Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Внереализационные доходы при УСН

18 февраля 2010 41 просмотр

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Внереализационные доходы при УСН определяют в соответствии со статьей 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ), и учитывают их кассовым методом. Согласно ему доходы образуются в день, когда суммы поступают на банковский счет (в кассу) предпринимателя или организации либо задолженность перед ними погашается иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Вроде бы просто: налогоплательщик получил доходы, указанные в статье 250 НК РФ, и отразил их в налоговой базе. Однако на практике дело обстоит сложнее. Не будем рассматривать все внереализационные доходы, поговорим о тех, которые вызывают больше вопросов.

Положительные курсовые разницы

Согласно статье 250 НК РФ курсовые разницы обусловлены следующими причинами:
– продажей или покупкой валюты по курсу, не совпадающему с принятым ЦБ РФ (п. 2);
– пересчетом величины валютных средств, обязательств и стоимости имущества, производимым из-за изменения курса ЦБ РФ (п. 11).

Таким образом, положительные курсовые разницы, отражаемые в доходах, появляются при переоценке:
– валюты на банковском счете и валютных требований, когда курс иностранной валюты по отношению к рублю возрастает;
– валютных обязательств (в том числе по полученным кредитам и займам), когда курс иностранной валюты по отношению к рублю падает.

Обратите внимание, что с 2010 года имущество или обязательства, полученные или выданные в качестве аванса, переоценивать не требуется. Соответствующие в пункт 11 статьи 250 НК РФ Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ.

На положительную курсовую разницу от продажи валюты по курсу выше, чем курс, установленный ЦБ РФ, тоже нужно увеличить налоговую базу.

Курс валюты меняется практически ежедневно, поэтому возникает вопрос: нужно ли каждый день переоценивать стоимость имущества и обязательств и отражать возникшие курсовые разницы? К счастью, нет, достаточно это делать на дату операций с валютными ценностями либо обязательствами в валюте, а также в последний день отчетного (налогового) периода. Отметим, что Минфин придерживается такого же мнения (письма от 14.05.2009 № 03-11-06/2/90 и от 06.05.2008 № 03-11-04/2/81).

На валютный счет ООО «Веста», применяющего УСН с объектом налогообложения доходы, 5 февраля 2010 года поступила плата за товары в размере 25 000 евро. 9 февраля организация продала банку 15 000 евро по курсу 41,8 руб./евро. Другая часть денег до конца I квартала оставалась на ее счете. Курс ЦБ РФ на 5 февраля составил 41,6115 руб./евро, на 9 февраля – 41,6937 руб./евро, а на 31 марта – 41,9852 руб./евро (значения произвольные). Отразим положительные курсовые разницы во внереализационных доходах.

Организация продала валюту по курсу выше установленного ЦБ РФ (41,8 руб./евро > 41,6937 руб./евро). Значит, возникла положительная курсовая разница, составляющая 1594,5 руб. [(41,8 руб./евро – 41,6937 руб./евро) х 15 000 евро]. Включим ее во внереализационные доходы на дату продажи – 9 февраля 2010 года.

До конца I квартала на счете ООО «Веста» оставалась валюта в сумме 10 000 евро (25 000 евро – 15 000 евро), поэтому необходимо провести переоценку. С момента получения денег валютный курс возрос на 0,3737 руб./евро (41,9852 руб./евро – 41,6115 руб./евро). Из-за этого образовалась положительная курсовая разница, равная 3737 руб. (0,3737 руб./евро х 10 000 евро), которую 31 марта надо отразить во внереализационных доходах.

Доходы от долевого участия

Доходы от долевого участия в других организациях указаны в пункте 1 статьи 250 НК РФ, поэтому, получив дивиденды, их часто включают во внереализационные доходы при УСН и облагают налогом. При этом упускается следующее.

Во-первых, если дивиденды выплачивает российская организация, она признается налоговым агентом и обязана удерживать налог (п. 2 ст. 275 НК РФ), то есть повторно его уплачивать в бюджет не нужно.

А во-вторых, при упрощенной системе организации должны перечислять налог на прибыль с доходов, облагаемых по ставкам, приведенным в пунктах 3 и 4 статьи 284 НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), а предприниматели – НДФЛ с доходов, к которым применимы ставки, обозначенные в пунктах 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ. При этом суммы, облагаемые налогом на прибыль и НДФЛ, не отражаются в базе по единому налогу (подп. 2 и 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). В пункте 3 статьи 284 и пункте 4 статьи 224 НК РФ указаны дивиденды. Следовательно, даже если при их выплате налог не удерживали, нужно самостоятельно рассчитать и перечислить в бюджет не единый налог, а налог на прибыль или НДФЛ.

Уплачивать НДФЛ или налог на прибыль с дивидендов в любом случае придется, если источник дохода – иностранная организация (п. 1 ст. 275 и п. 1 ст. 214 НК РФ). Кстати, сумму налога легко определить: величина дивидендов умножается на соответствующую ставку. Базовые ставки налога на прибыль и НДФЛ для доходов в виде дивидендов одинаковы и равны 9%. Налог на прибыль и НДФЛ разрешается снизить на сумму налога, перечисленную государству, к которому относится источник выплаты дивидендов, если между Россией и этим государством заключен договор, устраняющий двойное налогообложение, или имеется другой международный договор, в котором прямо об этом сказано.

Безвозмездные сделки

Стоимость безвозмездно полученного имущества (имущественных прав, работ, услуг) относится к внереализационным доходам (п. 8 ст. 250 НК РФ). Их учитывают в день поступления, то есть на дату подписания акта приема-передачи (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Стоимость имущества определяется исходя из по правилам статьи 40 НК РФ. Для амортизируемых объектов ее величина не может быть ниже остаточной стоимости, для прочих – ниже затрат на производство или покупку.

Бывает, что стоимость безвозмездного имущества не влияет на базу по единому налогу. Так, стоимость не нужно включать в доходы, если имущество передано (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ):
– участником или акционером (юридическим или физическим лицом) при условии, что ему принадлежит более 50% долей (акций) в уставном капитале получателя;
– организацией, в уставном капитале которой получатель владеет более 50% долей (акций).

Заметим, дело касается только имущества. Стоимость безвозмездно полученных имущественных прав отражается в доходах в любом случае. Кстати, стоимость имущества (кроме денег) не учитывается только в том случае, если в течение года оно не передавалось третьим лицам. В день, когда это произошло, на его стоимость следует увеличить налоговую базу.

Организации, в которых доля участия других юридических лиц превышает 25%, не вправе применять упрощенную систему (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Ограничение не распространяется на тех, у кого уставный капитал состоит из вкладов общественных объединений инвалидов со среднесписочной численностью инвалидов не менее 50% и их долей в фонде оплаты труда не менее 25%, а также на некоммерческие и некоторые другие предприятия. Таким образом, ситуация, когда организация на упрощенной системе получает дар от юридического лица с долей более 50% в ее уставном капитале (более 50% акций), может возникать очень редко.

А.Н. Ломакин является единственным учредителем ООО «Шелест», применяющего УСН с объектом налогообложения доходы. 22 января 2010 года он подарил организации новый сейф, оформив акт о приеме-передаче. Рыночная стоимость сейфа составила 8000 руб. 19 февраля его продали за 5000 руб. и деньги поступили на расчетный счет. Отразим доходы в налоговой базе.

Сейф подарил учредитель, которому принадлежит свыше 50% уставного капитала, поэтому 22 января 2010 года облагаемых доходов у организации не появилось (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Однако до истечения года с момента получения сейф продали. Значит, 19 февраля его рыночную стоимость (8000 руб.) нужно включить во внереализационные доходы (п. 8 ст. 250 НК РФ) и, более того, учесть доход от реализации (5000 руб.).

Есть одна деталь. Часто имущество не дарят, а предоставляют в безвозмездное пользование, то есть право собственности на объект не переходит и спустя некоторое время (указанное в договоре ссуды) получатель должен его вернуть. Возникают ли в этом случае внереализационные доходы?

Получатель не становится собственником, а стоимость имущества – доходом. Это понятно. Интересно другое. Как быть с рыночной стоимостью аренды? Договор ссуды позволяет бесплатно эксплуатировать объект, а получение объекта в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права. Доходы в виде безвозмездно полученных имущественных прав указаны в пункте 8 статьи 250 НК РФ. Выходит, рыночная стоимость аренды имущества, полученного по договору ссуды, .

Несколько лет назад у Минфина существовала иная точка зрения (письмо от 30.11.2006 № 03-11-04/2/251). Если ей следовать, у получателей имущества, применяющих упрощенную систему, по договору ссуды доход не образуется, так как в статьях 249 и 250 НК РФ он не указан. Это мнение на руку налогоплательщикам, но, увы, неверно. При упрощенной системе доходы можно не отражать, если они приведены в статье 251 НК РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ), а в ней нет соответствующей позиции.

Остатки списанного имущества

При демонтаже и ликвидации основных средств, выводимых из эксплуатации, тоже возникают внереализационные доходы в виде стоимости принятых к учету материалов и запчастей (п. 13 ст. 250 НК РФ). Ее определяют по правилам статьи 40 НК РФ исходя из рыночных цен (п. 4 ст. 346.18 НК РФ). Доходы отражаются в день оприходования. Заметим, что облагаемых доходов не будет, если основные средства ликвидируются согласно статье 5 Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении, а также части 5 приложения по проверке к указанной Конвенции (подп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ).

ООО «Перун», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы, в январе 2010 года списало с баланса попавший в аварию автомобиль. Рыночная стоимость оставшихся запчастей, оприходованных 26 января, составила 32 800 руб. Отразим операции в налоговом учете.

Согласно пункту 13 статьи 250 НК РФ стоимость материалов или иного имущества, полученного при разборке основных средств, выводимых из эксплуатации, включается в налоговую базу. Стало быть, 26 января необходимо учесть во внереализационных доходах 32 800 руб.

Кстати, если бы объектом налогообложения ООО «Перун» являлись доходы минус расходы, то в день авансового платежа по единому налогу за I квартал можно было бы списать в расходы рыночную стоимость запчастей, отнесенную на доходы.

Курсовые разницы и расходы

При наличии валютных ценностей или обязательств возникают не только положительные, но и отрицательные курсовые разницы, которые образуются от переоценки сумм и валютных требований при понижении курса иностранной валюты по отношению к рублю или от переоценки валютных обязательств при повышении курса. В этом случае индивидуальные предприниматели и организации, применяющие упрощенную систему, вправе списать отрицательные курсовые разницы в расходы (подп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Помимо этого, отрицательная курсовая разница возникает и при продаже валюты по курсу ниже установленного ЦБ РФ. Однако снизить на нее базу по единому налогу уже нельзя, так как в перечне пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, согласно которому при упрощенной системе отражаются расходы, нет соответствующей позиции.

Об этом и некоторых других изменениях рассказывалось в статье «Поправки к главе 25 НК РФ, влияющие на учет при упрощенной системе» // Упрощенка, 2010, № 2.

Информацию о ценах нужно подтвердить документами, на которых основывался расчет стоимости, или заключением независимого оценщика.

Такие же выводы изложены в письмах Минфина России от 31.10.2008 № 03-11-04/2/163, от 01.07.2008 № 03-11-04/2/93 и от 11.12.2006 № 03-11-04/2/260.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 1 декабря 2016 12:00 Режим коммерческой тайны

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка