Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Страховые агенты

16 марта 2010 87 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Основные вопросы страхования раскрыты в главе 48 ГК РФ. Есть и специальный нормативный документ, регулирующий деятельность страховых агентов, – Закон РФ от 27.11.92 № 4015-1 (далее – Закон № 4015-1).

Согласно пункту 1 статьи 8 Закона № 4015-1 страховыми агентами могут быть коммерческие организации или физические лица, которые представляют страховщика в отношениях со страхователем и действуют от его имени и по его поручению. Таким образом, страховые агенты являются посредниками между страховщиками и страхователями и, помимо того, должны следовать правилам главы 49 ГК РФ.

Обратите внимание: страховой агент не считается субъектом страхового дела и его деятельность не лицензируется (п. 2 ст. 4.1 Закона № 4015-1). Им может стать лицо, зарегистрированное или постоянно проживающее на территории России, которое заключило со страховщиком гражданско-правовой договор.

Агент продает страховые услуги, предлагаемые страховой компанией, ищет новых клиентов, а также сопровождает сделку, консультируя страхователей перед заключением, во время действия и прекращения договора страхования.

Возможность применения упрощенной системы

Страховые агенты. В статье 346.12 НК РФ перечисляются виды деятельности, при которых упрощенная система запрещена. В подпункте 3 пункта 3 указаны страховщики. Однако не будем спешить. Как мы выяснили, страховые агенты всего лишь представляют страховщика перед страхователями. Страховщиком же является компания, которая занимается страхованием, перестрахованием, взаимным страхованием, оценивает страховой риск, получает страховые премии, формирует страховые резервы, производит страховые выплаты и др. (ст. 6 Закона № 4015-1). Следовательно, страховые агенты и страховщики – отдельные категории субъектов предпринимательской деятельности, у которых разные функции. Значит, страховые агенты вправе применять упрощенную систему, если, конечно, соблюдаются иные требования статей 346.12 и 346.13 НК РФ.

Одно уточнение. Как указано в пункте 4.1 статьи 346.13 НК РФ, при упрощенной системе доходы, определяемые согласно статье 346.15 и подпунктам 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, за отчетный (налоговый) период не должны превышать 60 млн. руб. Какие суммы сравнивать с лимитом страховому агенту? Учитывать ли страховые премии, поступившие от страхователей и перечисленные страховщикам?

При упрощенной системе доходы, приведенные в статье 251 НК РФ, не облагаются единым налогом (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Среди них – имущество (деньги), полученное комиссионером, агентом или иным поверенным для исполнения своих обязательств (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). Договор со страховщиком, на основании которого страховому агенту поступают страховые премии от страхователей, является посредническим, поэтому в доходы агента, сравниваемые с лимитом, включается только его вознаграждение. Суммы, перечисляемые страховщику, в них не входят.

О кассовой технике

Итак, страховой агент действует по поручению страховщика за его счет и от его имени в соответствии с агентским договором. Нередко наличные расчеты со страхователями ведутся тоже через страхового агента. Кто должен тогда использовать кассовую технику – агент или страховая компания?

Согласно пункту 1 статьи 1005 ГК РФ, если агент выступает от имени и за счет принципала, права и обязанности появляются у принципала. Опираясь на данную норму, , что в сделках, которые совершает агент на указанных условиях, при реализации товара (услуги, работы) применять кассовую технику обязан принципал. Выходит, что, получая наличность от страхователей, страховой агент должен выдавать чек, пробитый на кассовом аппарате страховщика.

С этим сложно согласиться. Во-первых, из пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ следует, что юридические лица и индивидуальные предприниматели должны использовать кассовые машины, зарегистрированные в налоговых органах на них. Кстати, тот же Минфин подчеркивал, что нельзя работать с кассовой техникой, владелец которой другая организация (письма от 25.04.2007 № 03-11-04/3/132 и от 25.05.2006 № 03-01-15/4-114). Таким образом, страховой агент не вправе выдавать чеки с кассового аппарата, принадлежащего страховщику. А во-вторых, при оплате потребителем товара (работ, услуг) наличными суммами или с помощью платежных карт любая организация и предприниматель обязаны применять ККТ (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Если в агентском договоре указано, что страховой агент участвует в расчетах с третьими лицами, то деньги от страхователей, в том числе наличные, поступают к нему и пробивать кассовые чеки должен тоже он.

Нашу правоту подтверждает постановление Президиума ВАС РФ от 05.12.2006 № 9803/06, в котором говорится: тот факт, что, действуя по агентскому договору от имени и за счет принципала, агент принимает наличные от клиентов, не может служить основанием, позволяющим не применять ККТ. Кроме того, замечено, что нельзя повсеместно ссылаться на письмо ФНС России от 20.06.2005 № 22-3-11/1115, так как оно не является нормативным правовым актом, а разъясняет конкретную ситуацию. Для большинства арбитражных судов позиция Президиума ВАС РФ стала определяющей (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14.05.2009 № Ф04-2768/2009(6041-А45-29), ФАС Центрального округа от 15.01.2008 № А09-4769/07-31, ФАС Московского округа от 16.08.2007 № КА-А40/7661-07 и ФАС Дальневосточного округа от 08.11.2007 № Ф03-А59/07-2/3801).

Без чека не обойтись и тогда, когда агент получает наличными вознаграждение от страховой компании.

Налоговый учет доходов

При «упрощенке» доходы, указанные в статье 251 НК РФ, в налоговой базе не отражаются (подп. 1 п. 1.1 ст. 251 НК РФ). Согласно подпункту 9 пункта 1 агенты не учитывают:
– имущество (в том числе деньги), поступившее по посредническому договору;
– компенсацию затрат (при условии, что они не включались в расходы).

Таким образом, страховые премии, полученные от страхователей и перечисленные страховой компании, а также возмещенные ею суммы, связанные с выполняемыми поручениями и не отраженные в расходах, не рассматриваются как доходы агента. К ним относятся только его вознаграждения.

При упрощенной системе доходы появляются в день, в который деньги поступили на расчетный счет или в кассу, было получено другое имущество либо дебиторская задолженность погашена иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Агенту, не участвующему в расчетах, определить его несложно. Поскольку суммы, уплаченные за страхование, минуют его банковские счета (кассу), доход возникает после того, как будет получено вознаграждение от страховой компании. Другое дело, если страховые премии поступают агенту. В этом случае он чаще всего удерживает положенное вознаграждение, а остальное отправляет страховщику. Встает вопрос: когда отражать вознаграждение – получив от страхователя деньги или подписав отчет агента? При кассовом методе авансы признаются доходами, а вознаграждение, полученное до того, как страховая компания подписала отчет, и есть аванс. Значит, доход у страхового агента образуется сразу, как только он выделит свое вознаграждение из суммы, поступившей от страхователя.

ООО «Визит» применяет УСН с объектом налогообложения доходы. Страховая компания поручила обществу от ее имени и за ее счет заключить договор страхования груза, обязуясь возместить все понесенные затраты. В связи с этим сотруднику ООО «Визит» пришлось выехать в другой город. Стоимость билетов составила 5200 руб. (в том числе НДС 793, 22 руб.). 18 февраля 2010 года договор с клиентом был подписан, полис оформлен, а сотрудник получил страховую премию в размере 15 000 руб. Удержав вознаграждение, равное 1500 руб., и компенсацию затрат, 24 февраля агент перечислил деньги страховой компании. На следующий день она подписала отчет. В какой сумме и когда ООО «Визит» нужно учесть доходы?

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ деньги, полученные агентом по договору с грузоотправителем, в доходах не отражаются. Не нужно включать в них и суммы, возместившие неучтенные затраты.

Объект налогообложения ООО «Визит» – доходы, поэтому расходы на проезд (как и все прочие) при налогообложении не важны. Следовательно, страховая премия – 15 000 руб., полученная от страхователя и переданная страховой компании, а также удержанные из нее 5200 руб. на налоговую базу не повлияют.

При кассовом методе авансы относятся к облагаемым доходам. Вознаграждение, которое вычли из страховой премии раньше, чем был подписан отчет, является авансом. Значит, 18 февраля 2010 года следует указать в доходах 1500 руб. (табл. 1).

Налоговый учет расходов

Перечень расходов, которые можно учесть, применяя упрощенную систему налогообложения, дается в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. При этом все они должны соответствовать критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), то есть быть обоснованными и документально подтвержденными. К тому же налоговый учет возможен только тогда, когда затраты осуществлены и оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Более того, в некоторых случаях приходится соблюдать дополнительные требования, указанные в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ.

К отношениям, вытекающим из агентского договора, применимы положения глав 49 и 51 ГК РФ (ст. 1011 ГК РФ). Поскольку страховой агент выступает от имени и за счет страховой компании, он должен следовать правилам главы 49 ГК РФ, регулирующей действия по договору поручения. Доверитель обязан, если иное не предусмотрено договором, возмещать поверенному издержки (п. 2 ст. 975 ГК РФ). Стало быть, если в агентском договоре нет специальных условий, страховая компания компенсирует все траты агента, связанные с поручением. Правда, если они учтены в расходах, то полученную компенсацию придется включить и в доходы (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Иногда агенту выгоднее работать, оформив субагентский договор. Такое возможно, если допускается агентским договором (п. 1 ст. 1009 ГК РФ). Удастся ли учесть в налоговой базе стоимость услуг субагента? В подпункте 24 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ указаны расходы на комиссионные, агентские вознаграждения и вознаграждения, предусмотренные договорами поручения. У агента, заключившего субагентский договор, по отношению к субагенту появляются права и обязанности принципала, а потому он может отразить в расходах сумму, выплаченную за работу субагенту. Такое же мнение высказано Минфином в письме от 25.08.2006 № 03-03-04/4/141.

ООО «Фундамент» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 11 февраля 2010 года организация подписала агентское соглашение со страховой компанией, по которому должна найти клиентов и заключить с ними договоры страхования. Затраты, которые будут понесены, возместит страховая компания.

12 февраля ООО «Фундамент» оформило с индивидуальным предпринимателем субагентский договор, что не противоречит агентскому соглашению. 16 февраля с клиентом подписан договор страхования, оформлен полис, а на расчетный счет агента переведена страховая премия, составившая 20 000 руб. Из полученных средств агент в тот же день выплатил предпринимателю вознаграждение – 1000 руб. и удержал свое, равное 2000 руб., а остаток в размере 17 000 руб. (20 000 руб. – 1000 руб. – 2000 руб.) перечислил страховой компании 17 февраля. Тогда же был подписан отчет агента. Отразим операции в налоговом учете.

Так как деньги, поступившие от страхователя, не являются доходом агента, страховую премию (20 000 руб.) учитывать не будем. Исходя из подпункта 24 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, спишем 16 февраля в расходы субагентское вознаграждение (1000 руб.), выплаченное предпринимателю. Кроме того, в указанный день включим в доходы агентское вознаграждение (2000 руб.) и компенсацию затрат, которые мы отнесли на расходы (1000 руб.).

Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Фундамент» представлен в табл. 2.

Основные понятия, используемые в сфере страхования

Страхование – защита интересов физических и юридических лиц, государства, его субъектов и муниципальных образований при страховых случаях, которая обеспечивается за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из страховых премий, и других средств страховщиков.

Страховщики – юридические лица, созданные для страхования, перестрахования, взаимного страхования и получившие лицензии в законном порядке.

Страхователи – юридические и дееспособные физические лица, заключившие договоры со страховщиками либо являющиеся страхователями на основании законодательства.

Страховая сумма – величина, установленная федеральным законом и (или) договором страхования, исходя из которой определяются страховая премия и страховая выплата, перечисляемая при страховом случае.

Страховая выплата – денежная сумма, предусмотренная федеральным законом и (или) договором страхования и выплачиваемая страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю при страховом случае.

Страховая премия (страховые взносы) – плата, которую страхователь (выгодоприобретатель) обязан перечислить страховщику в порядке и в срок, указанные в договоре страхования.

Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Визит» за I квартал 2010 года

Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Фундамент» за I квартал 2010 года

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка