Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Желаю вам в новом году

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Участвуем в выставке

22 апреля 2010 53 просмотра

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

Участвуем в выставке. В первую очередь статья предназначена, конечно, тем, кто применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы. Именно они вправе уменьшать налоговую базу на расходы (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). Однако рекомендуем с ней ознакомиться и другим «упрощенцам» – возможно, они когда-нибудь захотят сменить объект налогообложения.

Сначала разберемся, что такое выставка с точки зрения законодательства и какие затраты несет ее участник. Согласно пункту 2.2.2 Национального стандарта РФ «Деятельность выставочно-ярмарочная. Термины и определения» (ГОСТ Р 53103–2008), выставка – это мероприятие, на котором показываются и распространяются информация, товары и услуги. Она бывает торговой или просветительно-познавательной, проводится с определенной периодичностью и длится в течение объявленного времени. Участники оплачивают аренду площади и стендов в выставочном комплексе, услуги рекламных агентств и охранных фирм, печатные материалы для посетителей, перечисляют вступительные взносы и др.

Большую часть затрат можно отнести к рекламным. Применяя упрощенную систему, расходы на рекламу производимых и реализуемых товаров (работ, услуг) учитывают согласно подпункту 20 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ в порядке, установленном в пункте 4 статьи 264 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Таким образом, состав рекламных расходов при общем режиме и УСН один и тот же, поэтому письмами и постановлениями государственных органов по поводу учета при общем режиме могут руководствоваться компании, работающие на упрощенном.

Рекламные затраты, указанные в пункте 4 статьи 264 НК РФ, целиком отражаются в налоговой базе. К ненормируемым расходам, в частности, относятся затраты:
– на участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
– на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
– на выпуск рекламных брошюр и каталогов, содержащих сведения об организации, ее товарах, работах и услугах;
– в виде уценки экспонатов, полностью или частично потерявших первоначальные качества.

Затраты на рекламу, отсутствующие в пункте 4 статьи 264 НК РФ, признают в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, которая определяется согласно статье 249 НК РФ. Естественно, они должны быть оплаченными, осуществленными, экономически обоснованными и документально подтвержденными (п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ).

Казалось бы, проблем с учетом не предвидится: сверяемся с пунктом 4 статьи 264 НК РФ и отражаем всю сумму или в пределах нормы. Да беда в том, что Налоговый кодекс не поясняет, какой показатель можно соотнести с участием в выставке, а какой нет, и это порождает множество вопросов. Проанализируем наиболее типичные случаи.

Плата устроителю выставки

Как правило, с предпринимателей и организаций, участвующих в выставке, берется плата за аренду площади и стендов, а также регистрационный (вступительный) взнос.

На наш взгляд, подобные издержки самым непосредственным образом связаны с участием в выставке, поэтому их можно полностью признать в налоговой базе (подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и п. 4 ст. 264 НК РФ). Налоговые органы рассуждают по-другому. По их мнению, к выставочным затратам относятся только вступительные взносы и стоимость разрешения на участие (письма УМНС России по г. Москве от 15.12.2003 № 23-10/4/69784 и УФНС России по г. Москве от 19.11.2004 № 26-12/74944). Остальные суммы, в том числе арендные, должны нормироваться. Тут есть о чем поспорить. Поскольку в Налоговом кодексе нет конкретных указаний, к ненормируемым затратам можно относить все, относящиеся к участию в выставке. Тем более, что согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ любые противоречия в законодательстве должны разрешаться в пользу налогоплательщика. Кстати, если заключить отдельный договор аренды выставочной площади и стендов, у применяющих упрощенную систему появится еще одно основание, позволяющее снизить налоговую базу на арендную плату, – подпункт 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Обратите внимание на важный момент. Как правило, плата организатору перечисляется авансом. А затраты можно учесть в налоговой базе только после их осуществления. Поэтому стоимость участия в выставке списывается в расходы только после подписания акта.

ООО «Неон», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, подало заявку на участие в выставке и согласно договору 2 апреля 2010 года перечислило:
– вступительный взнос – 12 744 руб. (в том числе НДС 1944 руб.);
– плату за аренду площади и стендов – 21 240 руб. (в том числе НДС 3240 руб.).

Выставка проходила с 5 по 9 апреля. В ее последний день ООО «Неон» подписало с организатором акт об оказании услуг. Вправе ли бухгалтер общества отразить в налоговой базе понесенные затраты?

При упрощенной системе рекламные затраты учитываются согласно подпункту 20 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ в порядке, указанном в пункте 4 статьи 264 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В их состав входят суммы, перечисленные за участие в выставке, которые полностью отражаются в налоговой базе. Вступительный взнос и арендная плата имеют прямое отношение к мероприятию: если бы организация их не внесла, она не смогла бы участвовать в выставке. Учет возможен, только если затраты оплачены и осуществлены. Значит, в день, когда подписан акт, – 9 апреля 2010 года бухгалтер общества может списать в расходы 28 800 руб. (12 744 руб. – 1944 руб. + 21 240 руб. – 3240 руб.) и , равный 5184 руб. (1944 руб. + 3240 руб.).

 Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Неон» за II квартал 2010 года

№ п/п

Дата и номер первичного документа

Содержание операции

Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

1

2

3

4

5

61

Платежное поручение № 38 от 02.04.2010, акт выполненных работ № 12 от 09.04.2010

Учтены в расходах вступительные взносы, а также арендная плата за выставочную площадь и стенды

--

28 800

62

Платежное поручение № 38 от 02.04.2010, акт выполненных работ № 12 от 09.04.2010

Учтен в расходах НДС со взноса и арендной платы

--

5184

Изготовление и монтаж стендов

Учет затрат на оборудование зависит от стоимости работ и срока полезного использования объекта.

При упрощенной системе в состав основных средств входит имущество, признаваемое амортизируемым на основании главы 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемыми считаются объекты, которые находятся в собственности, употребляются в деятельности, направленной на получение дохода, имеют срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 20 000 руб. Таким образом, если соблюдены указанные условия, стенд относится к основным средствам. Расходы на его создание и компоновку отражаются в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ и списываются равными долями поквартально в течение налогового периода после ввода стенда в эксплуатацию (п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Первоначальная стоимость основного средства, изготовленного в период применения упрощенной системы, устанавливается по правилам бухгалтерского учета. В нее включаются затраты на подготовку объекта к эксплуатации (п. 8 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Стало быть, плата за монтажные работы – часть первоначальной стоимости стенда.

Если стоимость изготовленного и смонтированного стенда 20 000 руб. и меньше, то ее включают в состав материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), которые определяются в порядке, предусмотренном в статье 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Затраты на неамортизируемое имущество указаны в подпункте 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ и отражаются сразу после оплаты и ввода объекта в эксплуатацию.

Затраты на неамортизируемое имущество указаны в подпункте 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ и отражаются сразу после оплаты и ввода объекта в эксплуатацию.

Изготовление печатной продукции

Часто для раздачи гостям выставки заказываются буклеты, каталоги, брошюры, флайерсы, листовки. Стоимость брошюр и каталогов, без всякого сомнения, можно учесть в расходах целиком – затраты на них указаны в пункте 4 статьи 264 НК РФ. С другими изданиями сложнее. Несколько лет назад Минфин утверждал, что затраты на листовки нужно нормировать и признавать в размере, не превышающем 1% выручки (письмо от 26.11.2004 № 03-04-11/211). Позже, говоря уже о лифлетах и флайерсах, чиновники решили, что это те же брошюры, только небольшие, и потому согласились с тем, что расходы на их изготовление нормировать не нужно (письмо от 06.12.2006 № 03-03-04/2/254). А ведь мало кто отличит листовку от флайерса. Получается, для любого вида печатной продукции рекламного характера расходы учитываются в полном объеме.

Пока наш разговор касался только подготовки печатной продукции, но ее требуется еще и распространить. Как быть со стоимостью этой работы? К сожалению, придется нормировать. Ко всему прочему необходимо помнить, что реклама – это информация, адресованная неопределенному кругу лиц (ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ), поэтому вручение, допустим, визитных карточек приглашенным на встречу не является рекламной услугой. Самое неприятное, что в этом случае затраты вообще нельзя учесть, так как в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ они не упомянуты.

ООО «Лерон», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, заказало к выставке 70 брошюр о своей деятельности и поставляемых товарах. Стоимость одного экземпляра составила 236 руб. (в том числе НДС 36 руб.). Организация 7 апреля 2010 года перечислила типографии деньги и подписала акт выполненных работ, а 15 апреля уплатила 20 000 руб. (без НДС) фирме, которая будет распространять брошюры на выставке, акт об оказании услуг подписан в тот же день. Доходы ООО «Лерон» от реализации за полугодие 2010 года равны 560 000 руб. Кроме указанных, затрат на рекламу в 2010 году не было. На какую сумму можно уменьшить налоговую базу?

Расходы на издание брошюр бухгалтер вправе учесть целиком, так как соответствующие затраты обозначены в пункте 4 статьи 264 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Она равна 16 520 руб. (236 руб. х 70 шт.), в том числе НДС 2520 руб. (36 руб. х 70 шт.). Следовательно, 7 апреля 2010 года в расходы можно списать 14 000 руб. (16 520 руб. – 2520 руб.) и согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ отдельной строкой НДС в сумме 2520 руб.

Затраты на распространение уже нормируются и могут быть отражены в размере не более 1% доходов от реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ). Норма составляет 5600 руб. (560 000 руб. х 1%). Это меньше реальных затрат (5600 руб. < 20 000 руб.), поэтому удастся учесть только 5600 руб. В Книге учета доходов и расходов общество сделает запись 30 июня, когда будет известна выручка за полугодие (см. табл. 2).

 Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Лерон» за II квартал 2010 года

№ п/п

Дата и номер первичного документа

Содержание операции

Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

1

2

3

4

5

73

Платежное поручение № 65 от 07.04.2010, акт выполненных работ № 23 от 07.04.2010

Учтена в расходах стоимость брошюр, отпечатанных к выставке

--

14 000

74

Платежное поручение № 65 от 07.04.2010, акт выполненных работ № 23 от 07.04.2010

Учтен в расходах НДС со стоимости брошюр

--

2520

142

Платежное поручение № 87 от 15.04.2010, акт выполненных работ № 31 от 15.04.2010, бухгалтерская справка № 48 от 30.06.2010

Учтены расходы на раздачу брошюр в пределах нормы

--

5600

Раздача изделий с фирменной символикой

Посетителям выставки принято дарить футболки, стаканы, ручки, брелки и т. д. Согласно пункту 4 статьи 264 НК РФ для налогового учета расходы на их покупку или изготовление полагается нормировать, то есть учитывать в размере, не превышающем 1% выручки. Опять же подразумевается, что сувениры предлагались не кому-то конкретно, а любому посетителю выставки. Иначе признать расходы на их покупку, изготовление и распространение нельзя.

ООО «Сонет», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, 21 апреля 2010 года уплатило 36 580 руб. (без НДС) за нанесение логотипа на 250 ручек и 250 блокнотов. В этот же день был подписан акт выполненных работ. Ручки и блокноты раздавались во время выставки, в которой участвовала организация. Доходы от реализации за полугодие составляют 3 210 000 руб. Кроме указанных расходов на рекламу, других в 2010 году не было. Как будет выглядеть налоговый учет?

Затраты на изготовление рекламной продукции признаются в размере не более 1% доходов от реализации (подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и п. 4 ст. 264 НК РФ). Максимальная сумма, которую можно включить в расходы по итогам полугодия, равна 32 100 руб. (3 210 000 руб. х 1%). Она меньше понесенных затрат (32 100 руб. < 36 580 руб.). Значит, удастся учесть только 32 100 руб., причем после того, как бухгалтер определит доходы от реализации за полугодие, то есть 30 июня 2010 года.

Форменная одежда

Стендистов стараются экипировать форменной одеждой с логотипом предприятия. Можно ли ее стоимость считать расходом на рекламу? Думаем, да, ведь стильный вид привлекает внимание, а это увеличивает шансы обрести новых клиентов. Значит, затраты на пошив форменной одежды связаны с участием в выставке и должны отражаться в налоговой базе полностью. Такую же позицию занимает ФАС Волго-Вятского округа (постановление от 13.01.2005 № А43-1729/2004-32-152).

Несмотря на это, налоговые органы скорее всего будут против. Как утверждает Минфин, затраты на форменную одежду не относятся к рекламным, поскольку ее нельзя рассматривать как средство распространения информации о деятельности компании (письмо от 24.08.2005 № 03-03-04/2/51). К тому же дело усугубляет Федеральная антимонопольная служба, заявляя, что даже логотипы и товарные знаки, нанесенные на рабочие костюмы сотрудников, не являются рекламой (письмо от 30.10.2006 № АК/18658).

Не забудем об обязанностях налоговых агентов

Во время выставок любят устраивать конкурсы и лотереи, и те, кто, вручает победителям призы, становятся налоговыми агентами. С превышения стоимости выигрыша, равной 4000 руб., полагается удерживать и перечислять НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). В многолюдной обстановке сделать это невозможно, и потому не позднее месяца после окончания налогового периода, в котором проводилась лотерея или конкурс, нужно письменно сообщить о размере налога, который не удалось удержать из доходов физического лица, в налоговую инспекцию по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Почетных гостей, партнеров, солидных клиентов принято выделять особо. Доходы в виде подарков (не призов!), стоимость которых более 4000 руб., облагаются НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Если преподносятся полиграфические изделия с информацией о компании, ее товарах, работах или услугах, облагаемого дохода не возникает – в том, что физическое лицо бесплатно получило книгу, журнал или каталог, нет экономической выгоды (письмо Минфина России от 05.10.2005 № 03-05-01-04/283).

При упрощенной системе НДС со стоимости купленных товаров, материалов, работ и услуг включается в расходы согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка