Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Чиновники советуют перепроверить данные работников

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Если работник заболел в декабре, а выздоровел после Нового года

21 января 2010 5 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Если работник заболел в декабре, а выздоровел после Нового года. Пособия по временной нетрудоспособности полагаются всем наемным работникам независимо от системы налогообложения работодателя, а также от его желания выплачивать пособия своим работникам. Поэтому проблема их начисления актуальна и для «упрощенцев». Об изменениях в журнале уже рассказывалось. Поэтому вкратце напомним основные моменты и подробно разберем возникшую проблему.

Общий порядок…

В соответствии с положениями Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ (далее – Закон № 213-ФЗ) с 1 января 2010 года утратил силу Федеральный закон от 31.12.2002 № 190-ФЗ, посвященный начислению пособий для работников организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих спецрежимы, в том числе и упрощенную систему налогообложения. Нового «специального» закона для спецрежимников не появилось, но это не проблема. Данный факт означает, что пособия будут рассчитываться и начисляться организациями, работающими на общем режиме и УСН, в одном и том же порядке.

…начисления пособий

Начнем с порядка начисления. Если в прошлом году ФСС возмещал только ту часть пособия, которая не превышала МРОТ, а остальное работодатель на «упрощенке» или прочих спецрежимах выдавал за свой счет, то с 2010 года ситуация изменилась. Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее – Закон № 255-ФЗ) пособия по временной нетрудоспособности застрахованным лицам за первые два дня нетрудоспособности начисляются за счет работодателя, являющегося страхователем, за остальные дни – за счет фонда. Связано это с тем, что с 2010 года все организации и предприниматели с выплат наемным работникам должны уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды. Правда, в ФСС «упрощенцы» станут платить взносы на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством лишь с 2011 года. Так что с 2011 года «упрощенцы» будут уменьшать сумму взносов к уплате на величину выплаченных за счет фонда пособий. А в этом году пособия им придется выдавать за счет собственных средств, а потом получать от ФСС соответствующую компенсацию. Согласно пункту 14 статьи 37 Закона № 213-ФЗ и пункту 3 статьи 4.6 Закона № 255-ФЗ в 2010 году фонд будет перечислять на расчетный счет «упрощенца» требуемую сумму в течение 10 календарных дней после подачи необходимых документов.

Перечень документов утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 04.12.2009 № 951н. К ним относится прежде всего письменное заявление страхователя, которое должно содержать наименование страхователя, адрес, регистрационный номер, а также требуемую сумму страхового обеспечения. Также необходимо предъявить расчет по форме 4-ФСС РФ и копии документов, подтверждающих обоснованность выплат.

…и их расчета

Как и ранее, размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работника и причины нетрудоспособности (ст. 7 Закона № 255-ФЗ). Если стаж меньше шести месяцев, то пособие не превысит минимального размера оплаты труда с учетом районных коэффициентов, если таковые применяются. Напомним, что МРОТ с 2009 года пока не увеличился и все так же составляет 4330 руб. (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ).

Пособия при болезни или травме работника выплачиваются в размере:
– 100% среднего заработка, если застрахованное лицо имеет страховой стаж 8 лет и более;
– 80% среднего заработка, если застрахованное лицо имеет стаж от 5 до 8 лет;
– 60% среднего заработка, если застрахованное лицо имеет стаж от 6 месяцев до 5 лет.

В случае, когда трудовой договор с работником расторгнут, но заболевание или травма наступили в течение 30 календарных дней после прекращения работы, пособие выплачивается в размере 60% среднего заработка.

Если нетрудоспособность связана с необходимостью ухода за больным ребенком, то пособие выплачивается:
1) при амбулаторном лечении ребенка – за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от страхового стажа в том же порядке, что и при болезни или травме самого работника, за последующие дни – 50% среднего заработка;
2) при стационарном лечении ребенка – в размере, определяемом в зависимости от страхового стажа в том же порядке, что и при болезни или травме самого работника.

При нетрудоспособности, вызванной необходимостью ухода за другим больным членом семьи при его амбулаторном лечении, пособие выплачивается в размере, зависящем от величины страхового стажа, в том же порядке, что и при болезни или травме застрахованного лица.

Правила понятны, подсчитать несложно. Гораздо труднее вычислить средний заработок. Некоторые разъяснения даются в статье 14 Закона № 255-ФЗ. Кроме того, в 2010 году продолжает действовать Положение об особенностях порядка исчисления пособий, утвержденное постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375. Средний заработок рассчитывается за предшествующие страховому случаю 12 календарных месяцев работы у страхователя, который будет выплачивать пособие. Если в течение последних 12 месяцев периодов работы выплат не было, то средний заработок рассчитывается за 12 календарных месяцев работы у данного страхователя, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая.

В средний заработок включаются все виды выплат и иных вознаграждений, учитываемых в базе для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды. Среднедневной заработок исчисляется путем деления суммы выплат на количество календарных дней, приходящихся на период, за который эти выплаты были начислены.

В 2009 году действовал максимальный месячный размер пособия по временной нетрудоспособности. Теперь его нет, однако это не означает, что пособие всегда будет соответствовать реальной заработной плате, так как есть ограничения, касающиеся среднего заработка. Среднедневной заработок не может быть выше предельной величины базы по страховым взносам, деленной на 365 (п. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Согласно пункту 4 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ эта величина составляет 415 000 руб. Таким образом, среднедневной заработок не может быть больше 1136,99 руб. (415 000 руб. : 365 дн.).

Сумма выплат в пользу заведующей складом А.В. Смирновой, работающей в ООО «Сапфир», облагаемых страховыми взносами и включаемых в расчет среднего заработка, за период с февраля 2009 года по январь 2010 года составляет 484 300 руб. Период отработан полностью. Определим величину среднего заработка для расчета пособия по временной нетрудоспособности, если заведующая заболела в феврале 2010 года, а ее страховой стаж составляет 12 лет.

Страховой стаж А.В. Смирновой больше восьми лет, поэтому пособие будет рассчитываться из 100% среднего заработка. Для его расчета разделим сумму выплат на количество календарных дней в периоде, получим 1326,85 руб. (484 300 руб. : 365 дн.). Сравним эту сумму с предельной величиной среднедневного заработка, она получилась больше (1326,85 руб. > 1136,99 руб.). Следовательно, для расчета пособия среднедневной заработок будет равен предельной величине – 1136,99 руб.

Как рассчитать сумму пособия, если дни нетрудоспособности приходятся на 2009 и 2010 годы

Перейдем к рассматриваемой проблеме. Вначале разберемся с определением размера пособия, если нетрудоспособность началась в прошлом году, а закончилась уже в этом. Какие ограничения тогда принимать во внимание: прошлогодние или нынешние?

Ответ на этот вопрос, к счастью, найти несложно. Он дается в пункте 15 статьи 37 Закона № 213-ФЗ. Разумеется, та часть пособия, которая причитается за дни 2010 года, рассчитывается уже по новым правилам, то есть среднедневной заработок ограничивается суммой в 1136,99 руб. Часть же пособия за дни 2009 года придется рассчитать двумя способами: по правилам 2009 года и 2010-го. Напомним, что в 2009 году максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности составлял 18 720 руб. в месяц (подп. 1 п. 1 ст. 8 Федерального закона от 25.11.2008 № 216-ФЗ). Так что бухгалтер сравнивает полученные результаты и начисляет работнику ту сумму, которая окажется больше. Покажем это на примере.

Менеджер по продажам В.П. Васильев, работающий в ООО «Пирс», болел с 25 декабря 2009 года по 2 февраля 2010 года включительно. Бухгалтер общества рассчитал среднедневной заработок для начисления пособия по временной нетрудоспособности, получилось 1098,74 руб. Рассчитаем сумму пособия по временной нетрудоспособности при условии, что страховой стаж В.П. Васильева составляет шесть лет.

Вначале вычислим часть пособия за дни, приходящиеся на 2010 год. Сравним среднедневной заработок В.П. Васильева с максимальной суммой. Он не превышает максимум (1098,74 руб. < 1136,99 руб.), следовательно, пособие будет начислено исходя из среднего заработка – 1098,74 руб. Страховой стаж работника меньше восьми лет, но больше пяти, поэтому пособие следует определять в размере 80% среднего заработка. За дни, приходящиеся на 2010 год, следует начислить 29 006,74 руб. (1098,74 руб. х 33 дн. х 80%).

Теперь разберемся, сколько следует начислить за время нетрудоспособности с 25 по 31 декабря 2009 года. В 2009 году максимальный размер пособия в месяц составлял 18 720 руб., следовательно, максимальный среднедневной заработок в декабре равен 603,87 руб. (18 720 руб. : 31 дн.). Фактический среднедневной заработок В.П. Васильева выше (1098,74 руб. > 603,87 руб.), получается, что по правилам, применявшимся в 2009 году, сумма пособия за 7 дней декабря составит 3381,67 руб. (603,87 руб. х 7 дн. х 80%). По правилам 2010 года фактический среднедневной заработок работника ниже максимума, понятно, что сумма пособия будет выше – 6152,94 руб. (1098,74 руб. х 7 дн. х 80%). Значит, бухгалтеру нужно начислить за декабрь пособие в сумме 6152,94 руб. Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности составит 35 159,68 руб. (29 006,74 руб. + 6152,94 руб.).

Кто финансирует пособие, если дни нетрудоспособности приходятся на 2009 и 2010 годы

Теперь более сложный вопрос. Пособие рассчитали, осталось выяснить, какую часть следует начислить за счет собственных средств, а какую финансирует ФСС России. Поясним, в чем проблема. В 2009 году ФСС финансирует «упрощенцам» только ту часть пособия, которая не превышает МРОТ на одного работника в месяц, остальное же выплачивается за счет работодателя. В 2010 году, как уже упоминалось, ФСС компенсирует всю сумму пособия, но начиная с третьего дня нетрудоспособности.

Понятно, что пособие, приходящееся на дни нетрудоспособности декабря, ФСС профинансирует только в части, не превышающей МРОТ, то есть не более 4330 руб. на одного работника в месяц. А как быть с той частью, которая начисляется уже за 2010 год? По новым правилам ФСС финансирует всю сумму пособия начиная с третьего дня нетрудоспособности. И если первые два дня пришлись на 2009 год, то логично всю сумму пособия за 2010 год начислить полностью за счет средств ФСС. Если же нетрудоспособность началась 31 декабря 2009 года, то пособие, начисленное за 31 декабря, следует финансировать за счет двух источников, за 1 января 2010-го – за счет собственных средств, а остальную часть пособия возместит ФСС.

Однако некоторые специалисты фонда придерживаются иного мнения. Они считают, что даже если нетрудоспособность началась в декабре, то ФСС возмещает пособие полностью только начиная с 3 января. А за 1 и 2 января 2010 года «упрощенцы» обязаны начислять пособия по временной нетрудоспособности за свой счет. С этим мнением сложно согласиться, так как согласно положениям Закона № 255-ФЗ работодатель обязан финансировать пособие за первые два дня нетрудоспособности, а не 2010 года. Но так как решение о возмещении выплаченного пособия принимают специалисты ФСС, рекомендуем все же проконсультироваться в своем отделении о том, какого мнения придерживаются именно они.

Воспользуемся условиями примера 2 и рассчитаем, какую часть пособия ООО «Пирс» должно начислить В.П. Васильеву за счет собственных средств, а какую возместит ФСС при условии, что общество в 2009 и 2010 годах применяет УСН.

Начнем с части пособия за декабрь 2009 года. ФСС финансирует пособие в сумме не больше 4330 руб. в месяц или 139,68 руб. в день (4330 руб. : 31 дн.). Таким образом, за декабрь фонд должен компенсировать ООО «Пирс» часть пособия в сумме 977,76 руб. (139,68 руб. х 7 дн.). Оставшуюся часть – 5175,18 руб. (6152,94 руб. – 977,76 руб.) общество начислит за счет собственных средств.

Что же касается пособия за дни нетрудоспособности, приходящиеся на 2010 год, то более логично начислять его полностью в сумме 29 006,74 руб. за счет средств ФСС. Если территориальный орган ФСС, в котором зарегистрировано ООО «Пирс», придерживается мнения, что в данной ситуации можно компенсировать лишь пособие за дни нетрудоспособности начиная с 3 января, то ситуация будет выглядеть следующим образом. Пособие за 1 и 2 января в сумме 2197,48 руб. (1098,74 руб. х 2 дн.) ООО «Пирс» начислит за счет собственных средств, остальное же – 26 809,26 руб. (29 006,74 руб. – 2197,48 руб.) возместит ФСС.

Максимум для «многостаночников»

Работникам, которые трудятся у нескольких работодателей, наверняка будет интересно знать, на какую максимальную сумму пособия по временной нетрудоспособности они могут рассчитывать. Понятно, что максимальный среднедневной заработок равен 1136,99 руб. А будет ли сравнивать фактический заработок с этой суммой каждый работодатель, либо суммарный средний заработок не должен быть выше указанной величины?

К счастью, работодателям при начислении пособий работникам, которые трудятся в нескольких местах, каким-то образом контактировать и договариваться между собой не придется. Согласно пункту 3.1 статьи 14 Закона № 255-ФЗ среднедневной заработок, рассчитанный для начисления пособий, с максимальным значением в 1136,99 руб. должен сравнивать каждый работодатель. Так что, если, например, застрахованное лицо трудится в трех местах, максимальная сумма среднедневного заработка для расчета его пособий будет равна 3410,97 руб. (1136,99 руб. х 3).

О том, какие периоды входят в страховой стаж, рассказывается в статье 16 Закона № 255-ФЗ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

УНП 7 декабря 2016 09:00 График отпусков на 2017 год
Кдело 6 декабря 2016 12:00 Приказ о приеме на работу

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка