Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Расходы на покупку основных средств

18 февраля 2010 4 просмотра

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Индивидуальным предпринимателям и организациям, применяющим упрощенную систему, позволяется отражать в налоговой базе только расходы, перечисленные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, в подпункте 1 которого указаны расходы на покупку, сооружение, изготовление основных средств, на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение. Если операции с объектами проделаны при упрощенной системе, расходы списываются в течение налогового периода равными долями после ввода имущества в эксплуатацию и в случае необходимости подачи документов на госрегистрацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Учет производится в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Все предельно ясно, кроме последнего. Что понимать под размером уплаченных сумм? Очевидно, имеется в виду, что учитывать можно также стоимость частично оплаченных основных средств, затраты на их модернизацию, реконструкцию и пр. Однако как именно, не говорится.

История вопроса

До 2008 года согласно действующей тогда формулировке подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ можно было относить на расходы стоимость только полностью оплаченных основных средств. То есть объекты принимались к учету лишь тогда, когда была погашена вся сумма задолженности независимо от того, в каком периоде начали ее погашать. Конечно, такое положение было невыгодно налогоплательщикам, рассчитывающимся за дорогостоящие объекты в рассрочку. Напомним, что до 2006 года расходы на покупку основных средств списывались не равными долями, а сразу, как были выполнены нужные условия, поэтому правило, допускающее учитывать только полностью оплаченное имущество, являлось логичным. Однако 1 января 2006 года в пункт 3 статьи 346.16 НК РФ внесли изменения, и при упрощенной системе расходы стали отражать равными долями по кварталам, оставшимся до конца налогового периода.

В связи с этим посыпались письма от недовольных налогоплательщиков, и Минфин выпустил разъяснение от 26.06.2006 № 03-11-04/2/129, которое их успокоило. В расходы было разрешено включать стоимость основных средств по мере их оплаты. Предложенный вариант законодательно утвердили 1 января 2008 года, скорректировав подпункт 4 пункт 2 статьи 346.17 НК РФ на основании Федерального закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ, причем новая норма распространялась на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

Порядок учета частично оплаченных объектов

В чем суть проблемы? Казалось, разрешили учитывать частично оплаченные основные средства – и замечательно: что уплатили, то и списали. Однако по-прежнему не улажен вопрос, каким все-таки образом учитывать.

Расходы на покупку основных средств отражаются в налоговой базе не единовременно, а равными долями в течение кварталов, оставшихся до конца налогового периода. Допустим, условия для учета расходов выполнены в феврале. Стоимость объекта делится на четыре и полученная величина списывается 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря. Но если задолженность перед поставщиком погашена не полностью, то непонятно, каждую оплаченную часть делить на число кварталов, оставшихся до конца года, или всю стоимость и списывать не соответствующую часть (1/4, 1/3 и т. д.), а лишь оплаченную. Получается, существует два способа учета, и у каждого свои плюсы и минусы, а так как ни один законодательно не закреплен, налогоплательщики вправе выбрать любой. Есть, конечно, и третий – дождаться полной оплаты основного средства и уже тогда вносить записи в Книгу учета доходов и расходов. Бухгалтеру так поступать проще всего, поскольку не придется ничего придумывать, зато для организации абсолютно невыгодно, особенно если задолженность будет погашаться долго. Поэтому рассмотрим первые два варианта.

Объект учета – каждая оплаченная часть

Напомним, как в общем случае фиксировать расходы на основные средства в Книге учета. На дату, когда выполнено последнее условие для признания расходов, делается запись в разделе 2. Определяется часть стоимости, которую можно учесть в текущем отчетном периоде, а в последний день периода итоговая сумма по всем активам регистрируется в разделе 1.

Представим, что произойдет, если очередную оплаченную часть стоимости основного средства рассматривать в качестве отдельного объекта учета. На каждую оплаченную часть вносятся записи в раздел 2, а размер оплаты показывается в графе 6, отведенной для первоначальной стоимости. Соответственно на сколько частей разбивалась оплата, столько будет отдельных записей в разделе 2, касающихся одного и того же основного средства.

ООО «Простор» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. В феврале 2010 года общество приобрело с отсрочкой платежа оборудование стоимостью 1 300 450 руб. и 24 февраля ввело его в эксплуатацию. Отразим в учете расходы, если задолженность будет погашаться в течение года следующим образом:
1)3 марта – 500 000 руб.;
2)4 апреля – 600 000 руб.;
3)8 июля – 200 450 руб.

Воспользуемся вариантом, при котором оплаченным частям стоимости объекта соответствует отдельная запись в разделе 2 Книги учета и каждая из них списывается в течение кварталов, оставшихся до конца налогового периода.

Итак, первую запись в разделе 2 сделаем 3 марта, а 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря отразим в расходах по 125 000 руб. (500 000 руб. : 4 квартала), вторую – 4 апреля, а 30 июня, 30 сентября и 31 декабря отнесем на расходы еще по 200 000 руб. (600 000 руб. : 3 квартала). Наконец, третью запись внесем 8 июля, а 30 сентября и 31 декабря учтем по 100 225 руб. (200 450 руб. : 2 квартала).

Стало быть, в последние дни отчетных и налогового периодов 2010 года стоимость основного средства будет списана таким образом:
1) 31 марта – 125 000 руб.;
2) 30 июня – 325 000 руб. (125 000 руб. + 200 000 руб.);
3) 30 сентября – 425 225 руб. (125 000 руб. + 200 000 руб. + 100 225 руб.);
4) 31 декабря – 425 225 руб. (125 000 руб. + 200 000 руб. + 100 450 руб.).

Как следует заполнить раздел 1 Книги учета доходов и расходов, показано в табл. 1, раздел 2 – в табл. 2

Чем хорош и чем плох данный вариант? Последовательно отражая в разделе 2 каждую уплаченную сумму, мы меньше рискуем ошибиться, особенно если за имущество рассчитывались в разные периоды. Однако если стоимость покупки погашалась понемногу, вполне вероятно, что в какой-то момент поставщику будет перечислено меньше 20 000 руб. Согласно пункту 4 статьи 346.16 и пункту 1 статьи 256 НК РФ при упрощенной системе основным средством признается только амортизируемое имущество, а одним из его признаков является стоимость более 20 000 руб. Такая ситуация может вызвать у проверяющих вопросы. Конечно, грамотный бухгалтер на них ответит, особенно если правило учета частично оплаченных основных средств изложено в документе об учетной политике.

Объект учета – полная стоимость основного средства

На этот раз запись в раздел 2 Книги учета вносится на всю первоначальную стоимость основного средства. Другими словами, в графе 6 указывается не сумма оплаты, а реальная цена. А в графе 12 отражается уже не расчетная величина (1/4, 1/3, 1/2 или полная стоимость имущества), а ее оплаченная часть.

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Отразим расходы, воспользовавшись вторым вариантом учета частично оплаченных основных средств.

Первую запись в Книге учета, как и в примере 1, сделаем 3 марта, но в графе 6 укажем не сумму оплаты, а полную стоимость оборудования – 1 300 450 руб., а в графе 12 – часть, которую можно включить в расходы отчетного периода, то есть 325 112,5 руб. (1 300 450 руб. : 4 квартала). Проверим, оплачена ли она. 3 марта погашена задолженность в размере 500 000 руб., значит, 31 марта в расходы можно списать все 325 112,5 руб.

Следующую запись в раздел 2 внесем 4 апреля, когда общество перечислило поставщику еще 600 000 руб. Общая величина оплаты составит 1 100 000 руб. (500 000 руб. + 600 000 руб.). Сумма расходов, которую можно учесть с начала года, равна 650 225 руб. (325 112,5 руб. х 2 квартала). Это меньше величины оплаты, поэтому 30 июня снова удастся полностью учесть соответствующую часть расходов.

В III квартале запись в разделе 2 необходимо сделать на дату оплаты последней части задолженности – 8 июля.

К концу отчетного девятимесячного периода общество полностью рассчитается за оборудование, значит, 30 сентября станет возможным отнести на расходы еще 325 112,5 руб. В разделе 2 потребуется продублировать запись за II квартал и то же самое указать в IV квартале.

В последние дни отчетных и налогового периодов 2010 года будет списано по 325 112,5 руб. Получается, для ООО «Простор» отражать расходы по второму варианту выгоднее, так как расходы будут списываться быстрее.

Заполненный раздел 1 Книги учета доходов и расходов представлен в табл. 3, раздел 2 – в табл. 2.

Преимущество данного варианта в том, что расходы списываются быстрее и в разделе 2 меньше записей. Кроме того, в графе 6 раздела 2 фиксируется реальная первоначальная стоимость основного средства, и лишних вопросов у налоговиков не возникнет. Недостаток – сложность, так как нужно проверять общую сумму учтенных расходов, сравнивая с величиной оплаты. К тому же расчет производится не по формулам, приведенным в заголовках граф.

Если оплату произвели в разные налоговые периоды

Рассмотрим более сложный случай, когда к концу года задолженность не погашена. Получается, издержки на одно и то же имущество приходится распределять по нескольким налоговым периодам, что противоречит правилу, указанному в подпункте 1 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ. Ничего с этим поделать нельзя, если только до полной оплаты совсем не включать стоимость основного средства в расходы. Однако все неувязки законодательства трактуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ), так что у инспекции претензий быть не должно.

Как заполнять раздел 2 Книги учета? При первом варианте, когда делаются записи на каждую оплаченную часть стоимости, не важно, в каком налоговом периоде они появляются. При втором – необходимо заполнять графу 14 или 15, что опять же является нарушением, так как эти графы предусмотрены для объектов, приобретенных до перехода на упрощенную систему.

ООО «Корвет» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. В декабре 2009 года общество приобрело за 48 500 руб. копировальный аппарат. 25 декабря поставщику уплатили 22 000 руб. и в этот же день ввели оборудование в эксплуатацию. Остальную часть задолженности погасили 22 января 2010 года. Отразим расходы, выбрав второй вариант учета, при котором запись в разделе 2 делается на всю стоимость основного средства.

25 декабря 2009 года в графе 6 раздела 2 Книги учета укажем первоначальную стоимость объекта – 48 500 руб. Если бы к концу 2009 года за копировальный аппарат полностью расплатились, эту же величину мы бы обозначили в графах 12 и 13, но в данном случае в них можно отразить только 20 000 руб. И в графах 10 и 11 проставим не 100%, а оплаченную долю. Остаток, равный 28 500 руб. (48 500 руб. – 20 000 руб.), впишем в графу 15 как перенесенный на следующий налоговый период. 20 000 руб. отметим 31 декабря 2009 года в разделе 1.

В следующем налоговом периоде в раздел 2 понадобится внести записи тоже на сумму 48 500 руб., но при этом сумму расходов, учтенных в 2009 году (20 000 руб.), нужно будет указать в графе 14. Соответственно 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2010 года следует отразить в разделе 1 по 7125 руб. (28 500 руб. : 4 квартала).

Заполненный раздел 1 Книги учета доходов и расходов приведен в табл. 4, раздел 2 – в табл. 2.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка