Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в расчетах зарплаты и пособий

Подписка
Срочно заберите все!
№24

НДС. Часть первая: учет и восстановление

1 января 2010 17 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

НДС. Часть первая: учет и восстановление. Выясним, в каких случаях налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, могут уплачивать или учитывать НДС.

Сотрудничая с контрагентами, находящимися на общем режиме, организации и предприниматели, работающие на упрощенной системе, перечисляют поставщикам или подрядчикам НДС, входящий в стоимость приобретаемых работ, услуг, товаров, материалов, основных средств и иного имущества. Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ сумму налога можно отнести на расходы, если, конечно, объект налогообложения – доходы минус расходы, а стоимость имущества тоже отражается в налоговой базе.

При некоторых обстоятельствах те, кто применяет УСН, не освобождаются от уплаты НДС в бюджет. Это происходит, если:
– импортирован товар (п. 2 и 3 ст. 346.16 НК РФ);
– ведется общий учет операций по договору простого товарищества, совместной деятельности или доверительного управления имуществом (п. 2 и 3 ст. 346.16 НК РФ);
– покупателю (заказчику) выставлен счет-фактура с выделенным НДС (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ);
– исполняются обязанности налогового агента по НДС (ст. 161 НК РФ).

С нового налогового периода, который только наступил, многие налогоплательщики начали применять упрощенную систему. Перед переходом у них возникало немало сложностей, связанных с НДС. Статья поможет проверить, все ли правильно сделано. К тому же некоторые ошибки еще не поздно исправить.

НДС в переходный период

Налоговый вычет возможен, если имущество используется в деятельности, облагаемой соответствующим налогом (п. 2 ст. 171 НК РФ). Перейдя на упрощенную систему, организации и индивидуальные предприниматели больше не являются плательщиками НДС и должны восстановить принятый к вычету налог со стоимости товаров (работ, услуг) и прочих объектов, а также с остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, числящихся на балансе к моменту смены налогового режима. Про такую операцию мы не раз писали, поэтому не будем повторяться, а сразу приступим к ошибкам.

Некоторые бухгалтеры забывают восстановить зачтенный НДС, в результате чего образуется недоплата, но чаще неверно определяют восстанавливаемую сумму.

ООО «Караван» 1 января 2010 года перешло с общей налоговой системы на упрощенную. На эту дату на балансе организации числились непроданные товары на сумму 86 300 руб. (без НДС) и автомобиль первоначальной стоимостью 480 000 руб. (без НДС). В стоимость товаров и автомобиля включен НДС по ставке 18%, который в 2009 году был принят к вычету. Остаточная (балансовая) стоимость объекта равна 456 000 руб.

Зачтенный НДС восстановлен в IV квартале 2009 года: по материалам – в размере 15 534 руб. (86 300 руб. х 18%), по автомобилю – 86 400 руб. (480 000 руб. х 18%). Таким образом, дополнительно к обычному НДС за IV квартал 2009 года нужно уплатить 101 934 руб. (15 534 руб. + 86 400 руб.). Данная сумма включена в прочие расходы по налогу на прибыль 31 декабря. Все ли верно?

Нет, бухгалтер не принял во внимание, что по основным средствам и нематериальным активам НДС восстанавливается пропорционально остаточной стоимости. Поэтому налог со стоимости автомобиля составит 82 080 руб. (456 000 руб. х 18%). Расчет по товарам выполнен правильно.

Если ошибку не исправить, НДС окажется переплаченным на 4320 руб. (86 400 руб. – 82 080 руб.), а база по налогу на прибыль заниженной на ту же сумму.

ООО «Колокол» 1 января 2010 года перешло с общего налогового режима на упрощенный. На балансе организации находились две партии товаров общей стоимостью 63 800 руб. (без НДС). Первая партия на сумму 34 100 руб. была приобретена у контрагента, являющегося плательщиком НДС, вторая – у поставщика, применяющего упрощенную систему. В стоимость первой был включен НДС по ставке 18%, который в 2009 году приняли к вычету. На 31 декабря 2009 года бухгалтер восстановил НДС в размере 11 484 руб. (63 800 руб. х 18%). Что он упустил?

Бухгалтер не учел, что НДС восстанавливают, если раньше приняли к вычету (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Поскольку организации на упрощенной системе не являются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), в стоимость приобретенных у них товаров налог не входит. Значит, вычета по нему быть не могло и восстановить НДС следовало только по первой партии поставки. Его сумма равна 6138 руб. (34 100 руб. х 18%).

Если оставить все как есть, НДС окажется переплаченным, а база по налогу на прибыль – заниженной на 5346 руб. (11 484 руб. – 6138 руб.).

Заметим, что записи в книге продаж на сумму восстановленного НДС делаются на основании счетов-фактур поставщиков. Если бы бухгалтер ООО «Колокол» этому следовал, вероятность подобной ошибки была бы минимальна.

Сложность вызвана не только тем, что перед переходом на упрощенную систему НДС приходится восстанавливать. Нужно еще знать, как его учесть.

ООО «Лемур» 1 января 2010 года сменило общую систему на упрощенную (объект налогообложения – доходы минус расходы, ставка – 15%). На балансе организации находился станок для обработки металлических материалов первоначальной стоимостью 48 000 руб. (без НДС). НДС, равный 8640 руб., в 2009 году принят к вычету. К моменту перехода остаточная (балансовая) стоимость станка составила 42 000 руб.

На 31 декабря 2009 года бухгалтер восстановил НДС в размере 7560 руб. (42 000 руб. х 18%) и увеличил остаточную стоимость станка, которая стала равной 49 560 руб. (42 000 руб. + 7560 руб.). В чем ошибка?

НДС восстановлен верно, только его сумму полагается относить на расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ), а не увеличивать на нее остаточную стоимость имущества. В результате база по налогу на прибыль завышена на 7560 руб. Если ничего не менять, то база по единому налогу за 2010 год, наоборот, на ту же величину окажется заниженной, а единый налог недоплаченным на 1134 руб. (7560 руб. х 15%).

Рассмотрим другую ситуацию. Взяв с покупателей (клиентов) предоплату, продавцы (исполнители) начисляют НДС на нее, а отгрузив товары (выполнив работы, оказав услуги) – на стоимость реализации (п. 1 ст. 167 НК РФ). При этом налог с аванса принимается к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ).

Допустим, аванс получили при общем режиме, а товар отгрузили (выполнили работу, оказали услугу) после перехода на упрощенную систему. Как мы сказали, принять к вычету НДС вправе только плательщики налога, а «упрощенцы» ими не являются. Так что вернуть из бюджета НДС, уплаченный с аванса, продавцам (исполнителям) не удастся. Как избежать убытка, подсказывает пункт 5 статьи 346.25 НК РФ, но не всегда такая возможность используется.

В декабре 2009 года, когда ООО «Маховик» работало на общем режиме, поступил аванс за товар – 106 200 руб. В этот же день бухгалтер начислил НДС в сумме 16 200 руб. (106 200 руб. х 18 : 118) и внес запись в книгу продаж. Товар отгрузили в январе, после перехода на упрощенную систему. Общество не являлось уже плательщиком НДС, и право на вычет осталось нереализованным. По итогам 2009 года 16 200 руб. уплатили в бюджет. Как лучше было поступить?

Согласно пункту 5 статьи 346.25 НК РФ продавец может воспользоваться вычетом, если перед переходом на упрощенную систему пересчитает сумму договора и вернет покупателю (заказчику) часть аванса в размере НДС. Чтобы не потерять налоговый вычет, ООО «Маховик» нужно было не позднее 31 декабря 2009 года вернуть покупателю 16 200 руб., скорректировать договор и зафиксировать операцию в книге покупок. Так как все было бы сделано в один и тот же налоговый период, уплачивать НДС в бюджет не пришлось.

«Входной» НДС

НДС. Часть первая: учет и восстановление. Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ в расходы включается НДС со стоимости приобретенных товаров (материалов, работ, услуг), оплаченных и учитываемых в соответствии со статьями 346.16 и 346.17 НК РФ. Таким образом, при упрощенной системе можно учесть не любой «входной» НДС, а только относящийся к стоимости товаров (материалов, работ или услуг), которая признается в расходах на основании одного из подпунктов пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. К сожалению, об этом часто забывают.

ООО «Кориандр» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы (ставка – 15%). 17 декабря 2009 года оплачена годовая подписка на бухгалтерский журнал в размере 4720 руб. (в том числе НДС 429 руб.) и сразу же согласно подпункту 8пункта 1 статьи 346.16 НК РФ отражена в расходах сумма, равная 429 руб. Какая сделана ошибка?

Подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ позволяет уменьшить базу по единому налогу на НДС со стоимости товаров (материалов, работ, услуг), признаваемой в расходах. Затраты на подписку на журналы и газеты в перечне учитываемых расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ) не указаны, и потому НДС с ее стоимости списать нельзя.

Налоговая база за 2009 год занижена на 429 руб., налог – на 64 руб. (429 руб. х 15%). В случае проверки инспекция может наложить штраф на основании статьи 122 НК РФ.

Исходя из подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, НДС можно отнести на расходы одновременно со стоимостью, в которую он включен. Иначе говоря, оплатив и выполнив другие условия пункта 2 статьи 346.17 НК РФ. Особенно важно об этом помнить при покупке товаров и неамортизируемого имущества. Для учета затраченных на них сумм введены дополнительные требования, и если хотя бы одно не соблюдается, списать НДС в расходы нельзя. Заметим, что до 1 января 2009 года в «особый список» входили еще сырье и материалы. Но с начала прошлого года затраты на них признаются сразу же после расчета с поставщиком (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), то есть НДС с их стоимости можно отразить в налоговой базе после того, как он перечислен. Раньше приходилось ждать отпуска в производство.

НДС со стоимости товаров

Расходы на покупку товаров признаются в налоговой базе при УСН после оплаты и реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, НДС со стоимости товаров при упрощенной системе можно учесть, погасив задолженность перед поставщиком и совершив продажу.

ООО «Карапуз» торгует оптом детскими товарами. Применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы (ставка – 15%). 23 декабря 2009 года приобретено 50 колясок по цене 7316 руб./шт. (в том числе НДС 665 руб.). С поставщиком рассчитались 25 декабря 2009 года. 14 января 2010 года 20 колясок продано по цене 8500 руб./шт. и в тот же день получены деньги.

Бухгалтер отразил в расходах НДС с покупной стоимости всей партии – 33 250 руб. (665 руб. х 50 шт.) 25 декабря, а 14 января – покупную стоимость 20 колясок без НДС в размере 133 020 руб. [(7316 руб. – 665 руб.) х 20 шт.]. Тогда же, 14 января, включена в доходы выручка, которая составила 170 000 руб. (8500 руб. х 20 шт.). Правильно ли выполнен налоговый учет?

НДС и стоимость, в которую входит налог, списываются в расходы в один день (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). 25 декабря заплачено поставщику, то есть одно из условий для учета стоимости товара (и соответственно НДС) есть. Однако этого недостаточно, нужна реализация. Значит, в этот день нельзя было отражать весь НДС.

14 января 2010 года продано 20 колясок, и в этот день налоговую базу можно снизить только на их покупную стоимость (133 020 руб.). Бухгалтер так и сделал. Тогда же следовало отнести на расходы, уменьшающие налоговую базу, и НДС, но только часть, которая приходится на 133 020 руб. Ставка НДС по товарам – 10%. Учитываемая сумма НДС равна 13 302 руб. (133 020 руб. х 10%). Выручка от реализации (170 000 руб.) отражена в доходах правильно.

Из-за неверно списанного НДС были занижены: налоговая база за 2009 год – на 33 250 руб., единый налог – на 4988 руб. (33 250 руб. х 15%). В 2010 году, если вся партия колясок будет реализована, может сложиться обратная ситуация (на те же суммы оба показателя окажутся завышенными).

Как заполнить Книгу учета доходов и расходов, поясняется в табл. 1.

НДС со стоимости неамортизируемого имущества

При упрощенной системе налоговую базу можно уменьшить на материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Их состав определяется согласно статье 254 НК РФ, в которой указаны затраты на покупку неамортизируемого имущества (подп. 3 п. 1). Расходы (стоимость и НДС) отражаются после оплаты и ввода имущества в эксплуатацию.

Ошибки здесь в основном такие же, как в случае с товарами, то есть НДС, входящий в стоимость имущества, списывают раньше, чем начинают использовать объекты. Если НДС учен в расходах в одном налоговом периоде, а имущество введено в эксплуатацию в другом, занижается налоговая база и соответственно налог. Это приводит к штрафам. Нужно твердо запомнить: НДС и стоимость имущества включаются в расходы одновременно (но в Книге учета записываются в разных строках!).

НДС со стоимости основных средств и нематериальных активов

НДС, входящий в стоимость основных средств и нематериальных активов, не списывается в расходы согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Однако и о нем стоит поговорить.

Напомним, что затраты на покупку основных средств и нематериальных активов, приобретенных, когда применялась упрощенная система, списываются на основании пункта 3 статьи 346.16 и подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ. Их равномерно отражают в расходах в течение налогового периода в последние дни кварталов после того, как объекты оплатят, введут в эксплуатацию и, если необходимо, подадут документы на регистрацию имущества.

Первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов, взятых на баланс при упрощенной системе, рассчитывается по правилам бухгалтерского учета: основных средств – согласно ПБУ 6/01, нематериальных активов – ПБУ 14/2007. Она складывается из затрат на покупку объектов, к которым, в частности, относятся невозмещаемые налоги (п. 8 ПБУ 6/01 и п. 8 ПБУ 14/2007). Кроме отдельных случаев, организации или предприниматели на упрощенной системе не являются плательщиками НДС, поэтому НДС не является для них возмещаемым налогом. Таким образом, приобретя основное средство или нематериальный актив, НДС нужно включить в первоначальную стоимость.

ООО «Самсон», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы (ставка – 15%), 24 декабря 2009 года купило и оплатило механический пресс за 28 320 руб. (в том числе НДС 4320 руб.). Основное средство введено в эксплуатацию 13 января 2010 года.

НДС, равный 4320 руб., бухгалтер отразил в расходах 24 декабря, а стоимость объекта собирался списывать по 6000 руб. [(28 320 руб. – 4320 руб.) : 4 квартала] 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2010 года. Верно ли он спланировал?

Нет. При упрощенной системе НДС не возмещается, поэтому его сумму нужно было включить в первоначальную стоимость пресса. Из-за ошибки налоговая база занижена на 4320 руб., и если ее не скорректировать, налог за 2009 год будет недоплачен, а за 2010 год, наоборот, переплачен на 648 руб. (4320 руб. х 15%).

Всю первоначальную стоимость основного средства (вместе с НДС) необходимо списать в течение 2010 года поквартально по 7080 руб. (28 320 руб. : 4 квартала). Заполненная Книга учета доходов и расходов приведена в табл. 2.

«Входной» НДС – отдельный расход. НДС, включаемый в стоимость товарно-материальных ценностей, упоминается в подпункте 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ как самостоятельный расход, поэтому в Книге учета его показывают отдельно. Такого же мнения придерживается Минфин (письмо от 21.12.2006 № 03-11-04/2/286). Другой вариант неверен, правда, из-за подобной ошибки налоговая база не изменится и штрафов не последует.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка