Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Страхование обязательное и добровольное: отражать или нет

22 апреля 2010 22 просмотра

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Страхование в нашей стране регулируется главой 48 ГК РФ и Законом РФ от 27.11.92 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (далее – Закон № 4015-1). Причем согласно статье 927 ГК РФ и пункту 2 статьи 3 указанного закона страхование может быть добровольным и обязательным. Разберем некоторые ошибки, возникающие в учете расходов на оба вида страхования.

Расходы на обязательное страхование важны при любом объекте налогообложения

Страхование обязательное и добровольное: отражать или нет. Как известно, «упрощенцы», выбравшие объектом налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, имеют право учитывать только те затраты, которые упомянуты в перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. В подпункте 7 этого пункта указаны затраты на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, производимые в соответствии с законодательством РФ. Подобные расходы «упрощенцы» с объектом доходы минус расходы списывают сразу после осуществления и оплаты, поскольку особые условия для их признания в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ не предусмотрены.

Налогоплательщики, выбравшие УСН с объектом доходы, некоторые виды расходов на обязательное страхование вправе использовать в качестве налогового вычета, то есть уменьшать на их сумму величину единого налога, исчисленного к уплате.

Страховые взносы

С 2010 года все страхователи независимо от применяемой системы налогообложения должны уплачивать страховые взносы в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ). В этом году с выплат в пользу работников организации и индивидуальные предприниматели, применяющие «упрощенку», исчисляют взносы лишь на обязательное пенсионное страхование (подп. 2 п. 2 ст. 57 Закона № 212-ФЗ). Ставка по этим взносам – 14%, объект обложения – выплаты (в том числе в натуральной форме) физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является оказание услуг и выполнение работ, а также некоторым другим видам договоров. В расчет включаются цены, указанные в договоре.

Кроме того, как и ранее, работодатели обязаны уплачивать взносы на социальное страхование работников на случай травматизма и профессиональных заболеваний в соответствии с Федеральным законом от 24.07.98 № 125-ФЗ. Ими облагаются все выплаты работникам, за исключением тех, которые указаны в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы утвержденном постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765.

Дополнительно индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы (п. 1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ). Причем обратите внимание: в 2010 году коммерсанты на УСН за себя должны перечислять взносы не только в ПФР, но также и в фонды ОМС (федеральный и территориальный). Ставка взносов в ПФР – 20% (а не 14), в ФФОМС – 1,1%, в ТФОМС – 2% (п. 1 и 4 ст. 57 Закона № 212-ФЗ).

Детально обсуждать порядок уплаты взносов не будем, так как нас интересует их влияние на налоговую базу по налогу при УСН либо на сумму самого налога.

Итак, как уже отмечалось, «упрощенцы» с объектом налогообложения доходы минус расходы вправе уменьшить на обязательные страховые взносы налоговую базу. При этом не стоит забывать о том, что взносы должны быть не только фактически уплачены, но и начислены в соответствии с законодательством РФ. Если хотя бы одно из этих требований не будет выполнено, появится ошибка в учете, в конечном итоге влияющая на расчет налога.

ООО «Вереск» с 1 января 2010 года применяет УСН с объектом доходы минус расходы. Бухгалтер общества 15 марта отправил в банк платежные поручения на перечисление в бюджет страховых взносов за январь и февраль 2010 года в следующих размерах:
– в ПФР – 185 300 руб.;
– в ФФОМС – 10 191,5 руб.;
– в ТФОМС – 18 530 руб.;
– в ФСС на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 26 868,5 руб.

Все уплаченные суммы взносов 15 марта бухгалтер учел в расходах, уменьшающих налоговую базу при УСН. Все ли верно?

Взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством упомянуты в подпункте 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, то есть имеются в перечне расходов, которые можно признать при УСН.

С одной стороны, взносы фактически уплачены в фонды. С другой – учесть в налоговой базе можно лишь суммы взносов, уплаченные в соответствии с законодательством. А согласно положениям Закона № 212-ФЗ в 2010 году «упрощенцы» с выплат работникам должны исчислять лишь страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Взносы на обязательное медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством работодатели, применяющие УСН, должны уплачивать лишь со следующего года.

Таким образом, общество 15 марта имело право снизить налоговую базу только на 185 300 руб. Тогда как бухгалтер учел в расходах всю сумму взносов, включая излишне перечисленные, -- 240 890 руб. (185 300 руб. + 10 191,5 руб. + 18 530 руб. + 26 868,5 руб.). Вследствие ошибки налоговая база по УСН за I квартал 2010 года оказалась заниженной на 55 590 руб. (240 890 руб. - 185 300 руб.).

Теперь перейдем к ошибкам, которые могут допустить «упрощенцы» с объектом доходы. Согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ данная категория налогоплательщиков имеет право снизить исчисленную сумму налога при УСН на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности и на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на случай травматизма. Условия применения данного налогового вычета следующие:
– учитываются лишь взносы, уплаченные (в пределах начисленных, то есть взносы, перечисленные авансом за будущие месяцы, налог за текущий период не уменьшают) в соответствии с законодательством РФ;
– и страховые взносы, и выплаченные пособия по временной нетрудоспособности в совокупности могут снизить налог не более чем на 50%.

Итак, взносы в фонды ОМС и ФСС России на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, как мы выяснили, работодатели-«упрощенцы» в 2010 году не уплачивают. А значит, даже ошибочно перечисленные взносы (такая ситуация рассмотрена в примере 1) налог при УСН не уменьшат.

Более того, на взносы на соцстрахование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний только с 1 января 2010 года. Следовательно, даже если декабрьские взносы на случай травматизма уплачены в январе 2010 года, на их сумму нельзя уменьшить налог ни за 2009 год, ни за I квартал 2010-го.

Индивидуальный предприниматель Сергеев В.П. применяет УСН с объектом доходы и не имеет наемных работников. В марте 2010 года он перечислил страховые взносы за весь 2010 год в следующих суммах:
– в ПФР – 10 392 руб.;
– в ФФОМС – 572 руб.;
– в ТФОМС – 1039 руб.

Облагаемые доходы индивидуального предпринимателя за I квартал 2010 года составили 2 350 100 руб. Предприниматель рассчитал величину начисленного авансового платежа по налогу при УСН за I квартал, уменьшил ее на всю сумму перечисленных страховых взносов и уплатил в бюджет разницу. Что здесь неправильно?

Согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ «упрощенцы» с объектом доходы имеют право снизить величину налога к уплате на сумму перечисленных страховых взносов в ПФР, ФФОМС, ТФОМС и ФСС, а также на величину выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом взносы должны быть уплачены в пределах начисленных, а налог не может быть уменьшен более чем на 50%. Тогда как В.П. Сергеев уменьшил налог за I квартал на годовую сумму взносов.

Рассчитаем, к чему привела эта ошибка. Вычислим сумму налога к уплате. За I квартал 2010 года сумма начисленного налога составила 141 006 руб. (2 350 100 руб. х 6%). Уменьшить ее можно не более чем на 70 503 руб. (141 006 руб. х 50%). Определим сумму страховых взносов, начисленных за I квартал 2010 года. Она равна 3001 руб. [(10 392 руб. + 572 руб. + 1039 руб.) : 4 квартала]. Так что налоговый вычет равен 3001 руб., соответственно в бюджет следовало перечислить 138 005 руб. (141 006 руб. – 3001 руб.).

Уменьшив налог на годовую сумму взносов (то есть авансом за 3 квартала) -- 12 003 руб. (10 392 руб. + 572 руб. + 1039 руб.), В.П. Сергеев не доплатил налог на 9002 руб. (12 003 руб. - 3001 руб.).

Страхование работников и имущества

Еще раз напомним: в налоговой базе при УСН с объектом доходы минус расходы учитываются затраты на все виды обязательного страхования работников и имущества. В пункте 4 статьи 3 Закона № 4015-1 сказано, что обязательным является страхование, условия и порядок которого устанавливает федеральный закон. В этом законе должно быть определено:
а) субъекты страхования;
б) объекты, подлежащие страхованию;
в) перечень страховых случаев;
г) минимальный размер страховой суммы или порядок ее определения;
д) размер, структура или порядок определения страхового тарифа;
е) срок и порядок уплаты страховой премии (страховых взносов);
ж) срок действия договора страхования;
з) порядок определения размера страховой выплаты;
и) контроль за осуществлением страхования;
к) последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субъектами страхования.

Из пункта 2 статьи 927 ГК РФ также можно сделать вывод о том, что будут лишь те виды страхования, которые предусмотрены нормами законов.

Таким образом, если необходимость страхования работников или имущества обусловлена, например, условиями договора, то понесенные в связи с этим затраты в налоговой базе при УСН не учитываются.

Еще один момент. В пункте 2 статьи 263 НК РФ говорится о том, что расходы на обязательное страхование можно учитывать лишь в пределах установленных тарифов. Если же тарифы не утверждены, то налоговую базу уменьшат все перечисленные суммы.

ООО «Петриум» применяет УСН с объектом доходы минус расходы. Общество заключило договор с транспортной компанией на перевозку товаров с одного склада на другой. В соответствии с условиями договора перевозимые товары должны быть застрахованы. ООО «Петриум» 29 апреля заплатило страховщику премию в размере 18 400 руб. В тот же день бухгалтер учел эту сумму в расходах, уменьшающих базу по налогу при УСН. В чем ошибка?

Расходы на страхование осуществлены и оплачены, то есть условия пункта 2 статьи 346.17 НК РФ выполнены. Однако организации пришлось страховать товары, подлежащие транспортировке, по требованию транспортной компании, а не в силу закона. То есть данный вид имущественного страхования является добровольным, следовательно, требования, указанные в подпункте 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, не выполнены. В результате допущенной ошибки налоговая база по налогу при УСН за полугодие 2010 года оказалась заниженной на 18 400 руб.

Страхование ответственности

С 1 января 2009 года в подпункте 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (изменения внесены Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ) упоминается и об обязательном страховании ответственности. Наконец закончились долгие споры о том, относится страхование ответственности к имущественному страхованию или нет.

Наиболее распространенным видом обязательного страхования ответственности является ОСАГО. Согласно положениям Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ все владельцы транспортных средств обязаны страховать риск своей гражданской ответственности, которая может наступить при нанесении вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц во время использования транспортного средства. Отметим, что страховые тарифы для данного вида страхования устанавливаются государством (тарифы утверждены постановлением Правительства РФ от 08.12.2005 № 739). Следовательно, согласно пункту 2 статьи 263 НК РФ учитывать страховые расходы, уплаченные сверх тарифов, будет неправомерно.

ООО «Монтерс», зарегистрированное в Москве, применяет УСН с объектом доходы минус расходы. В апреле 2010 года организация приобрела грузовой автомобиль с разрешенной максимальной массой 12 тонн. 19 апреля организация оплатила полис ОСАГО на неограниченное количество допущенных к управлению автомобилем лиц в сумме 6885 руб. и страховую премию в сумме 3050 руб. за расширение гражданской ответственности на 1 000 000 руб. В тот же день бухгалтер отразил в расходах, уменьшающих базу по налогу при УСН, 6885 и 3050 руб. Правильно ли он поступил?

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ «упрощенцы» имеют право учитывать в налоговой базе стоимость обязательного страхования гражданской ответственности. Стоимость ОСАГО уменьшает налоговую базу в пределах норм. В постановлении Правительства РФ от 08.12.2005 № 739 указана базовая ставка для грузового автомобиля с разрешенной массой менее 16 тонн – 2025 руб. Для г. Москвы применяется коэффициент 2, а для страхования ответственности при использовании автомобиля неограниченным числом лиц – коэффициент 1,7. Предположим, что транспортное средство предполагается использовать в течение всего года, поэтому коэффициент КП примем равным 1. Получается, что за год страховая премия составит 6885 руб. (2025 руб. х 2 х 1,7 х 1).

Поскольку расходы на ОСАГО оплачены 19 апреля 2010 года, в этот день можно учесть в составе расходов 6885 руб. Однако бухгалтер включил в расходы еще и плату за расширение гражданской ответственности. Данный вид страхования является добровольным, поэтому уменьшать на его стоимость базу по налогу при УСН не стоило. В результате ошибки налоговая база за полугодие 2010 года окажется заниженной на 3050 руб.

Добровольное страхование работников учитывается в составе расходов на оплату труда

Расходы на не указаны в перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Поэтому можно подумать, что подобные затраты при УСН вовсе не признаются. Однако это не так.

В подпункте 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ указаны расходы на оплату труда, а согласно пункту 2 данной статьи состав подобных расходов определяется в соответствии со статьей 255 НК РФ, то есть в том же порядке, что и для плательщиков налога на прибыль. В пункте 16 указанной статьи упоминаются платежи (взносы) по некоторым видам добровольного страхования работников. Порядок учета расходов на оплату труда при УСН общий. Иными словами, согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ расходы учитываются в налоговой базе сразу после погашения задолженности (в данном случае – перед страховой компанией).

Однако нужно быть внимательными: существует ограничение по размеру максимальной суммы взносов, которую можно списать в составе расходов на оплату труда. Так, совокупная сумма взносов, уплаченных в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ (на увеличение накопительной части пенсии) и по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения, признается лишь в пределах 12% от суммы расходов на оплату труда. И если данное ограничение не соблюдать, появится ошибка, повлияющая на расчет базы по налогу при УСН.

Теперь подробно остановимся на каждом из упомянутых в пункте 16 статьи 255 НК РФ видов добровольного страхования.

Страхование жизни

К расходам на оплату труда относятся суммы, уплаченные по договорам страхования жизни, если такие договоры работодатель заключил на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими соответствующие лицензии. Кроме того, согласно условиям договоров в течение этих пяти лет страховщики не должны производить страховые выплаты, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением выплат в случае смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица). При несоответствии договоров страхования жизни указанным условиям взносы относить к расходам на оплату труда нельзя.

ООО «Меланж» применяет УСН с объектом доходы минус расходы. В апреле 2010 года общество заключило договор страхования жизни работников сроком на три года. Сумма страховой премии – 18 250 руб. Бухгалтер общества учел указанную сумму в расходах в день перечисления денег страховой компании. Все ли здесь верно?

В пункте 16 статьи 255 НК РФ сказано, что к расходам на оплату труда можно отнести лишь взносы по договорам страхования жизни работников, заключенным на срок не менее пяти лет. А ООО «Меланж» заключило договор на меньший срок, значит, данное условие не выполнено и расходы учтены неправомерно. Из-за ошибки бухгалтера налоговая база по налогу при УСН за полугодие 2010 года окажется заниженной на 18 250 руб.

Негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование

Взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения относятся к расходам на оплату труда, только если договор предусматривает учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов. Кроме того, по договору должны выплачиваться пенсии до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет или пожизненно.

Договор добровольного пенсионного страхования должен предусматривать выплату пенсии при наступлении у участника или застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством РФ и дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии в течение периода действия пенсионных оснований. При этом выплата пенсии должна быть пожизненной.

ООО «Персефона», применяющее УСН с объектом доходы минус расходы, заключило договор негосударственного пенсионного обеспечения своих работников. В соответствии с условиями договора негосударственный пенсионный фонд будет использовать схему с солидарным пенсионным счетом для всех работников организации. Бухгалтер учел уплаченную организацией по договору сумму в расходах, уменьшающих базу по налогу при УСН. Правильно ли он поступил?

К сожалению, бухгалтер допустил ошибку, влияющую на расчет налоговой базы. К расходам на оплату труда относятся только суммы, уплаченные по договорам негосударственного пенсионного обеспечения с использованием схемы с именными пенсионными счетами. А для ООО «Персефона» будет использована схема с солидарным пенсионным счетом на всех работников. Условие не выполнено, поэтому уплаченную по договору сумму учесть в расходах при УСН нельзя.

Личное медицинское страхование и оказание медицинских услуг

Страхование обязательное и добровольное: отражать или нет. Учесть в расходах на оплату труда можно взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. Также с 1 января 2010 года «упрощенцы» расходы по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии. При этом и те и другие договоры должны быть заключены на срок не менее одного года.

Указанные расходы в общей сумме уменьшают базу по налогу при УСН лишь в пределах 6% от суммы расходов на оплату труда.

ЗАО «Вэлс» применяет УСН с объектом доходы минус расходы. Общество заключило договор добровольного медицинского страхования для своих работников на два года. Уплаченную страховую премию бухгалтер в тот же день не задумываясь списал в расходы. В чем могла быть ошибка?

Согласно пункту 16 статьи 255 НК РФ суммы, уплаченные по договорам личного страхования, предусматривающим оплату медицинских расходов застрахованных работников и заключенным на срок не менее года, относятся к расходам на оплату труда. Здесь все верно.

Однако указанные расходы являются нормируемыми. И уменьшать налоговую базу допускается только на сумму, не превышающую 6% от суммы расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период. Бухгалтеру ЗАО «Вэлс» нужно было сначала сравнить перечисленную страховой компании сумму с нормой, а затем уже списывать в расходы. Вполне возможно, что его небрежность привела к занижению базы по налогу при УСН.

Личное страхование на случай смерти или причинения вреда здоровью

Наконец, к расходам на оплату труда относят взносы, уплаченные по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица. Правда, включать их сумму в расходы можно лишь в размере, не превышающем 15 000 руб. в год и рассчитанном как отношение общей суммы взносов по договорам к количеству застрахованных работников. Как и в предыдущих случаях, если хотя бы одно из указанных условий не выполняется, учитывать в налоговой базе при УСН перечисленные взносы по договорам будет ошибкой.

Что делать с ошибочно перечисленными страховыми взносами

Как видно из примера 1, взносы в ФОМС и в ФСС России уплачены излишне. Как поступить с этой переплатой?

Согласно статье 26 Закона № 212-ФЗ излишне уплаченные взносы можно вернуть или зачесть. При этом зачет или возврат переплаты производится органом контроля за уплатой страховых взносов по месту учета плательщика. Напомним: территориальные отделения Пенсионного фонда контролируют уплату взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, территориальные отделения ФСС – правильность начисления взносов на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также и выплаты обязательного страхового обеспечения. Страхователь должен подать в ПФР или ФСС заявление по соответствующей форме (формы утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 11.12.2009 № 979н).

Имейте в виду: зачесть можно лишь взносы, уплачиваемые в один и тот же фонд. То есть в ситуации, рассмотренной в примере 1, невозможна «перекидка» суммы переплаты из ФФОМС, ТФОМС и ФСС в ПФР. Организации остается либо просить возврата (взносы обещают вернуть в течение одного месяца со дня получения заявления), либо ждать следующего года, когда переплатой можно будет погасить взносы в соответствующий фонд, начисленные за январь 2011 года.

Это важно!

Недавно разработан законопроект, который позволяет при УСН списывать затраты в том числе на добровольное страхование имущества. Однако пока неизвестно, будет ли он поддержан депутатами и принят. Если нет, не огорчайтесь: способы, позволяющие законным образом списать подобные расходы уже сегодня, существуют! Соответствующие рекомендации для наиболее типичных случаев будут даны в № 7 журнала «Упрощенка» за 2010 год (первый номер 2-го полугодия).

Если условия договора изменились

Иногда по разным причинам условия договоров добровольного страхования меняются. Как быть, если до внесения изменений договор соответствовал требованиям, указанным в пункте 16 статьи 255 НК РФ, а после – уже нет?

В данном случае придется корректировать ранее учтенные расходы. Так, согласно пункту 16 статьи 255 НК РФ из налоговой базы исключаются суммы взносов по договору добровольного страхования с момента, когда условия этого договора перестали соответствовать установленным требованиям.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка