассовые аппараты нужны при приеме наличности или платежных карт, но только когда реализуется товар (работа, услуга). Соответственно при операциях, которые не связаны с продажей, чеки не пробиваются.

Возврат подотчетных сумм

Довольно распространенная ситуация. Работник получил сумму под отчет, приобрел необходимое, но потратил не все деньги. Отчитался, а остаток сдал в кассу. Товары (работы, услуги) в этом случае не реализуются: организация хоть и принимает от работника деньги, ничего ему не продает. Значит, использовать кассовый аппарат не должна.

Это подтверждается в письме МНС России от 16.09.2004 № 33-0-11/585@

Пример 

ООО «Корсар» находится на УСН. 15 декабря 2009 года работнику выдали под отчет 10 000 руб., а 17 декабря он отчитался и вернул 1400 руб. Кассир пробил на эту сумму чек и вручил работнику. Так ли следовало сделать?

Нет, чек не требовался: кассир получил остаток неиспользованной подотчетной суммы не за реализованные товары (работы, услуги). Хотя за то, что кассовый аппарат использовался без необходимости, штрафы не налагают.

Получение займа

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность деньги или иное имущество, обладающее родовыми признаками, другой стороне (заемщику), а заемщик в свою очередь обязуется вернуть заимодавцу такую же сумму или равное количество вещей аналогичного рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Из этого следует, что заем не является платой за проданный товар (выполненную работу, оказанную услугу). Значит, когда он выдается или погашается пусть даже в наличной форме, кассовый чек не оформляют. С этим согласен и Минфин (письмо от 01.06.2006 № 03-01-15/4-121).

Согласно пункту 5 статьи 38 НК РФ услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения

Пример 

ЗАО «Чайка» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. В ноябре 2009 года общество предоставило работнику заем, а в декабре работник вернул деньги с процентами согласно договору. Бухгалтер пробил чек на сумму займа и процентов. Верно ли это?

Сумма займа и полагающихся по нему процентов передавалась не за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги), поэтому применять кассовый аппарат было не нужно. Правда, штрафов можно не опасаться.

Ошибки в учете эксплуатационных и сопутствующих расходов

Кассовые аппараты: эксплуатация и обслуживание. Итак, многим организациям и индивидуальным предпринимателям приходится обзаводиться кассовой техникой. И, конечно, обслуживать ее, то есть поддерживать в рабочем состоянии. А учитываются ли в расходах при УСН суммы, затраченные на комплектующие, профилактику и ремонт?

При упрощенной системе списываются только расходы, которые содержатся в перечне пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. В подпункте 35 указана стоимость обслуживания кассовых устройств. Заметим, подпункт 35 введен Федеральным законом от 17.05.2007 № 85-ФЗ не так давно — 1 января 2008 года. До этого Минфин и налоговые органы рекомендовали включать подобные траты в материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

См., например, письма Минфина России от 16.08.2005 № 03-11-04/2/49 и УМНС России по г. Москве от 29.06.2004 № 21-09/42913

Плата за техобслуживание на год вперед

Особых условий для учета расходов на обслуживание ККТ в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ не предусмотрено. Значит, необходимо выполнить общие — осуществить и оплатить. Получается, сразу, как только перечислен аванс, списать его в расходы нельзя.

Пример 

ООО «Василек» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. В декабре зарегистрировали новый кассовый аппарат. 28 декабря уплатили за его обслуживание в период с 1 декабря 2009 года по 31 мая 2010 года 17 700 руб. (в том числе НДС 2700 руб.), и в этот же день бухгалтер включил всю сумму в налоговую базу. Верно ли это?

К сожалению, бухгалтер ошибся. Расходы, отражаемые при упрощенной системе, должны быть не только оплаченными, но и осуществленными. Организация перечислила аванс, значит, в декабре можно было списать только месячную долю — 2500 руб. [(17 700 руб. - 2700 руб.) : 6 мес.] и отдельно входящий в нее НДС — 450 руб. (2700 руб. : 6 мес.).

Оставшуюся часть платежа удастся учесть в 2010 году. Таким образом, ошибка бухгалтера привела к занижению налоговой базы за 2009 год на 14 750 руб. (17 700 руб. - 2500 руб. - 450 руб.). Если это не исправить, налоговая инспекция может назначить штраф за недоплату налога (ст. 122 НК РФ).

НДС со стоимости товаров и услуг признается в расходах согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ

Стоимость чековых лент

Без чековой ленты кассовый аппарат становится бесполезным, и доказывать необходимость в ней не понадобится. Но как отражать издержки на ее покупку — ведь они не имеют прямого отношения к техобслуживанию и подпункт 35 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ не подходит? Все нормально: налоговый учет осуществим, но только на другом основании. Стоимость вещей, закупленных для производственных и хозяйственных нужд, является материальным расходом (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ) и включается в налоговую базу после оплаты независимо от того, когда их пустили по назначению (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Ссылка на статью 254 содержится в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ

Пример 

ООО «Сапфир» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 22 декабря 2009 года приобретено и оплачено 50 чековых лент по цене 33 руб./шт. (без НДС). Две ленты вставили в кассовые аппараты 23 декабря, после чего бухгалтер сразу списал их стоимость (66 руб.). Какая допущена ошибка?

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ стоимость материалов признается в расходах в день оплаты. То есть 22 декабря 2009 года следовало отразить стоимость всех кассовых лент — 1650 руб. (33 руб. х 50 шт.). Учтено только 66 руб., поэтому налоговая база за 2009 год на 1584 руб. (1650 руб. - 66 руб.) больше, чем полагается. За это санкций не предусмотрено, но если бухгалтер включит остаток в налоговую базу за 2010 год, она окажется заниженной, а это уже серьезное нарушение.

Затраты на техобслуживание арендованного оборудования

Если кассовый аппарат арендовать, плату за аренду тоже удастся учесть (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А эксплуатационные затраты? Учитываются и они, но только если в налоговой инспекции техника зарегистрирована на арендатора и по договору аренды именно он отвечает за обслуживание устройств.

К основным средствам при упрощенной системе относится имущество, являющееся амортизируемым по правилам главы 25 НК РФ

Стоимость купленного оборудования свыше 20 000 руб. можно учесть в расходах на основные средства после его оплаты и ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 1 и подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Более дешевый объект является неамортизируемым имуществом, поэтому, выполнив те же условия, его стоимость относят к материальным расходам (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка