Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Справки 2‑НДФЛ за 2016 год заполняйте по‑новому

Подписка
6 номеров в подарок!
№2

Социальные и и мущественные вычеты

18 февраля 2010 25 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Поправки Поправки внесены федеральными законами от 03.06.2009 № 120-ФЗ (далее – Закон № 120-ФЗ), от 19.07.2009 № 202-ФЗ (далее – Закон № 202-ФЗ), от 27.12.2009 № 368-ФЗ (далее – Закон № 368-ФЗ) и от 27.12.2009 № 379-ФЗ (далее – Закон № 379-ФЗ). Одни вступили в действие со дня официального опубликования, другие 1 января 2010 года, а некоторые новые положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.

Доходы физического лица, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, можно уменьшить на профессиональные, стандартные, социальные и и мущественные вычеты. Не так давно о стандартных вычетах мы писали, поэтому повторяться не будем. Что касается профессиональных вычетов, то они применяются по старым правилам, кроме одного нюанса. При получении вычета по окончании налогового периода налогоплательщикам достаточно подать в налоговую инспекцию только декларацию по НДФЛ (п. 3 ст. 221 НК РФ в редакции Закона № 368-ФЗ). Раньше к ней требовалось приложить еще и заявление. Напомним, такой порядок действует, если налог уплачивает не налоговый агент, а сам налогоплательщик. Таким образом, изменения в основном затронули социальные и и мущественные вычеты. О них и поговорим.

Социальные вычеты

Перечень социальных вычетов установлен в пункте 1 статьи 219 НК РФ. Они предоставляются в размере произведенных расходов:
– на благотворительные цели;
– обучение в образовательных учреждениях;
– лечение в медицинских учреждениях России;
– уплату страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования;
– уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, предусмотренных Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ.

Заметим, вычет по затратам на благотворительные цели не должен превышать 25% дохода, полученного в налоговом периоде (подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ). Вычет в сумме, уплаченной родителем за обучение детей младше 24 лет и опекуном за обучение подопечных младше 18 лет по очной форме в образовательных учреждениях, не может быть больше 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекунов или попечителей). А вот ограничений по расходам на России не установлено. Они уменьшают базу по НДФЛ полностью.

Максимальная сумма социальных вычетов за налоговый период (за исключением расходов на благотворительные цели, обучение детей налогоплательщика и дорогостоящее лечение) составляет 120 000 руб.

Законом № 120-ФЗ дополнен подпункт 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ абзацем 6, согласно которому вычет по расходам на обучение наряду с родителями (опекунами и попечителями) может получить брат или сестра обучаемого. Но при условии, что непосредственно он (она) оплачивает учебу студента, который не достиг 24 лет и обучается по очной форме в образовательном учреждении. Заметим, Закон № 120-ФЗ вступил в действие 9 июля 2009 года, однако новые положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года. Это значит, что уже при подаче декларации за 2009 год можно заявить о праве на вычет по расходам на обучение брата (сестры). Напомним, что раньше данный вычет предоставлялся брату или сестре только в том случае, если они являлись опекунами либо попечителями обучаемого.

Ранее все социальные вычеты предоставлялись по окончании года, в котором понесены расходы, на основании заявления налогоплательщика. Его подавали в налоговую инспекцию вместе с декларацией. Теперь, начиная с получения вычетов по итогам 2009 года, достаточно только декларации (п. 2 ст. 219 НК РФ). Такие изменения внесены Законом № 368-ФЗ, который вступил в действие 29 декабря 2009 года.

Согласно пункту 2 статьи 219 НК РФ (в редакции Закона № 202-ФЗ) налогоплательщик вправе до окончания налогового периода получить вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение или добровольное пенсионное страхование у работодателя. Добавленный абзац вступил в силу с 2010 года, но его положения распространяются на правоотношения, возникшие с 2009 года. Однако воспользоваться новой нормой на практике в отношении взносов, уплаченных в 2009 году, довольно сложно. Ведь вычет у налогового агента можно получить до окончания налогового периода, то есть по расходам, произведенным в 2009 году, до 31 декабря. Норма же начала действовать только 1 января 2010 года. Таким образом, начиная с 2010 года налогоплательщики вправе выбирать, когда применять указанный вычет: по итогам налогового периода, представив в налоговую инспекцию декларацию, или до окончания года, обратившись к работодателю. Еще раз повторим, все сказанное касается лишь вычета, предусмотренного подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ. Остальные социальные вычеты по-прежнему предоставляются только после окончания налогового периода при подаче декларации в налоговую инспекцию. Рассматриваемая обязанность для работодателей нова, поэтому поговорим о ней подробнее.

Кому и в каком размере предоставляется вычет

Вычет, который предусмотрен подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ, вправе получить налогоплательщик, уплачивающий:
– пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному с негосударственным пенсионным фондом (НПФ);
– страховые взносы по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией.

Заметим, база по НДФЛ уменьшается как на взносы, перечисленные налогоплательщиком в свою пользу, так и на взносы, уплаченные в пользу супруга, родителей (усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных либо находящихся под опекой или попечительством).

Налогоплательщик может обратиться к работодателю за данным вычетом в течение налогового периода, если работодатель удерживал взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования из выплат работника и перечислял их в соответствующие фонды. Если же взносы уплачивал сам налогоплательщик, то получить данный вычет он может самостоятельно и только по окончании налогового периода при представлении декларации в налоговую инспекцию.

Вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ, предоставляется в сумме произведенных расходов на негосударственное пенсионное обеспечение или добровольное пенсионное страхование. При этом не стоит забывать, что предельный совокупный размер социальных вычетов за налоговый период не может превышать 120 000 руб. Если в течение года налогоплательщик уплачивал не только взносы, но и нес иные затраты, принимаемые к вычету (на лечение, обучение и т. д.), то он вправе самостоятельно решать, какие виды расходов и в каких суммах будут включены в вычет при определении базы по НДФЛ.

Н.П. Жихарев в 2009 году перечислил взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения за себя в сумме 42 000 руб. Кроме того, он заплатил 27 500 руб. за лечение жены в медицинском учреждении России и 63 000 руб. за обучение 21-летней дочери по очной форме. Какие социальные вычеты Н.П. Жихарев вправе получить в 2009 году, если все подтверждающие документы имеются, а у вуза есть лицензия?

Максимально возможный вычет на обучение ребенка составляет 50 000 руб. (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Это значит, что 13 000 руб. (63 000 руб. – 50 000 руб.) в вычет не войдут. Общая сумма иных затрат, относимых к социальным вычетам, равна 69 500 руб. (42 000 руб. + 27 500 руб.). Она не превышает допустимые 120 000 руб. (69 500 руб. < 120 000 руб.). Следовательно, по итогам 2009 года Н.П. Жихарев при подаче декларации вправе включить в социальный вычет 119 500 руб. (50 000 руб. + 69 500 руб.).

Обратите внимание: социальные вычеты уменьшают базу по НДФЛ того налогового периода, в котором произведены расходы на перечисленные в статье 219 НК РФ цели. Если вычеты не могут быть полностью использованы из-за превышения установленных предельных размеров, то на следующие налоговые периоды остаток не переносится.

Подтверждающие документы

Независимо от того, когда предоставляется вычет (в течение налогового периода или по его окончании), расходы на негосударственное пенсионное обеспечение или добровольное пенсионное страхование должны быть подтверждены. Нас в первую очередь интересует, какие документы должен представить работодателю сотрудник. К сожалению, их перечень Налоговый кодекс не установил. Поэтому обратимся к разъяснениям контролирующих органов.

, что при получении вычета в налоговой инспекции нужно представить:
– договор негосударственного пенсионного обеспечения;
– платежные документы, подтверждающие уплату пенсионных взносов налогоплательщиком-вкладчиком;
– документы, подтверждающие степень родства с гражданами, в пользу которых налогоплательщик уплачивал пенсионные взносы (если договор заключен в пользу супруга, родителей или детей-инвалидов);
– копию лицензии НПФ, заверенную подписью руководителя и печатью НПФ.

Заметим, если в договоре негосударственного пенсионного обеспечения содержатся реквизиты лицензии, то копия лицензии для подтверждения расходов необязательна.

Часто работодатель уплачивает взносы в НПФ за всех сотрудников одним платежным поручением с приложением реестра. В этом случае налогоплательщик дополнительно должен принести в инспекцию копию выписки из реестра, содержащую сведения о конкретном вкладчике и суммах пенсионных взносов, перечисленных от его имени.

Минфин считает, что, кроме указанных документов, к декларации налогоплательщик также должен приложить выписку из именного пенсионного счета (письмо от 02.10.2008 № 03-04-07-01/182). В ней должны быть указаны фамилия, имя и отчество налогоплательщика, номер и дата заключения договора по негосударственному пенсионному обеспечению или добровольному пенсионному страхованию, а также сумма уплаченных в течение налогового периода взносов. На наш взгляд, данная выписка необязательна, так как она содержит информацию, которая указана в других поданных документах.

Работодатель предоставляет вычет на основании тех же документов. Однако некоторые из них у него имеются, и запрашивать их у сотрудников не надо. Таким образом, чтобы получить вычет в течение налогового периода, от работника потребуются:
– заявление о предоставлении социального вычета;
– договор негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования;
– документы, подтверждающие степень родства с физическими лицами, в пользу которых уплачиваются пенсионные взносы (если договор заключен в пользу супруга, родителей или детей-инвалидов).

Имущественные вычеты

Перечень имущественных вычетов, которыми могут воспользоваться налогоплательщики, приведен в статье 220 НК РФ. Большинство из них предоставляются по окончании налогового периода при подаче декларации в налоговую инспекцию. И лишь один из них, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 указанной статьи, налогоплательщик вправе получить в течение налогового периода, обратившись к работодателю. О нем и поговорим.

Когда и в каком размере предоставляется вычет

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщик может принять к вычету расходы:
– на новое строительство или приобретение на территории России жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них;
– погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций и индивидуальных предпринимателей на новое строительство либо приобретение в России жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них.

С 2010 года налогоплательщик также имеет право на вычет в сумме, потраченной:
– на покупку земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них;
– погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и израсходованным на покупку земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них;
– погашение процентов по кредитам, полученным от российских банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо покупку в России жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них.

Таким образом, с 1 января 2010 года оснований для получения имущественного вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, прибавилось. Изменения внесены Законом № 202–ФЗ.

Заметим, что до нового года, по мнению контролирующих органов, проценты по займам (кредитам), которые получены и направлены на погашение ранее взятых займов (кредитов), израсходованных на строительство (приобретение) жилья, нельзя было включать в имущественный вычет. Однако ФНС все же разрешала учитывать их, но только если во вторичном кредитном договоре прямо прописывалось, что второй кредит так же, как и первый, связан с приобретением жилья (письмо ФНС России от 17.04.2009 № 3-5-04/463@). С 1 января 2010 года поводов для разногласий больше нет. Проценты по кредитам, направленным на погашение ранее взятых займов и кредитов, израсходованных на строительство или покупку жилья, теперь указаны в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Вычет налогоплательщику предоставляется в размере фактически понесенных затрат, однако он не может превышать 2 млн. руб. (без учета погашения процентов по целевым займам, кредитам и банковским кредитам, полученным на перекредитование).

Право на вычет у налогоплательщика возникает только после того, как он получил документы, подтверждающие произведенные затраты, и документы о праве собственности на жилье, а при приобретении прав на квартиру (комнату) в строящемся доме – акт о передаче такого жилья. Например, если гражданин понес расходы на покупку квартиры в 2008 году, а акт приема-передачи квартиры и свидетельство о праве собственности оформлены в 2010 году, за имущественным вычетом можно обратиться к работодателю в течение 2010 года или в налоговую инспекцию по окончании этого года. При приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный вычет предоставляется после их оплаты и получения свидетельства о праве собственности на построенный на этом участке дом.

Затраты, связанные со строительством и приобретением жилья, которые можно принять к вычету, перечислены в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Так, к расходам на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли в нем относятся затраты:
– на разработку проектно-сметной документации;
– покупку строительных и отделочных материалов;
– покупку жилого дома, в том числе не оконченного строительством;
– оплату работ или услуг по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;
– подключение к сетям или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

В состав расходов на приобретение квартиры, комнаты или доли в них включаются затраты:
– на покупку квартиры, комнаты, доли в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
– покупку отделочных материалов;
– оплату работ, связанных с отделкой квартиры, комнаты, доли в них, а также на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.

Обратите внимание: расходы на отделку доли в квартире, комнате, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ до 1 января 2010 года в вычет не включались. Новые затраты добавлены Законом № 202-ФЗ.

Как и прежде, налогоплательщик не вправе воспользоваться вычетом, если:
– оплата строительства (покупки) жилья произведена за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, а также за счет выплат из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;
– сделка купли-продажи заключена с физическим лицом, являющимся согласно статье 20 НК РФ в отношении налогоплательщика взаимозависимым.

Напомним, что с 1 января 2010 года в перечень объектов, по которым предоставляется вычет, включены земельные участки. Однако нормы, которые запрещают применять вычет, не изменились. То есть налогоплательщик может принять к вычету стоимость земельного участка для индивидуального жилищного строительства, которая, например, оплачена работодателем. Правда, налоговая инспекция скорее всего будет против этого. Но пока не внесены в Налоговый кодекс соответствующие изменения, отказ в применении вычета незаконен.

Имущественный вычет налогоплательщик вправе применить лишь один раз в жизни. Повторно воспользоваться им нельзя. При приобретении нескольких объектов вычет полагается только по одному из них на выбор налогоплательщика.

Остаток вычета, который не произведен в текущем году (из-за превышения суммы вычета над доходом), переносится на следующие налоговые периоды до полного его получения. Если вычет предоставляет работодатель и доход сотрудника за налоговый период оказался меньше суммы вычета, то налогоплательщик вправе получить неиспользованную часть при подаче декларации в налоговый орган по окончании года либо в следующем году у работодателя (п. 3 ст. 220 НК РФ).

Подтверждающие документы

Желая воспользоваться имущественным вычетом в течение налогового периода, прежде всего сотрудник должен получить в налоговой инспекции уведомление о подтверждении его права на имущественный вычет. Без него работодатель не может предоставить работнику вычет (п. 3 ст. 220 НК РФ). Налоговая инспекция обязана выдать уведомление в течение 30 дней со дня представления налогоплательщиком письменного заявления и необходимых документов, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Унифицированной формы заявления нет, поэтому его составляют произвольно.

Чтобы получить уведомление, налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию:
– при строительстве или покупке жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли в нем – документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю в нем;
– покупке квартиры, комнаты, доли в них или прав на данные объекты в строящемся доме – договор о приобретении квартиры, комнаты, доли в них или прав на них в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли в них или документы, подтверждающие право собственности;
– покупке земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них – документы, подтверждающие право собственности на земельный участок и жилой дом или доли в них.

Кроме того, во всех указанных случаях также придется подготовить платежные документы, подтверждающие уплату денежных средств по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов и т. д.).

Обратите внимание: уведомление выдается на текущий год один раз и действует до 1 января следующего года (письма УФНС России по г. Москве от 15.01.2007 № 28-10/02741 и от 21.12.2007 № 28-10/122472).

Вместе с уведомлением сотрудник должен подать работодателю заявление (письма Минфина России от 26.06.2006 № 03-05-01-04/188 и от 08.08.2006 № 03-05-01-04/243). Унифицированной формы заявления нет, поэтому его составляют произвольно (см. образец).

Получив заявление и уведомление, работодатель производит вычет по доходам, полученным сотрудником с начала года, а не с момента представления уведомления.

Д.В. Шмелев работает в ООО «Петрарка», применяющем упрощенную систему. В феврале он обратился к работодателю с заявлением о предоставлении ему имущественного вычета в связи с покупкой квартиры в размере 2 000 000 руб. Данная сумма также указана в уведомлении из налоговой инспекции, приложенном к заявлению. Оклад сотрудника составляет 35 000 руб. Другие выплаты в течение 2010 года ему не производились. Как следует произвести вычет?

Информации о детях и каких-либо льготах у нас нет, поэтому примем во внимание, что Д.В. Шмелеву предоставляется только стандартный вычет в сумме 400 руб. в месяц (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). В январе работнику этот вычет должны были предоставить, поэтому НДФЛ, уплаченный за этот месяц, будет равен 4498 руб. [(35 000 руб. – 400 руб.) х 13%]. В феврале стандартный вычет ему уже не положен, поскольку доход, исчисленный с начала налогового периода, превысил 40 000 руб.

На основании полученных от сотрудника документов организация предоставила ему вычет по доходам, полученным с начала года. В связи с этим база за январь стала равна нулю. Значит, 4498 руб. являются переплатой по налогу. Налогоплательщик вправе ее вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей по налогу.

Допустим, Д.В. Шмелев будет работать в ООО «Петрарка» до конца года и ежемесячно ему будут начислять по 35 000 руб. Тогда совокупный доход за налоговый период составит 420 000 руб. (35 000 руб. х 12 мес.). НДФЛ с него удерживать не нужно. Сумма имущественного вычета за 2010 год составит 419 600 руб. (420 000 руб. – 400 руб.). Остаток имущественного вычета в сумме 1 580 400 руб. (2 000 000 руб. – 419 600 руб.) можно перенести на следующий год. Чтобы в 2011 году получить вычет также по месту работы, сотруднику нужно принести новое уведомление из налоговой инспекции и снова написать работодателю заявление о предоставлении вычета.

Налогообложение при расторжении договора

Если налогоплательщик решит расторгнуть договор добровольного пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения (кроме случаев расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон), то ему нужно быть готовым к следующему. Уплаченные взносы, по которым был предоставлен социальный вычет, необходимо включить в базу по НДФЛ (подп. 4 п. 1 ст. 213 и п. 2 ст. 213.1 НК РФ). Однако налогоплательщику самому уплачивать налог не придется. Это сделают страховые организации или негосударственные пенсионные фонды, которые признаются налоговыми агентами. Необходимую сумму НДФЛ они удержат при выплате денежных (выкупных) сумм по договорам.

Перечень документов приведен в письме ФНС России от 05.05.2008 № ШС-6-3/331@.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка