Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Налоговый учет операций с векселями

22 апреля 2010 109 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Налоговый учет операций с векселями. Юридические вопросы, связанные с векселями, регулируются Гражданским кодексом, Федеральным законом от 11.03.97 № 48-ФЗ, а также Положением о простом и переводном векселе, утвержденным постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341. Согласно статье 815 ГК РФ вексель выдается, чтобы удостоверить ничем не обусловленное обязательство выплатить в предусмотренный срок указанную денежную сумму. Вексель признается ценной бумагой (ст. 143 ГК РФ), и потому должен быть составлен по установленной форме и содержать определенные реквизиты (п. 1 ст. 142 ГК РФ). Лицо, выпустившее вексель, именуется векселедателем, владелец (получатель) векселя – векселедержателем.

Простой вексель означает, что погашать долг будет векселедатель. Если плательщиком обозначено третье лицо, вексель называется переводным. Как простые, так и переводные векселя необходимо оформлять на бумаге или бумажном носителе (ст. 4 Федерального закона от 11.03.97 № 48-ФЗ).

Векселя, выдаваемые в счет оплаты поставленного товара (выполненной работы, оказанной услуги), являются товарными, а выпускаемые банками и другими кредитными организациями – финансовыми. Кроме того, они могут быть процентными и дисконтными. Предъявители первых получают не только основную сумму долга, но и проценты. Ставка должна быть проставлена в документе. Дисконтный вексель (как правило, финансовый) реализуют по цене ниже номинальной, таким образом, при погашении предъявитель получает прибыль в сумме разницы между номинальной и покупной стоимостями (дисконт).

Вексель, не являющийся собственным, называется векселем третьего лица. Векселедержатель вправе передать по любой вексель.

В зависимости от того, что именно указано на векселе, платеж по нему совершается:
– в конкретный день;
– в момент, когда предъявляется вексель;
– через определенное время (количество дней) после того, как предъявлен вексель;
– через определенное время (количество дней) после того, как выписан вексель.

Векселя полученные

Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ за дату получения доходов у векселедержателя принимается дата оплаты векселя. Таким образом, если за проданный товар, оказанную услугу или выполненную работу получен вексель, выручка отражается в день, когда от векселедателя либо иного лица, обязанного расплатиться по векселю, поступили деньги.

ООО «Ракита» (УСН, объект налогообложения – доходы) 15 марта 2010 года реализовало организации товар на сумму 420 000 руб. В качестве оплаты покупатель передал процентный вексель индивидуального предпринимателя номиналом, равным стоимости товара. 14 апреля вексель был предъявлен предпринимателю и на расчетный счет продавца поступила основная сумма – 420 000 руб. и проценты – 21 000 руб. Когда бухгалтер ООО «Ракита» должен учесть доходы?

Продавец, получивший вексель, признает доходы от реализации в день, когда поступит плата за товар. При этом безразлично, какой вексель выдал покупатель -- собственный или третьего лица. Значит, 420 000 руб. нужно отразить в Книге учета доходов и расходов 14 апреля 2010 года. Кстати, в этот же день в доходы следует включить и сумму по процентам -- 21 000 руб. Это следует из пункта 6 статьи 250 НК РФ, согласно которой при упрощенной системе определяются внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Если «упрощенец» не предъявляет вексель для оплаты, а передает по индоссаменту третьему лицу, согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ доход возникает в день, когда вносится передаточная надпись.

ООО «Скороход», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы, – грузоперевозчик. Общество оказало индивидуальному предпринимателю услуги стоимостью 41 500 руб. В уплату он выдал 12 апреля 2010 года собственный вексель номинальной стоимостью, равной стоимости доставки. На следующий день вексель передали по индоссаменту другой организации, которая 19 апреля перевела на расчетный счет ООО «Скороход» 41 500 руб. В какой день отразить доход?

На первый взгляд, доход образовался, как только грузоперевозчик получил деньги (19 апреля 2010 года), так как при упрощенной системе учет ведется кассовым методом. Однако в данном случае действует особое правило, согласно которому доход возникает в момент передачи векселя третьему лицу по индоссаменту. Поэтому 41 500 руб. нужно включить в доходы раньше -- 13 апреля. Соответственно на дату получения денежных средств по векселю (19 апреля) доходы отражать не нужно.

Все изложенное касается товарных векселей. А что можно сказать о векселях, получаемых не в счет оплаты, а приобретаемых специально? В статье 346.17 НК РФ о них ничего не говорится, поэтому будем разбираться сами.

Вспомним, что вексель – это ценная бумага, подтверждающая денежное обязательство векселедателя (или другого указанного в векселе лица) уплатить некоторую сумму в срок. Таким образом, покупая вексель, организация или предприниматель выдает, по сути, заем. При упрощенной системе доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ, не учитываются (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ на суммы, поступившие и возвращенные по договору кредита или займа (включая стоимость ценных бумаг по долговым обязательствам), налоговую базу не увеличивают. Поэтому, предъявив приобретенный вексель и получив деньги, в доходах нужно отразить не всю сумму, а только часть – проценты или дисконт, которые считаются внереализационным доходом (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Расходов в этом случае нет. При упрощенной системе признаются только те затраты, которые указаны в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Выданные займы и кредиты в нем отсутствуют. Поэтому суммы, выделенные на покупку векселя, на величину налога не повлияют.

ЗАО «Вернисаж», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, 11 января 2010 года приобрело банковский вексель номинальной стоимостью 1 250 000 руб. 12 апреля вексель был предъявлен банку к уплате, а на расчетный счет организации поступила сумма, равная номиналу векселя, и проценты в размере 83 000 руб. Отразим указанные операции в налоговом учете.

Издержки на покупку векселя в расходы не включаются (они не упомянуты в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ), а деньги, полученные при его погашении в размере номинальной стоимости, не отражаются в доходах (подп. 10 п. 1 ст. 251 и подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Только сумма по процентам учитывается как внереализационный доход (п. 6 ст. 250 и п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Значит, 12 апреля 2010 года налоговую базу ЗАО «Вернисаж» нужно увеличить на 83 000 руб.

Векселя выданные

Налоговый учет операций с векселями. Мы рассмотрели налоговый учет у продавца, получившего вексель за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги. Теперь поговорим, как быть покупателю, который передает вексель в счет оплаты. Главный вопрос: когда следует признавать расходы?

Обратимся к подпункту 5 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ. Оказывается, все зависит от того, чей вексель предложен другой стороне – собственный или третьего лица. Если собственный, затраты можно учесть только в момент погашения, то есть после ликвидации долга перед продавцом. Вполне логично, ведь при упрощенной системе используется кассовый метод, при котором расходы признаются после оплаты. Выписывая же собственный вексель, покупатель ничего не тратит, пока не выполнит взятое на себя обязательство.

ООО «Кедр», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, 20 декабря 2009 года приобрело станок за 90 000 руб. (без НДС). В тот же день станок был введен в эксплуатацию, а поставщику выдан собственный вексель. Организация погасила вексель 13 апреля 2010 года. Отразим в налоговом учете расходы на покупку имущества.

Стоимость основного средства можно списать на расходы после оплаты и ввода его в эксплуатацию (п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Так как в счет оплаты выдали собственный вексель, 20 декабря 2009 года станок нельзя назвать оплаченным и затраты на его покупку не войдут в налоговую базу.

Вексель погасили 13 апреля 2010 года. С этого момента основное средство относится к оплаченному имуществу. Следовательно, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря бухгалтер ООО «Кедр» вправе отразить в расходах по 30 000 руб. (90 000 руб. : 3 квартала).

Если рассчитываться не своим, а чужим векселем, покупка сразу же признается оплаченной (подп. 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Срок, когда третье лицо погасит вексель, для налогообложения роли не играет.

ООО «Эверест» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 30 марта 2010 года общество приобрело зеркала на сумму 150 000 руб. (без НДС), выдав по индоссаменту банковский вексель номиналом, равным покупной стоимости товара. 12 апреля всю партию зеркал продали за 210 000 руб. и получили деньги от покупателя. Банк погасил вексель 26 апреля. Отразим операции в налоговом учете ООО «Эверест».

В день выдачи продавцу векселя третьего лица расходы считаются оплаченными. День погашения не важен. Получается, за зеркала расплатились 30 марта 2010 года. Однако для учета покупной стоимости товар нужно еще и реализовать (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), поэтому  150 000 руб. включим в расходы 12 апреля. Одновременно покажем доход от реализации в размере 210 000 руб.

Одно замечание. С чужим векселем того же номинала, что и стоимость покупки, все понятно. А если вексель и товар (услуга, работа) неравноценны? Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ расходы признаются в размере стоимости, заявленной в договоре, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе. Таким образом, если номинал векселя меньше стоимости покупки (заказа), расходы отражаются в размере номинала, если больше – в размере стоимости приобретенного имущества (услуги, работы).

ООО «Пирс», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, отремонтировало офисное помещение. Стоимость работ составила 64 000 руб. (без НДС). 14 апреля организация передала подрядчику по индоссаменту банковский вексель номинальной стоимостью 60 000 руб. и подписала с ним акт приемки-передачи. В каком размере можно учесть расходы?

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при упрощенной системе затраты на ремонт основных средств можно включать в налоговую базу. Стоимость работ списывается в расходы после оплаты и осуществления (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). 14 апреля 2010 года заказчик выдал банковский вексель и стороны подписали акт, значит, в этот день ремонт закончен и оплачен, а его стоимость удастся отнести на расходы. Когда используется вексель третьего лица, величина расходов не должна превышать вексельный номинал. Поэтому бухгалтеру ООО «Пирс» следует отразить в графе 5 Книги учета доходов и расходов лишь 60 000 руб., а не 64 000 руб., указанные в акте.

Организациям разрешается выпускать собственные векселя и выдавать их, но не для оплаты, а чтобы пополнить свой капитал. Отражать ли в налоговой базе привлеченные деньги? Нет, не нужно. Такие операции относятся к получению займа, а, как мы выяснили, заемные суммы не включают в доходы (подп. 10 п. 1 ст. 251 и подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Погашенную номинальную стоимость векселя тоже не учитывают – в подпункте 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ такой вид затрат не обозначен. Однако если по векселю выплачиваются проценты, то их уже относят на расходы (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) в порядке, предусмотренном статьей 269 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Что должно быть указано на векселе

Вексель – ценная бумага, значит, содержит обязательные реквизиты. Согласно пунктам 1 и 75 Положения о простом и переводном векселе, утвержденного постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341, ими являются:
– метка «вексель» на языке текста документа;
– фраза о безусловной уплате определенной суммы;
– срок и место платежа;
– наименование лица, которому или по приказу которого потребуется уплатить (векселедержателя);
– дата и место составления векселя;
– подпись выдавшего документ (векселедателя).

В переводной вексель дополнительно вписывается наименование плательщика.

Для векселей существуют специальные бланки, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26.09.94 № 1094.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка