Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики разрешают не платить ЕНВД, если магазин закрылся

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Безвозмездные сделки

16 марта 2010 28 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Речь пойдет о договорах дарения и ссуды. В первом случае имущество передается бесплатно в собственность, во втором – получатель вправе безвозмездно им временно пользоваться. Как оформлять такие операции и отражать их в налоговом учете, мы уже разъясняли. Сейчас проанализируем наиболее распространенные ошибки.

Договор дарения

Безвозмездные сделки. Согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ при упрощенной системе с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, допускается учитывать только затраты, которые соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ. Один из них – расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. К сожалению, об этом часто забывают.

Индивидуальный предприниматель В.Н. Колосов, применяющий УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы (налоговая ставка – 15%), торгует в розницу офисной мебелью и является учредителем ООО «Рассвет». 13 января 2010 года он приобрел для перепродажи партию стеллажей на сумму 1888 руб. (в том числе НДС 288 руб.), но 22 января один подарил организации. В этот день коммерсант отразил в налоговом учете покупную стоимость стеллажей без НДС, равную 1600 руб. (1888 руб. – 288 руб.), и НДС в размере 288 руб. Записи в Книге учета сделаны на основании подпунктов 23и 8пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Верно ли это?

Действительно, при упрощенной системе в налоговую базу можно включать затраты на покупку товаров и НДС с их стоимости (подп. 23 и 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но, во-первых, стоимость товаров и НДС с нее признается в расходах после продажи (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В данном случае она не совершалась. А во-вторых, при УСН отражаются только те затраты, которые направлены на получение дохода. Стеллаж передан ООО «Рассвет» безвозмездно, значит, доходов у предпринимателя не было и налоговая база уменьшена на 1888 руб. неправомерно.

Если ошибку не исправить, налоговая база за I квартал 2010 года окажется заниженной на 1888 руб., а единый налог – недоплаченным на 283 руб. (1888 руб. х 15%).

При безвозмездной передаче имущества дарители меньше рискуют произвести неправильный учет, и рассмотренная ошибка – самая характерная для них. У одаряемых неточности встречаются намного чаще.

Н.П. Шинников является учредителем ООО «Восток», применяющего упрощенную систему с объектом налогообложения доходы. Его доля в уставном капитале организации составляет 20%. 29 января 2010 года он подарил организации новый принтер. В тот же день был подписан акт приема-передачи. Бухгалтер не стал отражать данную операцию в налоговом учете. Так ли следовало поступить?

Нет, не так. Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ в налоговой базе отражается не только выручка от реализации, но и , перечисленные в статье 250 НК РФ. В пункте 8 статьи 250 НК РФ указана стоимость безвозмездно полученного имущества. Она определяется исходя из рыночных цен (ст. 40 НК РФ). Отметим, что информация о рыночных ценах должна подтверждаться документами, на которых основывался расчет стоимости, или заключением независимого оценщика.

Предположим, рыночная стоимость принтера составляет 8000 руб. Следовательно, 29 января 2010 года – в день, когда был подписан акт приема-передачи (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), полагалось отнести на доходы 8000 руб. Из-за того что бухгалтер этого не сделал, база по единому налогу за I квартал на эту сумму будет занижена, а единый налог – недоплачен на 480 руб. (8000 руб. х 6%).

Р.Е. Орлов работает в ООО «Закат», применяющем УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы (налоговая ставка – 15%). 3 февраля 2010 года сотрудник безвозмездно передал предприятию новый компьютер, рыночная стоимость которого согласно статье 40НК РФ составила 23 000 руб. В тот же день подписали акт приема-передачи и налоговая база была увеличена на 23 000 руб. Компьютер ввели в эксплуатацию. 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря бухгалтер планирует отразить в расходах по 5750 руб. Прав ли он?

Что касается доходов, то здесь все верно. Рыночную стоимость компьютера нужно было отнести на доходы в день оформления акта приема-передачи – 3 февраля 2010 года. А вот в налоговом учете расходов можно ошибиться. При упрощенной системе налогообложения учитываются только оплаченные расходы (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Компьютер получен бесплатно, поэтому списывать его стоимость в расходы нельзя. Если бухгалтер поступит, как наметил, налоговая база за 2010 год окажется заниженной на 23 000 руб., а единый налог – недоплаченным на 3450 руб. (23 000 руб. х 15%).

У тех, к кому безвозмездно поступает имущество, не всегда появляются доходы. Так, не отражается рыночная стоимость объекта, подаренного участником или акционером, владеющим более 50% уставного капитала или акций получателя. Не возникает доход и тогда, когда имущество предоставила организация, в уставном капитале которой получающей стороне принадлежит более чем 50% долей (акций). В обоих случаях в течение года имущество не должно передаваться третьим лицам. В противном случае на дату выбытия объекта его рыночную стоимость придется отразить в налоговой базе.

П.И. Шмелев является единственным учредителем ООО «Софит», применяющего УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы (налоговая ставка – 15%). 19 января 2010 года он подарил организации компрессор, подписав с ней акт о приеме-передаче. Рыночную стоимость компрессора определили в размере 12 500 руб., но так как вклад учредителя в уставный капитал – более 50%, бухгалтер не стал ее учитывать.

В феврале необходимость в аппарате отпала, и 10-го числа его продали за 11 000 руб. В этот же день деньги поступили на расчетный счет организации. Бухгалтер включил в доходы 11 000 руб. Какая допущена ошибка?

Поскольку П.И. Шмелев является единственным учредителем ООО «Софит», бухгалтер поступил верно, не отразив 19 января 2010 года в доходах рыночную стоимость компрессора. Однако в следующем месяце компрессор продали, и требование подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ было нарушено. Поэтому 10 февраля следовало учесть в налоговой базе не только выручку (11 000 руб.), но и рыночную стоимость аппарата (12 500 руб.). Правильно заполненная Книга учета доходов и расходов приведена в табл. 1.

Если ошибку вовремя не исправить, налоговая база за I квартал окажется заниженной на 12 500 руб., а недоплата налога составит 1875 руб. (12 500 руб. х 15%). После проверки по окончании налогового периода с организации могут взыскать штраф, предусмотренный статьей 122 НК РФ, и пени.

Договор ссуды

В налоговом учете получение имущества в бесплатное пользование приравнивается к безвозмездному получению имущественных прав. А доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав учитывается согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ. Напомним, что на эту статью есть ссылка в пункте 1 статьи 346.15 НК РФ. Значит, ссудополучатели должны включать в состав внереализационных доходов рыночную стоимость аренды имущества, поступившего по договору ссуды. Данный вывод Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 (п. 2). Если этого не сделать, налоговая база окажется заниженной. Так же, как при договоре дарения, величина рыночной стоимости определяется по правилам статьи 40 НК РФ.

1 февраля 2010 года ООО «Конфетти», применяющее упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, получило от учредителя автомобиль на три месяца по договору ссуды. В налоговом учете организации данная операция никак не отражалась. Верно ли это?

Поскольку предоставление имущества в безвозмездное временное пользование расценивается как передача имущественных прав, рыночную стоимость аренды автомобиля следовало ежемесячно отражать во внереализационных доходах в течение срока действия договора ссуды. Предположим, рыночная стоимость составляет 25 000 руб. Тогда 1 февраля, 1 марта и 1 апреля в налоговую базу организации нужно было включить по 25 000 руб. (табл. 2). Бухгалтер это упустил, из-за чего налоговая база окажется заниженной на 75 000 руб. (25 000 руб. х 3 мес.), а единый налог – недоплаченным на 4500 руб. (75 000 руб. х 6%).

По договору ссуды имущество передается в безвозмездное временное пользование, и, рассчитывая при этом налоговую базу, получатели должны иметь в виду, что они не становятся собственниками.

ООО «Цветник», применяющему УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы (налоговая ставка – 15%), 16 ноября 2009 года учредитель предоставил на установленный договором ссуды срок производственный станок. Оценщик определил, что рыночная стоимость аренды станка равна 15 000 руб. в месяц, а самого станка – 230 000 руб. Станок был возвращен 16 февраля 2010 года. 16 ноября бухгалтер отразил в доходах 245 000 руб. (15 000 руб. + 230 000 руб.), а 16 декабря и 16 января – по 15 000 руб. Кроме того, 16 февраля он включил в расходы 230 000 руб. Какая допущена ошибка?

Бухгалтер верно увеличил 16 ноября, 16 декабря 2009 года и 16 января 2010 года налоговую базу на рыночную стоимость аренды. Однако он не во всем прав. Учредитель не передавал станок в собственность организации, поэтому 230 000 руб. не следовало отражать 16 ноября в доходах, а 16 февраля – в расходах.

Если не внести исправления, налоговая база за 2009 год окажется завышенной на 230 000 руб., а единый налог переплаченным на 34 500 руб. (230 000 руб. х 15%). А вот за I квартал 2010 года, наоборот, на те же суммы налоговая база будет заниженной, а единый налог недоплаченным. Можно перечислить недостающую разницу, но есть другой вариант – погасить задолженность за счет переплаты. Для этого придется написать соответствующее заявление.

Иногда ссудополучатели уверены, что вправе не учитывать доходы на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Однако это не так. Указанный подпункт касается только имущества и на имущественные права не распространяется. Другими словами, даже если вещь поступила в безвозмездное временное пользование, например от единственного учредителя, рыночную стоимость ее аренды необходимо отразить во внереализационных доходах. Иначе налоговая база окажется заниженной, а единый налог – недоплаченным.

Если подаренные деньги использовать для расчета по сделке

При УСН учитываются только оплаченные расходы (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому у стороны, безвозмездно получившей имущество и имущественные права или освобожденной от обязательств, расходов не возникает. Не появляются они и после продажи или эксплуатации имущества в предпринимательской деятельности.

А что происходит, когда расходы оплачиваются подаренными деньгами? Деньги имеют обезличенный характер, и определить, какими именно производились расчеты, невозможно. Значит, в любом случае, если налогоплательщик погасил задолженность и выполнил другие условия пункта 2 статьи 346.17 НК РФ, он вправе включить расходы в налоговую базу.

Об учете внереализационных доходов читайте также в статье «Особенности учета внереализационных доходов» // Упрощенка, 2010, № 3.

Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Софит» за I квартал 2010 года

Такого же мнения придерживается Минфин России (письма от 31.10.2008 № 03-11-04/2/163 и от 01.07.2008 № 03-11-04/2/93).

Письмо адресовано плательщикам налога на прибыль, однако оно касается и «упрощенцев»: состав внереализационных доходов они определяют одинаково.

Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Конфетти»

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка