Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Нашли в 6-НДФЛ ошибки по зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Распределение общих расходов

22 апреля 2010 12 просмотров

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Согласно пункту 8 статьи 346.18 НК РФ налогоплательщики, которые находятся на упрощенной системе и в отношении некоторых видов деятельности переведены на уплату ЕНВД, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов. Речь идет о тех, у кого или разносторонний бизнес, часть которого облагается ЕНВД, или один и тот же, но в нескольких городах или поселках, в которых где-то установлен ЕНВД, а где-то – нет.

Доходы

Распределение общих расходов. От каких сделок получена выручка, как правило, известно, и потому раздельный учет доходов от реализации проблем не вызывает: в Книгу учета записываются только суммы, связанные с деятельностью на упрощенной системе. Совсем иначе обстоит дело с внереализационными доходами. Их редко удается соотнести только с операциями, облагаемыми ЕНВД, и в основном . Это объясняется тем, что под уплату ЕНВД подпадает конкретная деятельность, а внереализационные доходы нельзя целиком отнести, скажем, к розничной торговле или к бытовым услугам. Согласно же пункту 1 статьи 346.15 НК РФ внереализационные доходы, определяемые исходя из статьи 250 НК РФ, нужно учитывать в налоговой базе при упрощенной системе. Распределение внереализационных доходов Налоговым кодексом не предусмотрено.

ООО «Престиж» занимается розничной торговлей и имеет два магазина: один – в Москве, другой – в г. Люберцы Московской области. Организация применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, а с доходов от подмосковного магазина перечисляет ЕНВД: площадь торгового зала в Люберцах, где введен ЕНВД, меньше 150 кв. м. 28 апреля 2010 года страховая компания компенсировала ООО «Престиж» стоимость ремонта автомобиля. Как учесть полученную сумму, если автомобиль перевозит товары, реализуемые как в Москве, так и в Люберцах?

В соответствии с пунктом 3 статьи 250 НК РФ суммы возмещенных убытков или ущерба относятся к внереализационным доходам. Так как автомобиль, за ремонт которого получена компенсация, использует вся организация, доходы придется отразить в налоговой базе при упрощенной системе (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Расходы

С расходами все намного сложнее. Если их можно четко отнести к деятельности или объекту, то суммы либо признают при упрощенной системе (конечно, выполнив требования статей 346.16 и 346.17 НК РФ), либо к налоговому учету не принимают, так как величина ЕНВД не зависит от реальных финансовых результатов. Однако таких случаев не очень много, и согласно пункту 8 статьи 346.18 НК РФ общие расходы распределяют пропорционально долям доходов, принесенных деятельностью на упрощенной системе и системе уплаты ЕНВД. Но как рассчитать эту долю, не уточняется. Напомним, налоговым периодом при упрощенной системе является календарный год, при режиме уплаты ЕНВД – квартал, хотя последнее сейчас не имеет значения, так как расходы нужно знать только для расчета налоговой базы при УСН.

Есть два варианта, позволяющие составить пропорцию. При первом доходы берутся только за прошедший месяц, при втором – нарастающим итогом. Соответственно и расходы удастся узнать либо месячные, либо за некоторый период с начала года.

Рассчитываем долю за месяц

Умножим долю доходов, облагаемых в соответствии с упрощенной системой, во всем объеме поступлений на общие расходы. Результат отразим в графе 5 Книги учета. Посмотрим, как это выглядит на практике.

ООО «Корсар», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, торгует продуктами питания в двух магазинах с торговыми залами площадью 125 кв. м. Первый магазин находится в Москве, а второй – в г. Чехове Московской области, где на основании местного закона указанная деятельность подпадает под режим уплаты ЕНВД (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). В связи с этим организация ведет раздельный учет доходов и расходов. Распределим расходы на оплату труда ее административного персонала, используя долю доходов за каждый месяц.

Условия следующие. Заработная плата за январь (164 300 руб.) выдана 31 января, за февраль (153 200 руб.) – 28 февраля, за март (184 100 руб.) – 31 марта 2010 года. Все суммы указаны с учетом НДФЛ, перечисленного в бюджет. Доходы от реализации товаров приведены в табл. 1, внереализационных доходов в I квартале не было.

Вычислим долю доходов, учитываемых при упрощенной системе, в ежемесячной общей сумме. Внереализационных доходов не поступало, а доходы от торговли в Подмосковье облагаются ЕНВД. Значит, в расчет войдет только выручка московского магазина. За январь доля составит 0,5481 [746 300 руб. : (746 300 руб. + 615 400 руб.)], за февраль – 0,5126 [621 250 руб. : (621 250 руб. + 590 800 руб.)], за март – 0,5044 [738 500 руб. : (738 500 руб. + 725 700 руб.)].

Каждую долю умножим на всю месячную величину общих расходов на оплату труда. Так как заработная плата полностью выдана сотрудникам, а НДФЛ перечислен в бюджет, 31 января можно отразить в расходах 90 053 руб. (164 300 руб. х 0,5481), 28 февраля -- 78 530 руб. (153 200 руб. х 0,5126), а 31 марта -- 92 860 руб. (184 100 руб. х 0,5044).

Доходы от реализации ООО «Корсар» за I квартал 2010 года

Месяц

Выручка, руб.

от магазина в Москве

от магазина в Чехове

Январь

746 300

615 400

Февраль

621 250

590 800

Март

738 500

725 700

Рассчитываем долю по показателям, взятым нарастающим итогом с начала года

Поскольку при упрощенной системе налоговый период составляет календарный год, многие специалисты полагают, что правильнее исходить из доходов, полученных за весь прошедший период текущего года. Таково, кстати, и .

Доля доходов по-прежнему определяется ежемесячно, но их величина – это уже поступления не за месяц, а за период с 1 января по конец расчетного месяца. Естественно, для учитываемых расходов доля указывает на их сумму за аналогичный период. Итак, общие расходы, понесенные налогоплательщиком с начала года, умножаются на долю доходов от деятельности, облагаемой согласно упрощенной системе, во всем объеме поступлений, а затем вычитаются расходы, уже включенные в налоговую базу в текущем году. Разность и представляет собой расходы, которые можно отразить в прошедшем месяце.

Воспользуемся условиями примера 2. Распределим расходы на оплату труда административного персонала организации, установив долю доходов по нарастающему итогу с начала года.

Сведем расчет в табл. 2.

Получилось, что расходы на оплату труда административного персонала, которые можно отразить в налоговой базе при упрощенной системе, в январе составляют 90 053 руб., в феврале -- 78 635, в марте -- 92 947.

 Распределение расходов на оплату труда административного персонала ООО «Корсар»

(руб.)

Показатель

Месяц

Январь

Февраль

Март

Доходы от деятельности на УСН, рассчитанные нарастающим итогом

746 300

1 367 550

(746 300 +

621 250)

2 106 050

(1 367 550 + 738 500)

Общие доходы организации, рассчитанные нарастающим итогом

1 361 700

(746 300 + 615 400)

2 573 750

(1 361 700 + 621 250 + 590 800)

4 037 950

(2 573 750 + 738 500 + 725 700)

Доля доходов от деятельности на УСН, рассчитанных нарастающим итогом

0,5481

(746 300 : 1 361 700)

0,5313

(1 367 550 : 2 573 750)

0,5216

(2 106 050 : 4 037 950)

Расходы на оплату труда административного персонала, рассчитанные нарастающим итогом

164 300

317 500

(164 300 + 153 200)

501 600

(317 500 + 184 100)

Учитываемые расходы на оплату труда административного персонала, рассчитанные нарастающим итогом

90 053

(164 300 х 0,5481)

168 688

(317 500 х 0,5313)

261 635

(501 600 х 0,5216)

Расходы на оплату труда административного персонала за вычетом учтенных в прошедших месяцах

90 053

78 635

(168 688 - 90 053)

92 947

(261 635 - 90 053 - 78 635)

Какой способ выбрать

Сравнивая результаты примеров 2 и 3, мы видим, что они хоть и ненамного, но отличаются. Так что же посоветовать бухгалтеру?

Первый способ быстрый и понятный, второй очень громоздкий: требуется вести реестр общих расходов, вычислять и доходы, и расходы нарастающим итогом с начала года, складывать учтенные расходы, искать разность и т. д. Тем не менее Минфин настаивает именно на втором способе. Правда, в письмах конкретный порядок не излагается, даны лишь основные рекомендации. Кроме того, письма Минфина не являются нормативно-правовыми документами и в большинстве содержат ответ на конкретный вопрос. Единственное, о чем говорится в законодательстве (п. 8 ст. 346.18 НК РФ), это об обязательности раздельного учета. Каким образом разбивать общие расходы, нигде не указано. Так что решать, какой именно вариант распределения общих расходов применять, нужно самому бухгалтеру. Если между лишней работой и спорами с налоговиками он скорее предпочтет работу, нужно остановиться на втором способе, а если хочет ее максимально облегчить – на первом. Налоговые санкции в любом случае маловероятны: положений, касающихся распределения расходов, в Налоговом кодексе нет, а раз так, налогоплательщик вправе поступать по своему усмотрению (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Доходы от продажи основного средства

Допустим, организация, совмещающая УСН с уплатой ЕНВД, имела основное средство, которое использовала в двух видах деятельности: одна облагается единым налогом согласно упрощенной системе, другая – ЕНВД. Его продали. Как учесть доход от реализации? В письме Минфина России от 29.01.2010 № 03-11-06/3/12 рассмотрена ситуация, когда «общее» имущество продается налогоплательщиком, совмещающим общий режим с уплатой ЕНВД. Доходы от реализации рекомендуется включать в базу по налогу на прибыль, и с этим нельзя не согласиться: продажа основного средства не является деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД. Поэтому тем, кто находится на упрощенной системе и в отношении некоторых видов деятельности должен перечислять ЕНВД, придется поступать аналогично. Если они реализовали основное средство, причем любое – применявшееся как во всей деятельности предприятия, так и лишь в облагаемой ЕНВД, с выручки от продажи не взимается ЕНВД. Полученную сумму нужно полностью отразить в налоговой базе при УСН.

Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 15.12.2009 № 03-11-06/3/291, правда, предназначенном налогоплательщикам, совмещающим уплату ЕНВД с общим режимом.

Распределять нужно только расходы из перечня пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, для которых выполнены условия, указанные в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка