Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В трудовых книжках можете не ставить печати

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Перечисленный в бюджет НДС

21 января 2010 27 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

В прошлом номере журнала мы рассказывали , а также восстановлением вычетов по этому налогу при переходе на «упрощенку». Теперь разберем ошибки, которые возникают при необходимости уплаты НДС в бюджет.

Организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему, должны перечислять НДС в бюджет:
– импортируя товары (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ);
– занимаясь общим учетом операций по договору простого товарищества, совместной деятельности или доверительного управления имуществом (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ);
– исполняя обязанности налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 и ст. 161 НК РФ);
– выставляя покупателю (заказчику) счета-фактуры с выделенным НДС (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ).

Ввоз товара в Россию

Об оформлении некоторых документов, необходимых при сделках с зарубежным поставщиком, мы рассказывали, поэтому перейдем сразу к НДС, уплачиваемому в этом случае.

Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу нашей страны закреплены в статье 151 НК РФ. Больше всего ошибок возникает при расчете налоговой базы. Согласно общему правилу она равна сумме таможенной стоимости ввозимых товаров, таможенной пошлины и акцизов (п. 1 ст. 160 НК РФ) и формируется отдельно для каждой группы продукции одного наименования, вида и марки (п. 3 ст. 160 НК РФ).

Узнать таможенную стоимость можно, воспользовавшись одним из методов, изложенных в пункте 1 статьи 12 Закона РФ от 21.05.93 № 5003-1 (далее – Закон № 5003-1):
– по стоимости сделки с ввозимыми товарами;
– по стоимости сделки с идентичными товарами;
– по стоимости сделки с однородными товарами;
– вычитания;
– сложения;
– резервным.

Заметим, что методы разрешено применять строго в приведенной последовательности (п. 2 ст. 12 Закона № 5003-1). Сначала таможенная стоимость принимается равной цене сделки, уплаченной или подлежащей уплате продавцу. Цена сделки складывается из всех платежей покупателя, причитающихся продавцу или третьему лицу за ввозимые товары. Данный метод применим, если выполняются условия, указанные в пункте 2 статьи 19 Закона № 5003-1. Если его использовать нельзя, таможенная стоимость определяется по стоимости сделки с идентичными товарами, а при невозможности – по стоимости сделки с однородными товарами. Если и эти варианты не подходят, прибегают к методу вычитания (либо, если на этом настаивает декларант, сложения), а затем к методу сложения (или соответственно вычитания). И, наконец, последним, если все остальные не подходят, является резервный метод.

Пошлины, уплачиваемые при внешнеэкономической деятельности, регулирует Правительство РФ. В настоящее время предприятия руководствуются Таможенным тарифом Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства РФ от 27.11.2006 № 718. Ввозная таможенная пошлина зависит от страны происхождения товара, его вида (кода по ТН ВЭД), таможенной стоимости и согласно статье 4 Закона № 5003-1 бывает:
– адвалорной (в процентах от таможенной стоимости);
– специфической (в рублях на физическую единицу товара);
– комбинированной (сочетание обоих видов).

ООО «Парфюмер», применяющее УСН, импортировало 960 кг туалетного мыла (код ТН ВЭД 3401 11 000 0). В день подачи таможенной декларации курс ЦБ РФ составил 43,4605 руб./евро. По контракту стоимость мыла равна 1500 евро. Это все, что полагается заплатить поставщику. Таможенную стоимость можно установить исходя из стоимости сделки с ввозимыми товарами. Бухгалтер рассчитал, что налоговая база по НДС равна 65 190,75 руб. (1500 евро х 43,4605 руб./евро). Все ли верно?

Нет, налоговая база по НДС определяется как сумма таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и акцизов. Таможенная стоимость равна величине всех платежей, причитающихся поставщику за ввозимые товары (п. 1 ст. 19 Закона № 5003-1). В данном случае это 1500 евро.

На туалетное мыло не предусмотрены акцизы, однако при ввозе его из-за границы на таможенную границу РФ получатель должен уплатить таможенную пошлину. Тариф для туалетного мыла – 15% (постановление Правительства РФ от 27.11.2006 № 718), но ввозная пошлина не может быть меньше 0,135 евро/кг. Она уплачивается в рублях, поэтому стоимость товара переведем в рубли. Пошлина равна 9778,61 руб. (1500 евро х 43,4605 руб./евро х 15%) и превышает 0,135 евро/кг [(1500 евро х 15% : 960 кг) > 0,135 евро/кг]. Значит, организация должна была перечислить таможенную пошлину в сумме 9778,61 руб. База по НДС составляет 74 969,36 руб. (1500 евро х 43,4605 руб./евро + 9778,61 руб.), а не 65 190,75 руб. Если оставить прежнюю цифру, налоговая база окажется заниженной на 9778,61 руб. и НДС будет недоплачен.

Бывает, что таможенную пошлину рассчитывают, основываясь на неверном коде товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности. Это приводит к отклонению налоговой базы и соответственно недоплате или переплате НДС.

Довольно часто ошибаются в налоговой ставке. Для импортируемых товаров не установлено специальных ставок НДС, поэтому берутся обычные (ст. 164 НК РФ). Кстати, есть товары, не облагаемые налогом. Они указаны в статье 150 НК РФ.

ООО «Дивный сад», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы (ставка единого налога – 15%), приобрело у иностранного партнера и ввезло в Россию 600 кг свежей моркови (код ТН ВЭД 0706 10 000 1). По контракту стоимость партии – 1100 евро и других платежей поставщику не предусмотрено. В день подачи таможенной декларации курс ЦБ РФ составил 43,4516 руб./евро. Таможенную стоимость можно установить по стоимости сделки с ввозимыми товарами.

Бухгалтер действовал следующим образом. Ставка таможенной пошлины для свежей моркови – 15%. Получилось, что пошлина равна 7169,51 руб. (1100 евро х 43,4516 руб./евро х 15%). База по НДС составила 54 966,27 руб. (1100 евро х 43,4516 руб./евро + 7169,51 руб.), а налог – 9893,93 руб. (54 966,27 руб. х 18%). Правильно ли выполнен расчет?

Таможенная пошлина и налоговая база определены верно, но согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ ставка НДС для овощей – 10%. Значит, налог составляет 5496,63 руб. (54 966,27 руб. х 10%). Если его величину не исправить, в бюджет будет переплачено 4397,3 руб. (9893,93 руб. – 5496,63 руб.). Этот факт, конечно, не повлечет за собой санкций, однако ошибка может стать причиной довольно серьезных неприятностей.

«Упрощенцы» с объектом доходы минус расходы учитывают уплаченный таможенный НДС в расходах (подп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если бухгалтер включит в них завышенную сумму (9893,93 руб.), налоговая база окажется заниженной на 4397,3 руб., а единый налог недоплачен на 660 руб. (4397,3 руб. х 15%), за что уже налагается штраф по статье 122 НК РФ. Ко всему прочему придется уплатить пени за просрочку.

НДС нужно перечислить до подачи таможенной декларации (п. 1 ст. 329 ТК РФ), на которую отводится не более 15 дней со дня (п. 1 ст. 129 ТК РФ):
– предъявления товара в месте прибытия на таможенную территорию России;
– завершения внутреннего таможенного транзита при декларировании не в месте прибытия.

В случаях, указанных в статьях 150, 286 и 293 ТК РФ, срок подачи таможенной декларации может быть увеличен.

При несвоевременной (неполной) уплате НДС с организации могут взыскать штрафы согласно статье 122 НК РФ. И это не единственная мера. До уплаты таможенных пошлин и налогов иностранные товары помещаются на склад (ст. 99 и п. 1 ст. 100 ТК РФ), где их (п. 1 ст. 103 ТК РФ). За просрочку уплаты НДС, превышающую максимальный срок хранения товаров, привлекают к административной ответственности. Согласно статье 16.16 КоАП РФ на должностных лиц налагается штраф на сумму от 10 000 до 20 000 руб., на организации – от 50 000 до 100 000 руб. (с возможной конфискацией импортируемых товаров).

Создание простого товарищества

Операции по договорам простого товарищества, совместной деятельности или доверительного управления имуществом облагаются НДС (ст. 174.1 НК РФ). Налог нужно уплачивать, даже если за общий учет отвечает лицо, находящееся на упрощенной системе (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ).

Из перечисленных в настоящее время чаще всего заключается договор простого товарищества. Бизнес, основанный на нем, обладает рядом преимуществ. Во-первых, партнеры оказывают друг другу поддержку, прежде всего финансовую. Во-вторых, простое товарищество – это объединение нескольких субъектов предпринимательской деятельности, не образующее юридическое лицо (п. 1 ст. 1041 ГК РФ) и поэтому не признаваемое налогоплательщиком. В-третьих, налоговый учет результатов совместной деятельности ведется по правилам главы 25 НК РФ (письмо Минфина России от 22.12.2006 № 03-11-05/282) и поручается одному из членов товарищества. Следовательно, если он применяет упрощенную систему, то сможет в рамках общей деятельности учесть и такие расходы по совместным операциям, которые не указаны в статье 346.16 НК РФ. Конечно, все суммы необходимо экономически обосновать и документально подтвердить (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Однако есть и минусы. Главный из них в том, что, даже работая на УСН, участник, ведущий общий учет, обязан исчислять и уплачивать НДС (п. 2 и 3 ст. 346.11 и п. 1 ст. 174.1 НК РФ). И Минфин подтверждает данную норму (письма от 15.06.2009 № 03-11-09/212 и от 06.06.2007 № 03-07-11/153). Кроме того, приходится выставлять счета-фактуры, заполнять журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж (п. 1 и 2 ст. 174.1 и п. 3 ст. 169 НК РФ).

К сожалению, многие упускают из виду, что простое товарищество не является юридическим лицом и упрощенный режим к объединению неприменим. Это грубейший промах, из-за которого возникает задолженность по НДС. С предпринимателя или организации, ответственных за общий учет, могут взыскать штрафы согласно статье 122 НК РФ. Конечно, у тех, кто находится на упрощенной системе, основная деятельность данным налогом не облагается, но с операций, совершаемых в рамках договора простого товарищества, положено уплачивать НДС.

Еще одна типичная ошибка. НДС по товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам принимается к вычету. Вычет разрешено использовать участнику, ведущему общий учет, но только по объектам, приобретенным и используемым в интересах товарищества (п. 3 ст. 174.1 НК РФ). Причем в счете-фактуре поставщика должен быть указан покупатель, который является плательщиком НДС. Данное мнение высказано и в письме УФНС России по г. Москве от 17.10.2006 № 19-11/90800. Если счет-фактура оформлен иначе, следует внести исправления.

Налоговые агенты

Работа на упрощенной системе налогообложения не освобождает организации и индивидуальных предпринимателей от обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). В отношении НДС это касается случаев, когда:
– товары (работы, услуги) приобретаются на территории России у иностранной компании, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве плательщика НДС (п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ);
– у органов государственной власти и управления или местного самоуправления арендуется федеральное, муниципальное имущество или имущество субъектов РФ (п. 3 ст. 161 НК РФ);
– приобретается (поступает) государственное имущество, не закрепленное за государственными предприятиями (учреждениями) и составляющее государственную казну, казну республики в составе России, а также края, области, города федерального значения, автономной области или округа (п. 3 ст. 161 НК РФ);
– приобретается (поступает) муниципальное имущество, не закрепленное за муниципальными предприятиями (учреждениями) и составляющее муниципальную казну городского, сельского поселения или другого муниципального образования (п. 3 ст. 161 НК РФ);
– реализуется имущество по решению суда (в том числе при банкротстве), а также конфискованные и бесхозные вещи, клады, скупленные ценности или предметы, перешедшие государству по праву наследования (п. 4 ст. 161 НК РФ);
– ведется посредническая деятельность с участием в расчетах в интересах иностранной компании, реализующей товары (работы, услуги) и не состоящей на учете в России в качестве плательщика НДС (п. 5 ст. 161 НК РФ).

Очень часто мы сталкиваемся с тем, что организация (предприниматель) забывает об обязанности налогового агента.

ООО «Восток», применяющее УСН, заключило с иностранной компанией West, не состоящей на налоговом учете в России, договор комиссии. Согласно этому договору ООО «Восток» реализует велосипеды компании West. В январе 2010 года продана часть товара на сумму 93 000 руб. (в том числе НДС 14 186 руб.). Деньги полностью перечислены на счет комитента. Так ли полагалось поступить?

Нет. В данном случае российская фирма должна была выступить налоговым агентом (п. 5 ст. 161 НК РФ) и удержать при выплате денег партнеру НДС, равный 14 186 руб., а затем перечислить налог в бюджет. Таким образом, иностранной компании следовало уплатить 78 814 руб. (93 000 руб. – 14 186 руб.). За неисполнение обязанностей налогового агента ООО «Восток» могут оштрафовать на основании статьи 123 НК РФ.

Нередко налоговые агенты неправильно вычисляют налоговую базу и соответственно налог.

ООО «Креатив», применяющее УСН, пригласило представителей британской компании English Language для обучения своих сотрудников. English Language не состоит на налоговом учете в России. Услуги обошлись работодателю в 67 000 руб. Бухгалтер ООО «Креатив» определил, что НДС равен 12 060 руб. (67 000 руб. х 18%), и перечислил эту сумму в бюджет. Преподавателям было заплачено 54 940 руб. (67 000 руб. – 12 060 руб.). Все ли сделано верно?

Если услуги оказывает иностранная компания, которая не находится на учете в налоговых органах Российской Федерации, база по НДС равна стоимости услуг с учетом налога (п. 1 ст. 161 НК РФ). То есть налог нужно было рассчитать следующим образом: 67 000 руб. х 18% : 118% = 10 220 руб.

Получилось, что в бюджет перечислили НДС на 1840 руб. (12 060 руб. – 10 220 руб.) больше, а исполнителю эту сумму не доплатили.

Заметим, что санкций за переплату налога налоговыми агентами НК РФ не установлено.

Счет-фактура с выделенным НДС

Случается, что организация, перейдя на упрощенную систему, выставляет по инерции или каким-то другим причинам счета-фактуры с выделенным НДС. К чему это приводит? Приходится, во-первых, уплачивать в бюджет сумму, указанную в документе (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). Во-вторых, подавать дополнительную декларацию. В-третьих, отражать в доходах стоимость товаров (работ, услуг) вместе с НДС, хотя признать налог в расходах нельзя. С отражением в доходах суммы НДС, конечно, можно и поспорить, но в этом случае отстаивать свое мнение скорее всего придется в суде.

Если выдать счет-фактуру с НДС, но не перечислить налог в бюджет, образуется задолженность. Однако «упрощенцы» не являются плательщиками НДС и штрафы, предусмотренные в статье 122 НК РФ, к ним могут и не применить. Но наверняка заплатит штрафы «упрощенец», отразивший в расходах при упрощенной системе перечисленный в бюджет НДС.

ООО «Ренессанс» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы (ставка единого налога – 15%). 18 января 2010 года продан товар на сумму 11 800 руб. Покупателю выставлен счет-фактура с выделенным НДС в размере 1800 руб. В день, когда НДС уплачен в бюджет, его сумма отнесена на расходы. Какие действия неправильны?

При упрощенной системе признаются только расходы из перечня пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. В подпункте 8 указан НДС, но по приобретенным, а не реализованным товарам. Значит, эта позиция в данном случае не подойдет. Имеется еще подпункт 22, в котором обозначены налоги и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством. Если организация на упрощенной системе выдала счет-фактуру с выделенным НДС, она обязана перечислить налог в бюджет (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). Однако применяющие упрощенную систему не являются плательщиками НДС и не должны выдавать такой документ (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ), поэтому признать в расходах перечисленный в бюджет НДС, полученный от покупателей, согласно подпункту 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ они не могут.

Таким образом, база по единому налогу ООО «Ренессанс» занижена на 1800 руб., а единый налог – на 270 руб. (1800 руб. х 15%). Деньги небольшие, но все равно инспекция за это нарушение может начислить штраф (ст. 122 НК РФ).

Как мы выяснили, если при упрощенной системе оформлять счета-фактуры с НДС, потребуется уплачивать налог в бюджет. Более того, если не спорить с налоговиками, в доходах придется отражать полную выручку, хотя включать НДС в расходы нельзя. Все это говорит о том, что выдавать счета-фактуры, указывая НДС, крайне невыгодно.

Учет перечисленного НДС в расходах

При упрощенной системе в расходы включаются суммы таможенных платежей за импорт товара (подп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Согласно пункту 1 статьи 318 ТК РФ в их состав входит «ввозной» НДС, что позволяет учесть согласно данному подпункту и его. Однако налоговые органы предложили руководствоваться подпунктом 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 03.03.2005 № 18-11-3/14740). В чем разница?

В пункте 2 статьи 346.17 НК РФ нет специального правила для учета расходов, указанных в подпункте 11 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, поэтому достаточно их оплатить. Другое дело обычный «входной» НДС по товарам, о котором идет речь в подпункте 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Налог признается одновременно с покупной стоимостью, то есть после оплаты товаров и их реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Отметим, что между уплатой налога на таможне и реализацией товаров может пройти много времени. Значит, вариант налоговых органов упрощенцам невыгоден. Да и совершенно лишний. «Ввозной» НДС относится к таможенным платежам, и его можно отразить в день, когда он перечислен, исходя из подпункта 11 пункта 1 статьи 346.16 и пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.

См. статью «НДС. Часть первая: учет и восстановление» // Упрощенка, 2010, № 1.

В некоторых случаях срок хранения продляется до четырех месяцев.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка