Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

В каких случаях с упрощенной системой придется распрощаться

22 июля 2010 51 просмотр

Сайт журнала «Упрощенка»
Электронный журнал «Упрощенка»

В каких случаях с упрощенной системой придется распрощаться. Как известно, применяющие упрощенный режим вправе по собственному желанию сменить его с начала налогового периода (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Однако, если доходы налогоплательщика превысили 60 млн. руб. за отчетный (налоговый) период или не выполняются требования пунктов 3 и 4 статьи 346.12 и пункта 3 статьи 346.14 НК РФ, он не может находиться на упрощенной системе начиная с квартала, в котором произошло нарушение (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Соответственно ему придется перейти на общий режим. В этом случае налоги, относящиеся к этому режиму, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь образованных организаций и вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Лимит доходов

Итак, размер доходов за налоговый период, облагаемых по упрощенной системе, не должен превышать 60 млн. руб. На это указано в пункте 4.1 статьи 346.13 НК РФ, введенном Федеральным законом от 19.07.2009 № 204-ФЗ и сохраняющим силу с 1 января 2010 года по 31 декабря 2012-го. Напомним, до 2010 года показатель составлял 20 млн. руб. и ежегодно .

Согласно статье 346.15 и подпунктам 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, к которым отсылает пункт 4.1 статьи 346.13 НК РФ, с лимитом сравниваются:
– доходы от реализации и внереализационные доходы, полученные при работе на упрощенной системе;
– авансы, поступившие при общем режиме (до перехода на УСН), но учтенные в налоговой базе при УСН (после перехода).

Таким образом, отслеживать нужно общую сумму доходов, облагаемых единым налогом и отражаемых в графе 4 Книги учета.

Кстати, при переходе на упрощенную систему максимальный уровень доходов установлен только для организаций (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ) и равен 45 млн. руб. На индивидуальных предпринимателей данная норма не распространяется, то есть они вправе перейти на УСН независимо от размера выручки. А вот при применении упрощенной системы контроль доходов касается всех – и юридических лиц, и предпринимателей.

Пример 

ООО «Камелия» с 2010 года применяет УСН и занимается комиссионной торговлей. С января по июнь от покупателей получено 61 580 000 руб., из них:
– 6 158 000 руб. – комиссионное вознаграждение;
– 55 422 000 руб. – сумма, предназначенная и перечисленная комитенту.

Кроме того, 1 января вКниги учета доходов и расходовотражено комиссионное вознаграждение в сумме 1 350 000 руб., полученное авансом при применении общего режима, но не учтенное до перехода на УСН. Может ли ООО «Камелия» и дальше применять УСН?

В 1-м полугодии 2010 года от покупателей поступило 61 580 000 руб. Эта сумма больше установленных 60 000 000 руб. Тем не менее организация вправе по-прежнему работать на упрощенной системе. Почему?

Как мы сказали, с предельной величиной сравнивают только доходы, облагаемые единым налогом. Поступления, указанные в статье 251 НК РФ, в налоговую базу не входят (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Соответственно суммы, перечисленные комиссионеру в связи с исполнением договора комиссии и переданные комитенту, в доходах не учитываются (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Таким образом, облагаемым доходом ООО «Камелия» будет комиссионное вознаграждение и авансы, полученные до смены налогового режима. Всего – 7 508 000 руб. (6 158 000 руб. + 1 350 000 руб.). Эта сумма намного меньше лимита (7 508 000 руб. < 60 000 000 руб.), поэтому организация может и дальше применять упрощенную систему, если, конечно, другие условия соблюдаются. Более того, она обязана это сделать, так как перейти на общий режим по собственному желанию организация вправе только с нового (календарного года).

В случае, когда упрощенная система совмещается с режимом уплаты ЕНВД, лимитируются только доходы от деятельности на упрощенной системе. Так считает Минфин России (письма от 25.08.2009 № 03-11-06/2/161 и от 18.02.2008 № 03-11-04/2/39), и мы с ним согласны. Ведь в пункте 4.1 статьи 346.13 НК РФ четко сказано, что в расчет берутся доходы, включаемые в налоговую базу по налогу при УСН, а суммы, поступившие от деятельности, облагаемой ЕНВД, к ним не относятся.

Подразделения и филиалы

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ при наличии филиала или представительства нельзя применять упрощенную систему. А значит, налогоплательщик, работающий на УСН, обязан перейти на общий режим с начала того отчетного периода, в котором создаст подобные структурные единицы. Иметь филиалы и представительства могут только юридические лица (п. 1 и 2 ст. 55 ГК РФ), поэтому индивидуальных предпринимателей данное ограничение не затрагивает.

Заметим, не любое обособленное подразделение является филиалом или представительством. Более того, создание подразделения, не обладающего признаками филиала (представительства), не препятствует дальнейшему применению упрощенной системы. Контролирующие органы придерживаются такой же позиции (письма Минфина России от 12.11.2009 № 03-11-06/2/240 и от 30.04.2009 № 03-11-06/3/115, а также УФНС России по г. Москве от 11.09.2007 № 18-11/3/086094@). Чем отличаются обычные обособленные подразделения от филиалов и представительств, мы не раз и сейчас возвращаться к этому не будем. Остановимся на другом вопросе.

Предположим, организация, находящаяся на упрощенной системе, решила создать филиал, внесла информацию о нем в учредительные документы и даже зарегистрировала изменения. Однако фактически филиал не действует. Потеряно ли право на упрощенную систему?

В рассматриваемой ситуации инспекторы обычно находят нарушение одного из ограничений, упомянутого в подпункте 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ. Стало быть, с начала квартала, в котором произошло несоответствие, придется уплачивать налоги и сдавать отчеты в рамках общего режима. Несогласные с таким подходом обращаются в суд и, как правило, выигрывают (постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.07.2009 № А56-40765/2008, ФАС Дальневосточного округа от 19.02.2009 № Ф03-206/2009 и ФАС Уральского округа от 20.03.2008 № Ф09/1621/08-С3). Судьи, руководствуясь положениями пункта 2 статьи 11 НК РФ и статьи 55 ГК РФ, рассуждают следующим образом.

Чтобы создать филиал (представительство), организация должна:
– принять решение об изменениях в уставе;
– зафиксировать наличие филиала (представительства) в уставе и зарегистрировать изменения;
– наделить филиал (представительство) имуществом;
– утвердить положение, на основании которого будет действовать филиал (представительство);
– назначить руководителя филиала (представительства) и выдать ему доверенность;
– арендовать (купить, построить) помещение для филиала (представительства);
– оборудовать рабочие места сотрудникам филиала (представительства) и т. д.

Если хотя бы какое-то действие из приведенного списка не выполнено, считается, что филиал (представительство) не создавался. При этом если он указан в уставе, то признается несуществующим. Таким образом, организация не может рассматриваться как владелец филиала (представительства). В связи с этим делается вывод, что тогда, когда обособленного подразделения фактически нет, дополнения в учредительных документах не свидетельствуют о том, что организация не соответствует требованиям подпункта 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ. Повторим, это точка зрения большинства судей. Налоговые инспекторы иного мнения, поэтому рекомендуем все изменения в уставе тщательно обдумывать и проверять, не приведут ли они к утрате права на применение упрощенной системы.

Участие юридических лиц в уставном капитале

По понятным причинам ограничение размера доли, принадлежащей участнику – юридическому лицу, так же, как и предыдущее (в отношении филиалов и представительств), относится к одним организациям. Индивидуальные предприниматели уставный капитал не формируют и участников не имеют.

Согласно подпункту 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ упрощенную систему не могут применять юридические лица, в уставном капитале которых доля участия других организаций составляет свыше 25%. Выходит, если со временем сторонним организациям станет принадлежать доля, превышающая установленную Налоговым кодексом, придется перейти на общий режим с начала квартала, в котором допущено нарушение.

Выясним, в какой же момент считать, что требование нарушено, – на дату заключения сделки (например, продажи доли юридическому лицу) или на дату регистрации связанных с ней изменений? Этот вопрос встает особенно остро, когда переход прав собственности на долю (акции) к новому владельцу и регистрация изменений происходят в разных кварталах. Обычно налоговые органы утверждают, что налогоплательщик не может применять упрощенную систему с начала отчетного периода, в котором была произведена регистрация (письмо УФНС России по г. Москве от 05.12.2005 № 18-11/3/88686), так как изменения, внесенные в устав, приобретают силу для третьих лиц с момента государственной регистрации (п. 4 ст. 12 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ и п. 2 ст. 14 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ). Да, верно, однако общества не обязаны указывать в уставах количество акций каждого акционера, их номинальную стоимость, а также размер и номинальную стоимость долей участников (есть одно исключение – когда в акционерном обществе единственный акционер). Многие этого и не делают, а значит, продавая доли (акции) участнику – юридическому лицу или увеличивая номинальную стоимость уже имеющихся, корректировать устав не нужно (при условии, что величина уставного капитала остается прежней). В таких случаях следует зарегистрировать лишь изменения, не отражаемые в уставе, и законодательная норма, к которой апеллируют налоговики, теряет смысл. На наш взгляд, датой превышения лимита в 25% является дата перехода права собственности на долю или акции, что подкрепляется судебными решениями (см. постановление ФАС Уральского округа от 08.09.2009 № Ф09-6582/09-С2).

Заметим, рассматриваемое ограничение касается не всех. Так, на упрощенной системе вправе работать, даже если доля организаций в уставном капитале превышает 25%:
– юридические лица с уставным капиталом, полностью состоящим из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов не менее 50% данного показателя по всему штатному составу, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%;
– некоммерческие организации, включая потребительские кооперативы, ведущие деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.92 № 3085-1;
– хозяйственные общества, единственный учредитель которого потребительское предприятие или их союз.

Еще один момент. Обратите внимание: лимит предусмотрен для участников, поэтому если доля (акции) более 25% уставного капитала организации принадлежит ей самой, то, соблюдая прочие условия главы 26.2 НК РФ, она сохраняет право на упрощенную систему.

Виды деятельности

В каких случаях с упрощенной системой придется распрощаться. Виды деятельности, при которых запрещена упрощенная система, указаны в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ. Ее не имеют права применять:
– банки;
– страховщики;
– негосударственные пенсионные фонды;
– инвестиционные фонды;
– профессиональные участники рынка ценных бумаг;
– ломбарды;
– производители подакцизных товаров, а также предприятия, добывающие и реализующие полезные ископаемые, не считая общераспространенных;
– игорные заведения;
– частнопрактикующие нотариусы, а также учредители адвокатских кабинетов и другие адвокатские образования;
– участники соглашений о разделе продукции;
– предприниматели и организации, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (на уплату ЕСХН) в соответствии с главой 26.1 НК РФ.

Таким образом, если налогоплательщик начнет заниматься одним из вышеперечисленных видов деятельности, ему придется перейти на общий режим с 1-го числа квартала, в котором начали работать по новому направлению.

Для бюджетных учреждений и иностранных компаний упрощенная система тоже невозможна, в этом случае решающую роль играет не вид бизнеса, а статус организации. Заметим, речь идет именно об иностранных компаниях (компаниях, зарегистрированных за границей РФ). Иными словами, российские фирмы, учредителями которых являются иностранные граждане или юридические лица (с долей не более 25% уставного капитала), вправе работать на упрощенной системе, если соответствуют иным требованиям главы 26.2 НК РФ.

Существенный момент. Индивидуальный предприниматель или организация не может применять упрощенную систему, если на самом деле ведет деятельность, указанную в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ. Если же «запрещенный» вид деятельности лишь зафиксирован в учредительных документах, но фактически не осуществляется, переходить на общий режим не нужно. Так считают судьи (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.02.2009 № А74-254/08-Ф02-512/09). У налоговых органов может быть свой взгляд, поэтому не советуем отражать в уставе лишнюю информацию.

Несколько слов об участниках договора простого товарищества (о совместной деятельности) или доверительного управления имуществом. При упрощенной системе налогоплательщикам разрешено самим определить объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ), но к указанным лицам это не относится. Для них возможен только один объект налогообложения – доходы минус расходы (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Таким образом, если «упрощенец» с объектом доходы в течение года вступит в простое товарищество (начнет заниматься совместной деятельностью) либо станет управляющим или учредителем управления, с начала квартала, в котором заключен договор (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Объясняется это тем, что поменять объект налогообложения можно только с начала налогового периода (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). То же самое подтверждает Минфин России (письма от 11.06.2009 № 03-11-09/206 и от 06.10.2008 № 03-11-04/2/154). Поэтому если вы не хотите менять налоговый режим, дождитесь нового года, смените объект налогообложения, а уж потом подписывайте договор.

Пример 

ООО «Акация» применяет упрощенную систему с объектом доходы. 23 августа 2010 года организация заключила договор о совместной деятельности. Сможет ли она находиться на УСН?

Нет, не сможет. Участники договора о совместной деятельности вправе работать на упрощенной системе только с объектом налогообложения доходы минус расходы. В данном случае объект налогообложения другой, а сменить его в середине налогового периода нельзя. Поэтому с июля 2010 года считается, что ООО «Акация» работает на общем налоговом режиме. Если бы собственники компании заранее подумали о договоре, принудительного перехода удалось бы избежать. Для этого нужно было всего лишь сообщить в инспекцию до 20 декабря 2009 года об изменении объекта налогообложения с 1 января 2010 года.

На заметку. Ограничения для предпринимателей, купивших патент

Упрощенная система на основе патента, как и обычная, предусмотрена не для всех. Ее вправе применять только индивидуальные предприниматели и лишь при условиях, указанных в статье 346.25.1 НК РФ. Во-первых, данный режим налогообложения вводится законами субъектов РФ по определенным видам деятельности (п. 2). Во-вторых, среднесписочная численность работников предпринимателя не должна превышать пяти человек за налоговый период, равный сроку действия патента (п. 2.1 и 4). И, в-третьих, доходы за календарный год (независимо от количества патентов) должны составлять не более 60 млн. руб. (п. 2.2).

Если какое-либо условие нарушается, предприниматель утрачивает право на патентную упрощенную систему с начала налогового периода, на который выдан патент (п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ). О вынужденном переходе на общий режим следует сообщить инспекции в течение 15 календарных дней с момента нарушения ограничения на применение патентной УСН. Обратите внимание: снова воспользоваться патентом удастся только через три года (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

О том, как использовались коэффициенты-дефляторы, рассказано в статье «Оригинальная арифметика, или Путаница с лимитом» // Упрощенка, 2009, № 9.

Налоговый период по налогу при УСН указан в пункте 1 статьи 346.19 НК РФ.

Подробности – в статьях «» // Упрощенка, 2010, № 6 и «"Упрощенка" и обособленные подразделения: как совместить» // Упрощенка, 2007, № 10.

В одном из следующих номеров мы расскажем об остальных ограничениях, нарушив которые «упрощенцу» придется перейти на общий режим налогообложения.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка